銀行網(wǎng)點(diǎn)運(yùn)營(yíng)成本核算的作業(yè)成本法應(yīng)用研究

朱奇峰

摘要：本文主要探究作業(yè)成本法在商業(yè)銀行成本核算的應(yīng)用，簡(jiǎn)要闡述作業(yè)成本法及其核算程序，并分析該種成本核算方式的適用性和必要性，著重探究其實(shí)際應(yīng)用，以F銀行網(wǎng)點(diǎn)柜臺(tái)運(yùn)營(yíng)為例，精準(zhǔn)核算柜臺(tái)業(yè)務(wù)單位成本，以提升F銀行成本控制、產(chǎn)品定價(jià)的決策能力，并為銀行業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法提供借鑒參考。

關(guān)鍵詞：F銀行;作業(yè)成本法;成本核算;營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn);柜臺(tái)

引言

近年來，隨著經(jīng)濟(jì)下行壓力持續(xù)加大，金融去杠桿，銀行業(yè)前幾年的高速發(fā)展已不可持續(xù)，向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)型已然是當(dāng)務(wù)之急。當(dāng)前F銀行整體財(cái)務(wù)收入和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)尚可，但因特殊時(shí)期、國(guó)際風(fēng)云變幻影響，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)壓力劇增，F(xiàn)銀行必須認(rèn)清形勢(shì)，因勢(shì)而變，加強(qiáng)市場(chǎng)研究，加快轉(zhuǎn)型步伐，眼睛向內(nèi)深挖潛力，進(jìn)一步提高資源配置效率，提高投入產(chǎn)出比，向精細(xì)化管理要效益，堅(jiān)持走內(nèi)涵式、高質(zhì)量發(fā)展之路。

為此，本文結(jié)合F銀行實(shí)際情況，通過借鑒國(guó)內(nèi)外作業(yè)成本法的研究成果和應(yīng)用的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)作業(yè)成本法在F銀行網(wǎng)點(diǎn)的應(yīng)用進(jìn)行了研究，也為我國(guó)商業(yè)銀行運(yùn)營(yíng)成本精細(xì)化管理提供參考。

一、F銀行網(wǎng)點(diǎn)運(yùn)營(yíng)成本核算現(xiàn)狀

（一）F銀行運(yùn)營(yíng)概況

F銀行作為農(nóng)村金融主力軍，共有67家行社，擁有營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)1917個(gè)，占全省金融機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)三分之一強(qiáng)，從業(yè)人員2.16萬人，是全省網(wǎng)點(diǎn)和從業(yè)人員最多、服務(wù)覆蓋最廣、支農(nóng)力度最強(qiáng)的銀行。近年來，F(xiàn)銀行運(yùn)營(yíng)發(fā)展迅速，分別成立全國(guó)農(nóng)信系統(tǒng)首家省級(jí)遠(yuǎn)程集中授權(quán)中心、會(huì)計(jì)事后監(jiān)督中心，走出傳統(tǒng)網(wǎng)點(diǎn)分散運(yùn)營(yíng)向后臺(tái)集約化運(yùn)營(yíng)模式轉(zhuǎn)型的第一步。

（二）營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)成本核算存在的問題

F銀行堅(jiān)持“小額、流動(dòng)、分散”的經(jīng)營(yíng)理念，為該社穩(wěn)健發(fā)展奠定基礎(chǔ)，但在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和大數(shù)據(jù)發(fā)展的金融新業(yè)態(tài)環(huán)境下，若網(wǎng)點(diǎn)不及時(shí)轉(zhuǎn)型升級(jí)，點(diǎn)多面廣的優(yōu)勢(shì)則有可能轉(zhuǎn)變?yōu)榭沙掷m(xù)發(fā)展的包袱。同時(shí)，F(xiàn)銀行以往更重視業(yè)務(wù)和市場(chǎng)的發(fā)展，卻忽視了成本的管理，成本的核算模式落后，無法準(zhǔn)確地知道F銀行服務(wù)和產(chǎn)品的成本和收益，運(yùn)營(yíng)成本都是按部門進(jìn)行費(fèi)用歸集和考核，從而影響了F銀行在金融市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力。因此，F(xiàn)銀行亟須一種新的合理的成本管理理念，從而更有效地控制成本，提供更加準(zhǔn)確和有競(jìng)爭(zhēng)力的定價(jià)，增強(qiáng)盈利能力和競(jìng)爭(zhēng)力。

二、作業(yè)成本法應(yīng)用可行性分析

（一）作業(yè)成本法理論基礎(chǔ)

作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是成本動(dòng)因論，即：產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生，資源耗費(fèi)應(yīng)按發(fā)生的原因先匯集到作業(yè)，并計(jì)算出作業(yè)的成本，再按成本對(duì)象所消耗的作業(yè)量將作業(yè)成本分配計(jì)入各有關(guān)成本對(duì)象。

（二）作業(yè)成本法在商業(yè)銀行的適用性

從某種程度上說，銀行實(shí)際上只有一個(gè)成本，即整個(gè)營(yíng)運(yùn)系統(tǒng)的成本，而且這一成本在一定時(shí)期內(nèi)是固定的，并不隨各種銀行業(yè)務(wù)量的增減而變化。但傳統(tǒng)的成本核算方式簡(jiǎn)化了銀行成本的產(chǎn)生過程，對(duì)所有服務(wù)成本統(tǒng)一設(shè)置分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，從而扭曲了成本信息。一般說來，交易量大、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品往往高估成本，交易量小、復(fù)雜程度高的產(chǎn)品卻被少攤了共同成本。因此，作業(yè)成本法適用于銀行業(yè)，金融服務(wù)是伴隨著許多間接費(fèi)用的發(fā)生，而這些成本多半是與產(chǎn)量無關(guān)的，而通過作業(yè)動(dòng)因，我們便可以將這些成本與服務(wù)聯(lián)系在一起，可用于明晰產(chǎn)品成本、制定轉(zhuǎn)移定價(jià)、進(jìn)行客戶盈利性分析和客戶區(qū)分管理。

（三）F銀行具備實(shí)施作業(yè)成本法的技術(shù)條件

作業(yè)成本法需要對(duì)大量的作業(yè)進(jìn)行分析、確認(rèn)，增加了成本動(dòng)因的確定、作業(yè)成本庫(kù)的選擇、計(jì)量作業(yè)數(shù)量、計(jì)算作業(yè)率，以及將間接成本通過兩個(gè)關(guān)鍵步驟分配到目標(biāo)成本對(duì)象上等額外工作，其實(shí)施成本是比較高的。F銀行科技力量在銀行業(yè)屬于中上水平，已構(gòu)建全行級(jí)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)平臺(tái)、統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算平臺(tái)，也成立遠(yuǎn)程集中授權(quán)中心和會(huì)計(jì)后督中心，已實(shí)現(xiàn)部分作業(yè)中心成本獨(dú)立核算，已具備應(yīng)用作業(yè)成本法所需的高水平信息技術(shù)和電算化體系。具體的核算流程有：其一;明確需要核算的對(duì)象，例如具體的產(chǎn)品、對(duì)應(yīng)的批次等;其二;明確直接生產(chǎn)成本，如應(yīng)用的材料或人力資源等;其三，明確作業(yè)類型，不同行業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍是不同的;其四，資源分配，得到相應(yīng)的作業(yè)成本，若能夠明確各資源是由哪項(xiàng)作業(yè)消耗，便可將其分配在對(duì)應(yīng)的作業(yè)上，但若同一資源由不同的作業(yè)消耗，需確定動(dòng)因，并將資源合理分配至不同的作業(yè)上;其五，分配作業(yè)成本，以作業(yè)動(dòng)因?yàn)閯澐謽?biāo)準(zhǔn)，核算對(duì)應(yīng)的間接成本動(dòng)因率，將得出的結(jié)果和對(duì)應(yīng)的動(dòng)因量相乘，最終的結(jié)果便是該產(chǎn)品的間接成本;其六，得出最終的產(chǎn)品成本。將直接以及作業(yè)兩項(xiàng)成本整合，便可得出。因此，F(xiàn)銀行實(shí)施作業(yè)成本法在技術(shù)層面上是可行的。

三、案例分析

以F銀行轄內(nèi)T聯(lián)社的一家Y網(wǎng)點(diǎn)2019年度運(yùn)營(yíng)情況為例，闡述如何在商業(yè)銀行實(shí)施作業(yè)成本法，并對(duì)網(wǎng)點(diǎn)柜臺(tái)運(yùn)營(yíng)成本精準(zhǔn)核算。

（一）核算對(duì)象

Y網(wǎng)點(diǎn)是T聯(lián)社的一家營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，現(xiàn)有在職員工8人，其中：網(wǎng)點(diǎn)負(fù)責(zé)人1人、主辦會(huì)計(jì)1人、客戶經(jīng)理2人、大堂經(jīng)理1人、儲(chǔ)蓄柜員2人、對(duì)公柜員1人。2019年，該網(wǎng)點(diǎn)儲(chǔ)蓄柜臺(tái)共處理業(yè)務(wù)筆數(shù)為73526筆，對(duì)公柜臺(tái)共處理業(yè)務(wù)筆數(shù)為18255筆。現(xiàn)具體核算儲(chǔ)蓄柜臺(tái)與對(duì)公柜臺(tái)的年度運(yùn)營(yíng)成本。

（二）直接成本核算

該網(wǎng)點(diǎn)2019年財(cái)務(wù)報(bào)表的柜臺(tái)相關(guān)運(yùn)營(yíng)成本列支情況如表1所示。

（三）確定作業(yè)及作業(yè)動(dòng)因

該網(wǎng)點(diǎn)主要作業(yè)和作業(yè)成本動(dòng)因如表2所示。

（四）分配作業(yè)成本

通過以上的分配，得出了儲(chǔ)蓄柜臺(tái)和對(duì)公柜臺(tái)各個(gè)作業(yè)的成本動(dòng)因率。計(jì)算最終產(chǎn)品成本時(shí)，還可通過查詢?cè)摦a(chǎn)品耗費(fèi)的作業(yè)量，進(jìn)而計(jì)算出產(chǎn)品成本。具體分配如下：

1.營(yíng)銷活動(dòng)作業(yè)成本分配

2019年，個(gè)人存款增長(zhǎng)700萬元，對(duì)公存款增長(zhǎng)300萬元。因此，儲(chǔ)蓄柜臺(tái)應(yīng)分配成本=7000000*0.002=14000元;對(duì)公柜臺(tái)應(yīng)分配成本=3000000*0.002= 6000元。

2.計(jì)算機(jī)處理作業(yè)成本分配

儲(chǔ)蓄柜臺(tái)年業(yè)務(wù)筆數(shù)為73526，對(duì)公儲(chǔ)蓄柜臺(tái)年業(yè)務(wù)筆數(shù)為18255。因此，儲(chǔ)蓄柜臺(tái)應(yīng)分配成本=73526*1.10=80110.26元;對(duì)公柜臺(tái)應(yīng)分配成本=18255*1.10= 19889.74元。

3.鈔幣運(yùn)送費(fèi)作業(yè)成本分配

因該行鈔幣運(yùn)送市場(chǎng)化運(yùn)作，按網(wǎng)點(diǎn)早晚各運(yùn)送一次柜員尾箱。因此，該項(xiàng)成本儲(chǔ)蓄柜臺(tái)和對(duì)公柜臺(tái)平均分配，即各自分配成本=50000÷2=25000元。

4.遠(yuǎn)程授權(quán)作業(yè)成本分配

F銀行全省柜面授權(quán)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)后督業(yè)務(wù)集中作業(yè)，并按授權(quán)業(yè)務(wù)每筆3元、會(huì)計(jì)后督業(yè)務(wù)每筆1元的成本向全省營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)收取服務(wù)費(fèi)用。即：授權(quán)業(yè)務(wù)儲(chǔ)蓄柜臺(tái)共發(fā)生5628筆，即應(yīng)分配授權(quán)作業(yè)成本=5628×3 =16884元;對(duì)公柜臺(tái)共發(fā)生2413筆，應(yīng)分配授權(quán)作業(yè)成本=2413×3= 7239元。

5.會(huì)計(jì)后督作業(yè)成本分配

會(huì)計(jì)后督業(yè)務(wù)儲(chǔ)蓄柜臺(tái)共發(fā)生7353筆，應(yīng)分配后督作業(yè)成本=7353×1=7353元;對(duì)公柜臺(tái)共發(fā)生1773筆，分配后督作業(yè)成本=1773×1= 1773元。

6.客戶服務(wù)作業(yè)成本分配

對(duì)公柜臺(tái)經(jīng)常需要與客戶聯(lián)系（如催收對(duì)公對(duì)賬單、材料追補(bǔ)等），而儲(chǔ)蓄柜臺(tái)除非業(yè)務(wù)差錯(cuò)外，較少與客戶聯(lián)系。因此，客戶服務(wù)時(shí)長(zhǎng)分配比例約9：1。即對(duì)公柜臺(tái)應(yīng)分?jǐn)偝杀?1200×90%=1080元，儲(chǔ)蓄柜臺(tái)應(yīng)分?jǐn)偝杀?120元。

7.員工培訓(xùn)作業(yè)成本分配

該聯(lián)社組織員工培訓(xùn)成本為1000元/人次，則該項(xiàng)費(fèi)用，儲(chǔ)蓄柜臺(tái)應(yīng)分配成本=1000×2=2000元，對(duì)公柜臺(tái)應(yīng)分配成本=1000×1=1000元。

（五）最終成本核算

通過以上計(jì)算，我們得出在作業(yè)成本法核算體系下，儲(chǔ)蓄柜臺(tái)和對(duì)公柜臺(tái)的運(yùn)營(yíng)成本分別為：

儲(chǔ)蓄柜臺(tái)運(yùn)營(yíng)成本=606000+（14000+80110.26+25000+16884+7353+120+2000）=751467.26元

儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)單位成本= 751467.26 ÷ 73526 =10.22元/筆

對(duì)公柜臺(tái)運(yùn)營(yíng)成本=398000 +（6000+ 19889.74+25000+7239+1773+1080+1000）=459981.74元

對(duì)公業(yè)務(wù)單位成本=459981.74÷ 18255=25.20元/筆

那么，在傳統(tǒng)成本核算體系下，并未對(duì)儲(chǔ)蓄柜臺(tái)和對(duì)公柜臺(tái)進(jìn)行成本區(qū)分，即：

柜臺(tái)運(yùn)營(yíng)成本=（606000+398000）+（20000+100000+50000+1200+3000）= 1178200元

柜臺(tái)業(yè)務(wù)單位成本=11798200÷（73000+18250）=12.91元/筆

可見，在傳統(tǒng)的成本分配體系下，每筆柜臺(tái)業(yè)務(wù)被看作是同質(zhì)的，他們的成本是相等的。然而，這種傳統(tǒng)的分配方法沒有考慮產(chǎn)品及作業(yè)與成本動(dòng)因之間的聯(lián)系，每筆柜臺(tái)業(yè)務(wù)消耗的作業(yè)動(dòng)因量是不同的，這種扭曲的成本信息可能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)決策的失誤，將導(dǎo)致資源無法得到有效配置。

結(jié)語

綜上所述，在作業(yè)成本法模式下，以業(yè)務(wù)具體消耗作業(yè)為基礎(chǔ)，能夠得出相應(yīng)的間接費(fèi)用，并進(jìn)行下一步分配。此種核算形式能夠?yàn)殂y行的管理者提供了解運(yùn)營(yíng)情況、調(diào)整運(yùn)行流程、制定運(yùn)營(yíng)決策等更為可靠的參考數(shù)據(jù)，能夠切實(shí)提高銀行對(duì)自身的業(yè)務(wù)盈利效果分析水平以及成本管控的能力。

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