企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算中的問(wèn)題與解決方案

譚哲

摘 要：隨著企業(yè)管理研究與實(shí)踐的不斷深入，全面預(yù)算在企業(yè)管理中的應(yīng)用逐漸受到重視。加強(qiáng)全面預(yù)算能夠通過(guò)資金的調(diào)控與管理，協(xié)調(diào)各部門(mén)業(yè)務(wù)的有序開(kāi)展，提升企業(yè)的內(nèi)控能力，落實(shí)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算管理的實(shí)現(xiàn)是一個(gè)系統(tǒng)而漸進(jìn)的過(guò)程，其中存在的問(wèn)題是企業(yè)在管理中需要面對(duì)和解決的。從全面預(yù)算的基本內(nèi)容出發(fā)，對(duì)目前我國(guó)企業(yè)在全面預(yù)算中存在的問(wèn)題加以分析，進(jìn)而探究相應(yīng)的解決方案，以期對(duì)企業(yè)優(yōu)化管理提供參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè);全面預(yù)算管理;問(wèn)題;解決方案

中圖分類號(hào)：F275? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2020）28-0073-02

全面預(yù)算是在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下，通過(guò)預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、分析、調(diào)整、考評(píng)與激勵(lì)等一系列活動(dòng)，全面提高企業(yè)管理水平和經(jīng)營(yíng)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的一種管理方法。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，加強(qiáng)全面預(yù)算能夠在企業(yè)內(nèi)部形成全員參與的管理氛圍，優(yōu)化企業(yè)管理機(jī)制，構(gòu)建包括編制、執(zhí)行控制、考核、獎(jiǎng)懲等環(huán)節(jié)在內(nèi)的管理體系，進(jìn)而協(xié)調(diào)企業(yè)資源配置，提高內(nèi)部控制效率，有效落實(shí)企業(yè)效益最大化的目標(biāo)。但是，從目前一些企業(yè)的內(nèi)部控制情況來(lái)看，全面預(yù)算管理的構(gòu)建依然面臨著諸多問(wèn)題。因此從問(wèn)題出發(fā)，分析探究全面預(yù)算管理策略對(duì)于企業(yè)管理來(lái)講十分必要。

一、企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題

（一）全面預(yù)算管理機(jī)制設(shè)置不合理

全面預(yù)算打破了傳統(tǒng)預(yù)算管理局限于某一個(gè)部門(mén)的固定模式，強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)從整體上構(gòu)建預(yù)算管理機(jī)制。全面預(yù)算管理的這一特點(diǎn)要求企業(yè)內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)的有效參與，并結(jié)合各部門(mén)的業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)預(yù)算的有效落實(shí)。但是，目前一些企業(yè)在內(nèi)部管理中，雖然對(duì)全面預(yù)算形成了一定的認(rèn)識(shí)，并開(kāi)始通過(guò)協(xié)調(diào)管理機(jī)制，健全組織機(jī)構(gòu)，提高預(yù)算對(duì)企業(yè)各部門(mén)、各環(huán)節(jié)的有效覆蓋。但是，各部門(mén)在預(yù)算管理中的職責(zé)與作用比較模糊，在協(xié)調(diào)工作中缺乏全局性，為全面預(yù)算管理編制與執(zhí)行留下了隱患。

（二）全面預(yù)算編制方法比較單一

目前在企業(yè)全面預(yù)算編制過(guò)程中，固定預(yù)算法的應(yīng)用范圍十分廣泛。不可否認(rèn)，固定預(yù)算法是一種相對(duì)成熟的計(jì)算方法，指標(biāo)取用合理，易操作，能夠大大節(jié)省企業(yè)預(yù)算編制的時(shí)間，減輕編制人員的工作壓力。但是，固定預(yù)算法存在的問(wèn)題也是比較明顯的。例如，企業(yè)實(shí)際收入與預(yù)算之間的差異無(wú)法通過(guò)編制體現(xiàn)，各項(xiàng)成本的控制目標(biāo)無(wú)法清晰呈現(xiàn)，或者與企業(yè)實(shí)際水平存在較大偏差等等。由此可見(jiàn)，單一采用固定預(yù)算法會(huì)影響企業(yè)預(yù)算編制質(zhì)量，影響后續(xù)管理，因此，調(diào)整預(yù)算編制方法，是保證預(yù)算編制科學(xué)性與合理性的基本要求。

（三）全面預(yù)算執(zhí)行不到位

在全面預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，財(cái)務(wù)部應(yīng)負(fù)主要責(zé)任，與此同時(shí)其他部門(mén)之間的協(xié)調(diào)、配合也是十分重要的。但是從全面預(yù)算的執(zhí)行情況來(lái)看，執(zhí)行不到位，預(yù)算形同虛設(shè)，執(zhí)行人員能力不足等問(wèn)題十分突出。究其原因，主要在于財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行缺乏專門(mén)的管理責(zé)任人，預(yù)算執(zhí)行責(zé)任落實(shí)到整個(gè)部門(mén)，而缺乏合理的責(zé)任規(guī)劃，自然造成了執(zhí)行中的相互推諉，削弱了對(duì)執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)督與控制;各部門(mén)對(duì)于預(yù)算的執(zhí)行缺乏責(zé)任感，在出現(xiàn)執(zhí)行問(wèn)題時(shí)缺乏主動(dòng)反思完善的意識(shí)，將問(wèn)題推給其他部門(mén)，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行中的偏差得不到及時(shí)糾正，嚴(yán)重影響了預(yù)算管理效果。

（四）全面預(yù)算考核評(píng)價(jià)體系不健全

目前企業(yè)的全面預(yù)算在考核評(píng)價(jià)中存在明顯缺陷，例如考核指標(biāo)不合理，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)考量，激發(fā)了一些部門(mén)的工作人員急功近利的心理，影響了預(yù)算執(zhí)行效果;預(yù)算考核側(cè)重預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，忽視全過(guò)程分析，無(wú)法對(duì)全員參與效果進(jìn)行有效評(píng)價(jià)，影響了全面預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);考核評(píng)價(jià)中權(quán)利、責(zé)任、利益的劃分不明晰，評(píng)價(jià)激勵(lì)機(jī)制不合理，增加了企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，影響了全面預(yù)算目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。

二、企業(yè)解決全面預(yù)算管理問(wèn)題的方案

（一）轉(zhuǎn)變思想認(rèn)識(shí)，堅(jiān)持全員參與預(yù)算管理

企業(yè)在全面預(yù)算管理構(gòu)建中，應(yīng)從整體著眼，協(xié)調(diào)內(nèi)部管理各環(huán)節(jié)，健全管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)全員參與的預(yù)算管理體系。具體來(lái)講，在企業(yè)管理中，首先，管理者應(yīng)轉(zhuǎn)變思想認(rèn)識(shí)。全面預(yù)算涉及到企業(yè)管理的方方面面，因此，管理者應(yīng)從宏觀層面加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理的規(guī)劃設(shè)計(jì)，強(qiáng)調(diào)全過(guò)程、全方位、全員參與，將預(yù)算融入到企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展之中，結(jié)合業(yè)務(wù)管理實(shí)踐落實(shí)，切實(shí)推動(dòng)傳統(tǒng)預(yù)算管理模式的變革。其次，調(diào)動(dòng)各環(huán)節(jié)、各部門(mén)人員參與預(yù)算的積極性。企業(yè)應(yīng)通過(guò)內(nèi)部調(diào)查與分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)全面預(yù)算落實(shí)中存在的問(wèn)題，并通過(guò)文化滲透、職責(zé)劃分等方法，統(tǒng)一內(nèi)部思想認(rèn)識(shí)，提高全員參與預(yù)算管理的積極性，進(jìn)而協(xié)調(diào)各環(huán)節(jié)工作要點(diǎn)，提高全面預(yù)算對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的適應(yīng)性。最后，建立健全全面預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)，理順各部門(mén)的管理職責(zé)。財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)編制總預(yù)算，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算、整體現(xiàn)金預(yù)算和財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算;銷售部門(mén)負(fù)責(zé)銷售收入與銷售費(fèi)用演技其他管理費(fèi)用的預(yù)算編制與執(zhí)行;技術(shù)部門(mén)負(fù)責(zé)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用以及固定資產(chǎn)更新、維修費(fèi)用的預(yù)算編制與執(zhí)行;人事部門(mén)負(fù)責(zé)職工資金、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼的總預(yù)算、明細(xì)預(yù)算以及年度職工培訓(xùn)費(fèi)用的預(yù)算編制與執(zhí)行等等。這些部門(mén)各司其職，將預(yù)算與工作內(nèi)容相結(jié)合，有效保證了預(yù)算的合理編制與有效執(zhí)行。

（二）加強(qiáng)預(yù)算編制，夯實(shí)全面預(yù)算管理基礎(chǔ)

在全面預(yù)算管理過(guò)程中，企業(yè)各部門(mén)應(yīng)結(jié)合具體的業(yè)務(wù)內(nèi)容合理選擇預(yù)算編制方法，保證預(yù)算內(nèi)容能夠全面反映費(fèi)用、成本的變化，以指導(dǎo)各部門(mén)工作的有序開(kāi)展。例如銷售預(yù)算的編制可以采用定性分析的方法對(duì)市場(chǎng)形勢(shì)進(jìn)行預(yù)算，在計(jì)算過(guò)程中編制人員可以根據(jù)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)容，對(duì)近三年或者近五年的市場(chǎng)信息進(jìn)行整理，針對(duì)銷售數(shù)據(jù)進(jìn)行加權(quán)平均，進(jìn)而預(yù)測(cè)下一年度的銷售情況，并在合理的范圍內(nèi)制定銷售目標(biāo)，確保銷售預(yù)算編制同市場(chǎng)發(fā)展相契合。再如利潤(rùn)預(yù)算的編制可根據(jù)銷售的百分比進(jìn)行計(jì)算，即編制人員應(yīng)結(jié)合銷售預(yù)算選取的年度，分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用占銷售份額的百分比，并結(jié)合目標(biāo)利潤(rùn)和年銷售份額，計(jì)算銷售利潤(rùn)率。接下來(lái)，根據(jù)計(jì)算年度的銷售份額的百分比確定費(fèi)用的金額以及所占份額，最后根據(jù)計(jì)算年度計(jì)算利潤(rùn)，并形成財(cái)務(wù)預(yù)算表。這樣的利潤(rùn)計(jì)算比較清晰，能夠更加準(zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，并強(qiáng)化銷售與利潤(rùn)的關(guān)系，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間的預(yù)算執(zhí)行。此外，在費(fèi)用預(yù)算編制中企業(yè)可采用零基預(yù)算法，即以現(xiàn)有的預(yù)算水平，以零為起點(diǎn)對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用支出進(jìn)行重新評(píng)估，當(dāng)然在編制中工作人員還需要采用增量方法完善編制內(nèi)容，提高費(fèi)用計(jì)算的準(zhǔn)確度?？傊?，在全面預(yù)算管理過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)打破單一編制方法的局限，結(jié)合不同的預(yù)算內(nèi)容采用科學(xué)合理的編制方法，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化編制，為全面預(yù)算的操作與執(zhí)行奠定基礎(chǔ)。

（三）做好監(jiān)督管理，推進(jìn)全面預(yù)算管理執(zhí)行

企業(yè)在全面執(zhí)行預(yù)算過(guò)程中，首先要做好費(fèi)用的管理，并完善相關(guān)的管理流程。成本費(fèi)用是預(yù)算管理的重要內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)結(jié)合內(nèi)部各環(huán)節(jié)的費(fèi)用成本控制的實(shí)際情況，獲得預(yù)算管理信息，并在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中細(xì)化目標(biāo)，提高成本費(fèi)用的控制效果;協(xié)同內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行的審批權(quán)限，在確保預(yù)算執(zhí)行計(jì)劃有效落實(shí)的同時(shí)，清除各部門(mén)溝通協(xié)調(diào)障礙，提高預(yù)算執(zhí)行效率;企業(yè)應(yīng)結(jié)合是經(jīng)營(yíng)情況，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行需要，制定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程，銷售管理制度，財(cái)務(wù)收支管理規(guī)定，預(yù)算分析制度，預(yù)算目標(biāo)考核辦法等等，確保預(yù)算執(zhí)行有據(jù)可依。其次，要健全監(jiān)督管理機(jī)制，推進(jìn)預(yù)算管理目標(biāo)的落實(shí)。企業(yè)應(yīng)健全預(yù)算分析機(jī)制，全面分析預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題，并及時(shí)應(yīng)對(duì)解決，保證預(yù)算執(zhí)行效率;嚴(yán)格監(jiān)督管理流程，從編制、審核到執(zhí)行等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督，依據(jù)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，落實(shí)監(jiān)督職責(zé)，確保預(yù)算工作的有序開(kāi)展。最后，加強(qiáng)內(nèi)部稽核，提高預(yù)算執(zhí)行效果。企業(yè)在內(nèi)部控制過(guò)程中應(yīng)針對(duì)預(yù)算管理目標(biāo)，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程以及預(yù)算考核情況建立稽核機(jī)制，根據(jù)預(yù)算控制要求合理控制企業(yè)成本費(fèi)用支出，分步驟落實(shí)預(yù)算管理目標(biāo)，利用有效監(jiān)督推進(jìn)全面預(yù)算執(zhí)行工作的有效落實(shí)。

（四）結(jié)合業(yè)務(wù)管理，健全預(yù)算考核評(píng)價(jià)體系

健全全面預(yù)算考核評(píng)價(jià)體系，有利于檢驗(yàn)預(yù)算管理目標(biāo)的執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理中存在的問(wèn)題，指導(dǎo)預(yù)算管理工作的有效推進(jìn)，不斷完善全面預(yù)算管理體系。企業(yè)在健全全面預(yù)算考核評(píng)價(jià)體系的過(guò)程中，首先應(yīng)建立健全考核指標(biāo)體系，即確?？己酥笜?biāo)與各部門(mén)工作人員的工作內(nèi)容相匹配，且能夠全面反映工作績(jī)效，通過(guò)對(duì)各個(gè)指標(biāo)之間的協(xié)調(diào)配合，奠定預(yù)算考核評(píng)價(jià)體系。其次，明確預(yù)算目標(biāo)考核要求，加強(qiáng)目標(biāo)考核管理。企業(yè)應(yīng)通過(guò)制定考核目標(biāo)、加強(qiáng)考核實(shí)施、完善考核管理、確定目標(biāo)結(jié)果等流程推進(jìn)考核目標(biāo)的落實(shí)，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展實(shí)際合理調(diào)整目標(biāo)的考評(píng)方式。再次，建立健全激勵(lì)機(jī)制，針對(duì)各部門(mén)業(yè)務(wù)實(shí)際情況，分析工作人員的物質(zhì)與精神需求，并制定相應(yīng)的激勵(lì)方式，形成多元化的管理氛圍，進(jìn)而通過(guò)激勵(lì)調(diào)動(dòng)全員參與預(yù)算管理的積極性。最后，制定預(yù)算管理考核的實(shí)施細(xì)則，企業(yè)應(yīng)依據(jù)科學(xué)理念，將預(yù)算管理目標(biāo)細(xì)化，將結(jié)合考核與全面預(yù)算管理相結(jié)合，制定具體的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，推進(jìn)全面預(yù)算工作的有效落實(shí)。

總之，加強(qiáng)全面預(yù)算是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要方法。目前企業(yè)在內(nèi)部管理過(guò)程中，存在預(yù)算管理機(jī)制設(shè)置不合理、預(yù)算編制方法單一、預(yù)算執(zhí)行不到位、預(yù)算考核評(píng)價(jià)體系不健全等問(wèn)題。對(duì)此，在企業(yè)在管理過(guò)程中應(yīng)協(xié)調(diào)內(nèi)部機(jī)構(gòu)職責(zé)，加強(qiáng)預(yù)算編制，保障預(yù)算執(zhí)行，健全考核評(píng)價(jià)，這樣才能逐漸形成全面預(yù)算體系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)、健康運(yùn)行。

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