生產(chǎn)型企業(yè)外貿(mào)出口退稅的納稅籌劃

蔡為勤

在生產(chǎn)型企業(yè)中，做好外貿(mào)出口退稅納稅籌劃工作，不但能夠提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理水平，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，充分使用企業(yè)現(xiàn)有資源，讓其實(shí)現(xiàn)科學(xué)分配，也能在企業(yè)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)上發(fā)揮巨大效益。企業(yè)可以結(jié)合現(xiàn)有的稅收政策內(nèi)容，調(diào)整納稅籌劃方案，從而減少企業(yè)納稅，降低企業(yè)稅負(fù)成本，完成企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)。

一、出口退稅納稅籌劃基本概述

出口退稅主要是指對(duì)于部分出口產(chǎn)品或者商品，退還其在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、流通等環(huán)節(jié)中繳納的稅務(wù)，讓國(guó)內(nèi)產(chǎn)品稅收均衡，保證其在國(guó)際市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。對(duì)于從事外貿(mào)出口的企業(yè)來(lái)說(shuō)，做好出口退稅納稅籌劃工作，在滿(mǎn)足國(guó)家稅法要求的情況下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)合理合法納稅，從而減少企業(yè)稅務(wù)支出，給企業(yè)創(chuàng)造更多的效益。在出口退稅納稅籌劃中，秉持的要求有3點(diǎn)。首先，合法性要求。采取納稅籌劃的方式能夠減少企業(yè)稅務(wù)繳納，但在此過(guò)程中，要嚴(yán)格按照國(guó)家法律制度進(jìn)行［1］。其次，綜合性要素。納稅籌劃需要對(duì)各項(xiàng)影響因素進(jìn)行綜合思考，順利完成企業(yè)稅負(fù)減少的目標(biāo)。最后，實(shí)效性要求。稅收籌劃是在納稅前進(jìn)行設(shè)計(jì)，是一種以資本價(jià)值最大化為目的的稅收安排，應(yīng)具有極強(qiáng)的有效性，以確保其功能。

二、退稅政策對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)的影響分析

（一）積極影響

出口退稅政策對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)的積極影響，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。首先，促進(jìn)資金流動(dòng)，推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)效發(fā)展。在傳統(tǒng)退稅政策中，企業(yè)退稅具有一定的局限性，退稅速度將無(wú)法滿(mǎn)足企業(yè)資金流轉(zhuǎn)要求。而新的退稅政策的出現(xiàn)，可以結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r，雖然有一定的消極影響，但能夠改善退稅效率，保證企業(yè)資金流轉(zhuǎn)順暢，防止企業(yè)因?yàn)橘Y金匱乏而不得不貸款，肩負(fù)高額的利息［2］。其次，減輕企業(yè)稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)水平。再次，實(shí)行出口退稅政策，發(fā)揮我國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從中獲取更高的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，為企業(yè)長(zhǎng)效發(fā)展奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。最后，出口退稅政策能夠在鼓勵(lì)國(guó)家扶持各種扶持類(lèi)產(chǎn)品的同時(shí)，也能抑制國(guó)家限制類(lèi)產(chǎn)品的出口，避免高順差造成的貿(mào)易不均衡發(fā)展，減少貿(mào)易矛盾，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)快速轉(zhuǎn)型。

（二）消極影響

出口退稅政策對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)造成的消極影響，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。首先，為了增強(qiáng)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，我國(guó)企業(yè)產(chǎn)品在進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)時(shí)，可能采取降低銷(xiāo)售價(jià)格的形式，在短時(shí)間內(nèi)可以給企業(yè)創(chuàng)造一定的效益，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展角度來(lái)說(shuō)，將會(huì)損害企業(yè)的整體利益，讓企業(yè)盈利呈現(xiàn)出下滑狀態(tài)。對(duì)于部分發(fā)展能力薄弱的企業(yè)來(lái)說(shuō)，將會(huì)喪失原有訂單或者已經(jīng)占有的市場(chǎng)份額。對(duì)于部分以?xún)r(jià)格為優(yōu)勢(shì)的出口企業(yè)來(lái)說(shuō)，在出口產(chǎn)品上將受到一定的影響，導(dǎo)致在短時(shí)間內(nèi)企業(yè)發(fā)生虧損現(xiàn)象。其次，導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)發(fā)展差異加大。出口退稅政策不但是為了鼓勵(lì)更多的企業(yè)參與到出口貿(mào)易活動(dòng)中，也能避免國(guó)內(nèi)緊缺資產(chǎn)外流。在現(xiàn)有的出口退稅政策下，對(duì)各個(gè)行業(yè)的退稅率有所不同，所以對(duì)各個(gè)行業(yè)的影響也會(huì)不同。對(duì)于部分資產(chǎn)類(lèi)生產(chǎn)型企業(yè)，不享有退稅政策。而資源類(lèi)生產(chǎn)型企業(yè)則具備較強(qiáng)的區(qū)域性，間接導(dǎo)致區(qū)域發(fā)展不均衡［3］。

三、生產(chǎn)型企業(yè)外貿(mào)出口退稅的納稅籌劃策略

（一）采取不同的出口方式籌劃稅務(wù)

目前，企業(yè)在開(kāi)展出口貿(mào)易活動(dòng)時(shí)，采取的出口方式有兩種，一種是企業(yè)自行承擔(dān)出口業(yè)務(wù)，另一種是專(zhuān)業(yè)出口企業(yè)合作出口。當(dāng)前實(shí)施的出口退稅政策面向這兩種出口方式，提供的政策要求各不相同，在不同出口模式下，形成的退稅金額也各不相同。其中，退稅率和產(chǎn)品征收率是否相同是導(dǎo)致退稅數(shù)額差異的重要因素。在兩者相同的情況下，企業(yè)通過(guò)自身完成出口業(yè)務(wù)及在出口企業(yè)配合下實(shí)現(xiàn)出口獲得的退稅金相同。在兩者不同的情況下，隨著退稅率的變化，通過(guò)專(zhuān)業(yè)出口企業(yè)實(shí)現(xiàn)出口的企業(yè)獲得退稅金額下降相對(duì)更為緩慢。在生產(chǎn)型企業(yè)自營(yíng)出口業(yè)務(wù)中，從材料采購(gòu)到生產(chǎn)出口，各個(gè)環(huán)節(jié)都承擔(dān)著一定的稅率與退稅率差額成本；而專(zhuān)業(yè)出口企業(yè)，因?yàn)槌隹谶^(guò)程中增值部分可以免征稅務(wù)，只是在購(gòu)入過(guò)程中需要承擔(dān)征稅率與退稅率之間的差額成本，所以在退稅率和產(chǎn)品征稅率不相同的情況下，需要在專(zhuān)業(yè)出口公司的配合下完成出口業(yè)務(wù)，這樣可以幫助企業(yè)節(jié)省更多的出口成本。

（二）根據(jù)采購(gòu)方式確定退稅稅務(wù)籌劃方案

當(dāng)前，生產(chǎn)型企業(yè)采購(gòu)材料的途徑有兩個(gè)，一個(gè)是國(guó)內(nèi)進(jìn)貨，另一個(gè)是國(guó)外進(jìn)口。兩種方式在出口退稅抵扣額度上有一定的差別。所以，各個(gè)企業(yè)可以結(jié)合實(shí)際情況選擇適宜的采購(gòu)方法。首先，如果是在國(guó)內(nèi)采購(gòu)材料，企業(yè)在出口過(guò)程中，通過(guò)采購(gòu)材料來(lái)獲得的抵扣數(shù)額最大影響因素在于企業(yè)規(guī)模。在企業(yè)規(guī)模一般的情況下，國(guó)內(nèi)采購(gòu)過(guò)程中可以獲得相應(yīng)數(shù)額的出口稅務(wù)抵扣金融［4］。而對(duì)于小規(guī)模的企業(yè)，則無(wú)法獲得該部分抵扣金融，但這也并不是預(yù)示著小規(guī)模企業(yè)在出口過(guò)程中承擔(dān)的稅務(wù)數(shù)額要大于一般企業(yè)。小規(guī)模企業(yè)在出口過(guò)程中，承受的稅務(wù)會(huì)受到納稅人征收稅率的影響。在進(jìn)料加工上有著明顯優(yōu)勢(shì)，和國(guó)內(nèi)采購(gòu)比較，采用進(jìn)口方式采購(gòu)物資，之后由國(guó)內(nèi)企業(yè)加工處理，最后出口到其他國(guó)家的經(jīng)營(yíng)模式，在出口過(guò)程中獲取的抵扣稅務(wù)數(shù)額比較大。正是受到該因素影響，企業(yè)可以獲得較大的出口稅務(wù)抵扣數(shù)額，進(jìn)口加工方式能夠給企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。然而，采取進(jìn)口方式采購(gòu)物資，和國(guó)內(nèi)采購(gòu)方式比較，流程更為復(fù)雜，將會(huì)影響企業(yè)資金流動(dòng)。在生產(chǎn)型企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，資金流動(dòng)對(duì)其有重大影響。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際選擇適宜的采購(gòu)方式。

（三）利用不同加工方式進(jìn)行籌劃

大多數(shù)生產(chǎn)型企業(yè)在經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)中都會(huì)對(duì)外承接生產(chǎn)業(yè)務(wù)，加工方式可以劃分為來(lái)料加工和進(jìn)料加工兩種。在這兩種加工方式中，存在的本質(zhì)差別就是是否對(duì)進(jìn)口原材料享有所有權(quán)。在大量消耗國(guó)內(nèi)資源的情況下，對(duì)于采購(gòu)國(guó)內(nèi)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額處理方式各不相同。如果采取進(jìn)料加工復(fù)出口方式，因?yàn)楫?dāng)前征稅率遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)退稅率，使用國(guó)內(nèi)采購(gòu)材料中含有進(jìn)項(xiàng)稅額，無(wú)法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣或者免征，需要將其納入出口產(chǎn)品成本范疇中；但所消耗的進(jìn)口材料不需要購(gòu)匯，出口環(huán)節(jié)可以免征增值稅，國(guó)內(nèi)原材料也可以減免稅，但購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)材料形成的投入不能抵扣。由此可以得知，兩種加工方式各有優(yōu)勢(shì)和不足，影響兩者的因素在于采購(gòu)國(guó)內(nèi)材料的比例。通常情況下，在加工生產(chǎn)中，如果國(guó)內(nèi)材料占比比較小，來(lái)料加工更有優(yōu)勢(shì)。

（四）優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)

對(duì)于生產(chǎn)型企業(yè)來(lái)說(shuō)，要想更好地完成外貿(mào)出口退稅納稅籌劃工作，需要綜合考慮企業(yè)加工形式、經(jīng)營(yíng)模式以及采購(gòu)方法，通過(guò)調(diào)整企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)層面，科學(xué)使用各種資金，轉(zhuǎn)變企業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)模式，選擇適宜的出口方式，從而享有更多的退稅政策。因?yàn)橥硕愓叩膶?shí)施對(duì)于依賴(lài)價(jià)格優(yōu)勢(shì)的產(chǎn)品而言，影響比較大，因此企業(yè)需要適當(dāng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)模式，擺脫低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)的束縛。通過(guò)改革創(chuàng)新，讓企業(yè)產(chǎn)品能夠利用質(zhì)量和技術(shù)優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，讓更多的資金投放在產(chǎn)品創(chuàng)新中，實(shí)現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。生產(chǎn)型企業(yè)不可受到現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)模式的束縛，需要勇于創(chuàng)新，不斷摸索，以更好地滿(mǎn)足企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求。除此之外，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理在退稅稅務(wù)籌劃中發(fā)揮著一定的作用，需要加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)與納稅籌劃部門(mén)之間的交流，使其相互配合，讓納稅籌劃人員能夠?qū)ζ髽I(yè)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)狀況、資金運(yùn)作等有充分的了解，給退稅稅務(wù)籌劃工作開(kāi)展提供支持，制定合理的籌劃方案。

四、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)科學(xué)規(guī)劃出口退稅，加強(qiáng)稅收籌劃，生產(chǎn)型企業(yè)可以科學(xué)選擇原材料采購(gòu)和出口貿(mào)易模式，進(jìn)一步優(yōu)化采購(gòu)模式，減輕企業(yè)稅負(fù)壓力，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益，幫助生產(chǎn)型企業(yè)提高綜合競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。