文/曹睿（陜西省煙草公司西安市公司）

一、引言

閉環(huán)管理是綜合閉環(huán)系統(tǒng)、管理封閉原理、管理控制等原理形成的一種管理方法，可以對變化的影響因素給出信息反饋，并對循環(huán)進行調(diào)整，解決出現(xiàn)的問題，從而實現(xiàn)工作水平的循環(huán)式提升，最終為煙草企業(yè)的持續(xù)發(fā)展做出貢獻。將該理念應(yīng)用到審計工作中，可以更好地提升審計工作的成果轉(zhuǎn)化水平，發(fā)揮其完善組織治理、防范風(fēng)險、提高組織價值的作用。

二、審計整改機制的內(nèi)涵與條件

對審計進行整改，目的就是提升審計工作的獨立性，發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)管作用，打破傳統(tǒng)審計模式的局限性，改善工作中的不足。將審計整改作為治理監(jiān)督體系的重要內(nèi)容，可以強化監(jiān)督合力。如何推動內(nèi)部審計，履行好新時代的職責(zé)使命，更好地服務(wù)于我國經(jīng)濟的高質(zhì)量發(fā)展，必將成為新時期內(nèi)部審計發(fā)展的重點問題。我們要充分利用好內(nèi)部審計在煙草企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展中的作用，改善內(nèi)部審計在發(fā)揮價值中的不足，使企業(yè)更好地朝著既定目標(biāo)發(fā)展壯大。

三、閉環(huán)管理的提出

（一）傳統(tǒng)審計模式存在一定局限性

一是內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理，獨立性受影響。內(nèi)部審計人員無法不受限制的取得工作所需的全部信息。部分企業(yè)內(nèi)部未設(shè)置專門的內(nèi)部審計部門，或者審計部門與紀委、監(jiān)察機構(gòu)合并設(shè)置，無法發(fā)揮審計對其他部門進行監(jiān)督和評價作用。二是過去審計模式的工作方式并不連續(xù)，是針對某個項目分別進行審計決策、實施、發(fā)現(xiàn)和跟蹤整改，不同項目之間的關(guān)聯(lián)度基本沒有，這意味著某個項目發(fā)現(xiàn)的問題無法應(yīng)用到其他項目的審計工作中，存在時空上的割裂性，造成資源浪費和先進性不強的問題，無法有效防范風(fēng)險的出現(xiàn)。三是工作途徑單向，審計無法實現(xiàn)優(yōu)化。過去的審計工作只停留在表面，對煙草企業(yè)經(jīng)營中隱藏較深的風(fēng)險揭示太淺顯，更多履行的是監(jiān)督職能，管理咨詢的新功能基本未得以發(fā)揮；審計報告很平淡，達到的審計效果平庸，無法起到建章立制的效果，能夠增加的價值也很局限；機制是單向的，缺乏“決策-實施-控制-反饋-決策優(yōu)化”的循環(huán)反饋，也無法自動調(diào)整，難以提升工作水平。

（二）內(nèi)部審計閉環(huán)管理的構(gòu)建

業(yè)務(wù)層面作為第一層，建立起發(fā)現(xiàn)問題的苗頭，提出改進意見，監(jiān)督進行整改，實現(xiàn)業(yè)務(wù)績效提升的循環(huán)改進機制。具體為：風(fēng)險事件-觸發(fā)審計項目-風(fēng)險確認-溝通反饋-跟蹤整改-管理提升-持續(xù)監(jiān)測。

機構(gòu)層面作為第二層，內(nèi)審部門是負責(zé)防范風(fēng)險出現(xiàn)的第三道防線，要與第一道防線上的經(jīng)管部門，第二道防線上的風(fēng)險監(jiān)督、內(nèi)控部門等建立起管理閉環(huán)。具體為：內(nèi)部審計-確認和咨詢-業(yè)務(wù)經(jīng)管部門-內(nèi)控、監(jiān)督部門-溝通反饋-問題整改-管理提升-內(nèi)部審計。

然后是建立溝通反饋機制，這是關(guān)鍵，借助這個機制向各個部門以及煙草企業(yè)傳遞和反饋審計工作結(jié)果，提供監(jiān)督信息，這樣將內(nèi)部審計貫穿所有業(yè)務(wù)流程的所有環(huán)節(jié)和經(jīng)營管理層面，實現(xiàn)內(nèi)審部門與其他部門之間的協(xié)同作業(yè)，以此強化內(nèi)審工作價值的發(fā)揮。

四、閉環(huán)管理提升內(nèi)部審計價值的路徑

（一）優(yōu)化監(jiān)督部門

內(nèi)部審計既要關(guān)注業(yè)務(wù)的運營發(fā)展?fàn)顩r，又要緊盯業(yè)務(wù)運營變化的趨勢和方向。前者需要通過開展持續(xù)性審計，盯緊業(yè)務(wù)的每一個環(huán)節(jié)，及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)開展期間的問題，提出反饋建議，并監(jiān)督出現(xiàn)問題的部門和環(huán)節(jié)進行整改，整體來說要做到對經(jīng)營情況進行充分了解。后者則是進行持續(xù)性學(xué)習(xí)，將煙草企業(yè)建設(shè)成學(xué)習(xí)型組織，建立起長效化的人才培養(yǎng)機制，不斷提升審計人員的風(fēng)險識別、業(yè)務(wù)研判等能力，可以準確預(yù)測業(yè)務(wù)經(jīng)營發(fā)展的方向和趨勢，提高工作的前瞻性，將之從過去的事后處理轉(zhuǎn)變成事前預(yù)防，在事前預(yù)防風(fēng)險事件的發(fā)生。

（二）構(gòu)建持續(xù)性審計分析體系

煙草企業(yè)立足會計信息化建設(shè)資源，構(gòu)建審計信息化平臺，并完善平臺的功能模塊建設(shè)，建立持續(xù)性的審計分析體系，為進行審計數(shù)據(jù)分析奠定良好基礎(chǔ)。同時還要構(gòu)建獨立的審計數(shù)據(jù)庫，可以錄入全面的審計數(shù)據(jù)，提供完善的審計分析基礎(chǔ)。通過完善的數(shù)據(jù)庫建設(shè)，建立科學(xué)的審計信息化平臺，為具體工作的實施提供良好的載體與數(shù)據(jù)支撐，從而推動審計工作效能的發(fā)揮。

（三）完善制度建設(shè)

要進一步完善審計閉環(huán)管理制度體系，打造良好的審計工作環(huán)境，以提升審計效能。首先，審計機構(gòu)需要在當(dāng)前制度的支持下，針對閉環(huán)管理的特征和程序，對審計體系進行完善和優(yōu)化，保證新制度滿足審計閉環(huán)管理的要求。利用制度的規(guī)范來約束審計行為，明確審計職責(zé)，從而促進審計閉環(huán)管理水平的有效提高。其次，注重轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計思維，充分認識審計整改的內(nèi)涵和本質(zhì)，借助閉環(huán)管理理念，構(gòu)建審計工作新機制，為工作開展提供良好的環(huán)境。再次，從閉環(huán)管理理念的特點出發(fā)，建立起對應(yīng)的煙草企業(yè)審計工作機制，再配合制度的優(yōu)化，提升審計效能。通過制度體系的建設(shè)和優(yōu)化，逐漸提高審計效能，使閉環(huán)管理機制成為推動審計工作現(xiàn)代化的重要支撐。

五、結(jié)語

本文主要以閉環(huán)管理理念為基礎(chǔ)，探究構(gòu)建內(nèi)部審計循環(huán)提升審計成效的機制模式，實現(xiàn)煙草企業(yè)內(nèi)審工作價值的提升。