提升會計信息質(zhì)量的對策研究

【摘 要】會計信息是各方進行宏觀經(jīng)濟管理與經(jīng)濟決策十分重要的依據(jù)，會計信息質(zhì)量的優(yōu)劣，對于經(jīng)濟信息的質(zhì)量起到了決定性的作用，從而對經(jīng)濟工作決策的質(zhì)量產(chǎn)生了較大的影響。提升會計信息質(zhì)量具有非常重要的意義。

【關鍵詞】會計信息；質(zhì)量；對策

會計信息是會計經(jīng)過報告、記錄、計量與確認等程序，為債權人、投資方與政府部門等各方提供公司的現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果等財務信息，是各方進行宏觀經(jīng)濟管理與經(jīng)濟決策十分重要的依據(jù)。會計信息質(zhì)量的優(yōu)劣，對于經(jīng)濟信息的質(zhì)量起到了決定性的作用，從而對經(jīng)濟工作決策的質(zhì)量產(chǎn)生了較大的影響。然而，我國自改革開放特別是國有企業(yè)體制改革以來，會計信息失真已成為一個十分突出的問題。

一、會計信息質(zhì)量失真的成因

會計信息系統(tǒng)反應的內(nèi)容應當是客觀公正的，它也是會計人員從事經(jīng)濟活動的具體體現(xiàn)。判斷一項會計信息工作是否可靠，信息系統(tǒng)的真實性便是重要指標。如果會計信息出現(xiàn)造假等情況，信息的錄入和輸出不一致，導致信息虛假，也可以看做是財務報告的情況和原始憑據(jù)不一致。這種失真現(xiàn)象的原因有很多，總結(jié)起來有以下幾個方面：

（一）從業(yè)者自身素質(zhì)低

職業(yè)道德和業(yè)務素質(zhì)是會計人員必須具備的兩項綜合素質(zhì)，不少會計人員專業(yè)知識不達標，對相關的法律法規(guī)不熟悉，直接導致了自身的違規(guī)行為。也有的會計人員是缺乏必備的職業(yè)道德，在日常工作中，違反相關規(guī)定，對于賬務的審核處理情況沒有嚴格按照工作程序進行，工作態(tài)度馬馬虎虎，缺乏責任心。

（二）人為干預導致信息失真

有一些不良企業(yè)管理者企圖實現(xiàn)自身的利益，威逼利誘基層的會計人員造假，來騙取國家企業(yè)的公共財產(chǎn)，甚至出現(xiàn)貪污腐敗的現(xiàn)象，導致社會上出現(xiàn)很多造假案例。這種情況下，盡管會計人員是直接執(zhí)行者，但是他們是被上級領導所指派，主要責任不再會計人員身上，而是管理層身上。會計此時所處的地位是受制于人，盡管有個別會計人員拿出相關法律法規(guī)還抵制這樣的行為，但是這種情形是少之又少，多數(shù)會計人員會選擇聽從領導指揮。

（三）法規(guī)、制度本身存在缺陷

現(xiàn)階段的會計法規(guī)、制度本身存在一些疏漏，這使得工作人員在不侵犯法律的前提下，鉆了制度的空子，他們運用沒有規(guī)定到的行為將企業(yè)的資產(chǎn)進行重組、評估、關聯(lián)方交易等多種手段，目的就是提高企業(yè)的利潤，通過不等價交換等形式換取企業(yè)的利潤，這種違規(guī)行為會導致企業(yè)經(jīng)濟狀況失真，也會使企業(yè)的會計信息質(zhì)量失真。

（四）執(zhí)法監(jiān)督力度不足

很多企業(yè)的會計人員配備情況不合理，不少人員沒有從事會計行業(yè)的資格，有的崗位需要的人手多，而配備的人員數(shù)量少，有的崗位需要弱化，但是有很多閑散人員，這樣不合理的人員配備情況，使很多具體的業(yè)務報批工作得不到履行，內(nèi)部控制的制度發(fā)揮不了作用。不少會計人員按照領導層的主觀意圖更改會計記錄等，這些現(xiàn)象都是執(zhí)法監(jiān)督力度不夠造成的。企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督是受管理層的直接監(jiān)管，因此不能及時發(fā)揮監(jiān)督作用。目前存在個別的事務所從業(yè)態(tài)度不端正的現(xiàn)象，他們會受到企業(yè)利益的誘惑，做出違背職業(yè)道德的行為，將對企業(yè)審計行為看作是走過場的行為，會因為利益而為企業(yè)出具虛假的報告，這些報告也對企業(yè)的會計信息失真現(xiàn)象起到推波助瀾的作用。

（五）政績考核力度不夠

不少地方的當?shù)卣块T的有關人員政績考核與財政收入掛鉤，這就使得很多領導干部處于自身政績的考慮，給企業(yè)下達難以完成的利稅任務。企業(yè)如果靠自己的實力無法完成這些任務，就出現(xiàn)了暗箱操作會計報表的情況，雖然在數(shù)字上幫助當?shù)仡I導完成政績考核，但是這些虛假數(shù)字背后卻顯露的是國家及企業(yè)的利益受損。

二、會計信息質(zhì)量失真的危害

會計信息失真現(xiàn)象屢屢存在，這些現(xiàn)象對我國市場經(jīng)濟的發(fā)展帶來很大的危害，總結(jié)起來主要有以下幾個方面：

（一）國家經(jīng)濟政策判斷失誤

會計信息通常是國家進行宏觀調(diào)控的有力依據(jù)，換言之，如果會計信息不是客觀公正的，它會使國家決策方向發(fā)生錯誤判斷，嚴重的會影響整個國家經(jīng)濟發(fā)展的方向，擾亂整個經(jīng)濟市場秩序，進而會影響到很多投資者進入我國市場，間接導致我國的投資流失現(xiàn)象。業(yè)內(nèi)人士透露，每年向國家上報的業(yè)績數(shù)字中都有造假現(xiàn)象，國家專門成立相關部門對這些上報的數(shù)字進行抽查、匯總，發(fā)現(xiàn)造假現(xiàn)象立刻查處并修正，以保證有效信息上報給國家，進而作為國家決策制定的有效依據(jù)。盡管統(tǒng)計部門一再要求上報數(shù)據(jù)要真實準確，但是虛假信息上報現(xiàn)象仍然屢禁不止。由于眾多失真的資料，國家在做出決策時難免會對經(jīng)濟形勢分析不準確，這便給未來經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生一定程度的負面影響，應當達到的調(diào)控效果無法實現(xiàn)。

（二）經(jīng)濟秩序受到危害

在當今的市場經(jīng)濟條件下，只有在公正、公平交易的環(huán)境下，市場才能夠發(fā)揮其正常的作用。因此眾多市場行為應當在這樣的環(huán)境下進行，這就要求買賣雙方應當建立在平等的基礎上，堅持公平競爭、遵守市場規(guī)則。如果會計失信于市場，就會直接導致整個市場經(jīng)濟的誠信出現(xiàn)問題，造成市場經(jīng)濟的混亂。各企業(yè)及公司，無論規(guī)模如何，無論發(fā)展前景怎樣，出于融資也好、逃稅也好，這樣的目的都是造假的動機所在，這些行為都會使市場經(jīng)濟偏離發(fā)展軌道，不利于國家出臺相應的政策和方針的實施，對整個國家經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生致命影響。

（三）稅收減少，國有資產(chǎn)流失

一個企業(yè)的會計信息失真，其動機很多，但是所導致結(jié)果卻是相同的，都會讓國家的資產(chǎn)、集體的資產(chǎn)及企業(yè)的資產(chǎn)歸為個人非法占有。例如，有的企業(yè)在會計報表上做了手腳，增加企業(yè)支出，減少企業(yè)收入，將真實的利潤縮小，從而達到逃避稅收的目的。有的企業(yè)在轉(zhuǎn)變經(jīng)營機制的時候，不按照真實的情況估價，故意壓低國有資產(chǎn)的價值，導致國有資產(chǎn)無形中流失。

（四）危害從業(yè)者

作為一名會計從業(yè)者首先要做到的是遵守職業(yè)操守，保證從自己手中提供的信息是真實可靠的，如果提供的是偽造的信息，可能會引起嚴重的后果。被吊銷從業(yè)資格甚至受到法律的制裁都是有可能的。有的對會計賬簿、報告等內(nèi)容進行偽造的，或是銷毀真實信息材料的，這些行為觸犯了相關法律，會受到刑事追究。對于情節(jié)輕微，尚未構(gòu)成犯罪的，也會受到通報批評或相應的經(jīng)濟處罰，對于主管從業(yè)者的管理人員及相關負責人也要一并進行處罰。如果接受處罰的人員是國家正式工作人員的，還會受到革職、開除黨籍等處罰，并吊銷工作人員的從業(yè)資格證書。2003年的一起經(jīng)濟案件因為涉嫌偽造金融票據(jù)等行為，將企業(yè)的利潤和收入虛擬化，兩名偽造信息的會計師還幫助企業(yè)出具相關的審計報告等證件，案件一經(jīng)查出，便將兩名會計師所在的事務所的執(zhí)業(yè)資格吊銷，這兩名從業(yè)人員終身不得從事會計職業(yè)。

（五）投資者信任度降低

很多投資者決定為某些企業(yè)投資，他們的考核主要依據(jù)便是企業(yè)的審計報告，如果一個企業(yè)的審計報告都是虛假偽造的，那么投資者本身就沒有參考標準，是否投資該企業(yè)則失去衡量的標準。鄭百文公司曾經(jīng)有一個老職工，他深信公司的實力，并且將所有積蓄投入到公司的股票，當他被公司深度套牢后，開始對公司的會計報告產(chǎn)生疑慮。無獨有偶，安然公司突然宣告破產(chǎn)，這讓該公司持有大量股票的職工受到慘重的經(jīng)濟損失，曾經(jīng)為了公司運轉(zhuǎn)而投資該公司的金融機構(gòu)也背負了幾十億的經(jīng)濟損失。這么多慘痛的經(jīng)歷告訴我們，會計報告的真實性對投資者來說無疑是重要的參考標準，為投資者提供虛假的會計報告會讓更多投資者背負更多的經(jīng)濟損失。近年來的不少上市公司提供的會計信息，只有不到十分之一的投資者相信這些報告，絕大多數(shù)的投資者已經(jīng)對這些會計信息持有完全不相信的態(tài)度。

三、提高會計信息質(zhì)量的措施和對策

由于會計信息是由企業(yè)加工并提供的，因此提高會計信息質(zhì)量的關鍵是從企業(yè)內(nèi)部入手，從根本上制止、杜絕違法違紀行為的發(fā)生。從信息源開始，層層切斷不實信息的產(chǎn)生，堵住信息加工過程中的漏洞，防止人為調(diào)控的發(fā)生，這樣才能匯集成真實可靠的會計信息。

（一）加強單位負責人法制觀念

新《會計法》第四條規(guī)定“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責?！眴挝回撠熑耸侵竼挝环ㄈ舜砘蚍?、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權的主要負責人。會計法確定了單位負責人是會計責任主體，單位負責人再也不能以不懂會計為由來推卸責任。單位負責人的法制觀念增強，才能依法經(jīng)營企業(yè)，依法行使職權，成為會計機構(gòu)和會計人員的會計行為的有力支持者，從而使會計信息質(zhì)量有根本的保證。此外，建立、健全、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度、審批制度等，也是提高會計信息質(zhì)量的有力保證。

（二）提高會計人員素質(zhì)

會計工作是一項技術性、政策性很強的工作，要求會計工作的直接操作者不僅掌握會計的基本原理和方法，熟悉會計業(yè)務，有合理的知識結(jié)構(gòu)，還要認真學習領會貫徹會計法律、法規(guī)、制度以及相關政策。會計人員的業(yè)務水平直接影響會計行為、會計工作質(zhì)量，因此，要提高會計人員對原始憑證的識別能力，對會計事項的處理能力、對法規(guī)政策的領會能力，對本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的掌握能力等。會計人員業(yè)務素質(zhì)的提高是長期的不間斷的任務。市場經(jīng)濟的發(fā)展、新生事物的不斷涌現(xiàn)，股份制、證券、期貨、稅收等領域的不斷推新，新出臺的政策、制度、法規(guī)需要會計人員盡快學習和掌握，只有不斷學習才能適應經(jīng)濟快速發(fā)展的需要。因此提高會計人員業(yè)務素質(zhì)，不僅要提高現(xiàn)有業(yè)務水平、業(yè)務能力而且還要不斷更新知識，這是提高會計信息質(zhì)量的技術保證。另外，會計從業(yè)人員作為一種特殊身份，從事一種特殊職業(yè)，面對眾多的會計信息使用者，應該有高度的社會責任感和職業(yè)道德觀。會計人員應明確自己的職責和權限，自覺地忠于職守，堅持原則，不斷提高政治思想素質(zhì)，樹立良好的職業(yè)道德形象。企業(yè)對會計人員職業(yè)道德教育也應常抓不懈，才能杜絕腐蝕，制止違紀，減少損公肥私，降低會計信息錯誤發(fā)生率。業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)，是會計人員應具備的兩個基本從業(yè)條件，二者缺一不可。提高會計人員業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)，是提高會計信息質(zhì)量的必要保證。

（三）進一步深化具體會計準則改革和會計核算制度

1992年，財政部在企業(yè)會計核算制度方面進行了第一次重大改革，發(fā)布了《企業(yè)會計準則——基本準則》和13個行業(yè)的會計制度，從1993年7月1日起開始實施。后來財政部又相繼制定并發(fā)布了16項具體會計準則。這些會計準則在當時的經(jīng)濟環(huán)境下發(fā)揮了重大作用。隨著我國經(jīng)濟在過去十幾年里的飛速發(fā)展，相關領域的法律條款也開始出現(xiàn)調(diào)整。1999年，全國人大修訂了《會計法》，2000年，國務院制定并發(fā)布了《企業(yè)財務會計報告條例》，另外，修訂后的《公司法》、《證券法》也于今年1月1日起開始正式施行，為了與上述法律法規(guī)的有關規(guī)定保持一致，原有的會計準則也需要隨之修訂。 除了自身的經(jīng)濟發(fā)展需要，和國際接軌也是我國修改會計準則的重要原因。會計準則全球化趨同的趨勢最近幾年日益明顯，自2005年1月1日，已經(jīng)有90多個國家表示要采用國際財務報告準則，隨著我國經(jīng)濟開放程度越來越高，活躍在國際貿(mào)易和國際資本市場的中國企業(yè)更是需要首先在會計準則上國際化。2006年 2月15日，財政部在人民大會堂發(fā)布了新的企業(yè)會計準則和審計準則體系，其中新企業(yè)會計準則包含1項基本會計準則和38項具體會計準則。這次發(fā)布的企業(yè)會計準則體系實現(xiàn)了與國際慣例的趨同， 建立起了一套較為科學完善的會計要素確認、計量和報告標準體系。同時，鑒于會計核算制度將在較長一個時期與會計準則并行的實際情況，因此要努力提高會計核算制度的靈敏性，及時反映多變的、日趨復雜的經(jīng)濟業(yè)務。

（四）提高注冊會計師隊伍素質(zhì)，用法制手段規(guī)范社會審計監(jiān)督

注冊會計師作為維護風 經(jīng)濟秩序、公正鑒證財務報告的“經(jīng)濟警察”，理應成為提高會計信息質(zhì)量的重要力量，但實際情況令人深感憂慮。這一方面需要通過各種培訓提高注冊會計師隊伍的業(yè)務素質(zhì)，更需要通過法律手段嚴厲打擊那些違反職業(yè)道德、與企業(yè)勾結(jié)在一起提供虛假報告的注冊會計師和會計師事務所，保證這個行業(yè)的公正性，從而規(guī)范社會審計監(jiān)督。

總之，會計信息失真、虛假會計信息產(chǎn)生，其具體原因是多種多樣的，而且極為復雜。要治理就不能單純靠一種措施，而必須注意對多種治理措施的綜合運用。為此，應以會計法制建設為核心，輔以深入細致的行政管理，并開展多種形式的宣傳教育工作，進一步規(guī)范經(jīng)濟秩序，結(jié)合加強懲治腐敗，以促進會計信息質(zhì)量的提高?？傊?，提高會計信息質(zhì)量工作是一項系統(tǒng)工程，需要各有關部門齊抓共管，相互協(xié)調(diào)，只有這樣，才能為我國的經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng)造良好的信息環(huán)境。

（淄博市中心醫(yī)院，山東 淄博255000）

參考文獻：

[1]程德興.國有上市公司的公司治理與會計信息質(zhì)量關系研究[D].湖北：長江大學，2018.

[2]雷佳寧.上市公司會計信息質(zhì)量的智能評價研究[D]. 太原：山西財經(jīng)大學， 2018.

作者簡介：李曉燕（1976—），女，山東省淄博市人，現(xiàn)為淄博市中心醫(yī)院審計科長，中級會計師，研究方向：財務管理。