高校教育經(jīng)費(fèi)支出與績(jī)效審計(jì)研究

【摘 要】績(jī)效審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)的延伸，是檢驗(yàn)高校經(jīng)費(fèi)支出是否合理的重要手段。當(dāng)前，高校審計(jì)組織機(jī)構(gòu)缺乏協(xié)調(diào)，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)認(rèn)識(shí)不足，審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)化程度不高，審計(jì)流程操作隨意性強(qiáng)，審計(jì)機(jī)構(gòu)審核監(jiān)督滯后。因此，必須健全審計(jì)機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)機(jī)制，加強(qiáng)審計(jì)管理創(chuàng)新；提高審計(jì)人員的審計(jì)意識(shí)，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)化建設(shè)；推進(jìn)高校內(nèi)部控制建設(shè)，規(guī)范績(jī)效審計(jì)流程；建立科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)目標(biāo)體系，確保全程審計(jì)監(jiān)督。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)費(fèi)支出；績(jī)效審計(jì)；組織機(jī)構(gòu)

績(jī)效審計(jì)是審計(jì)師通過(guò)收集、分析、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，組織行為及其活動(dòng)的有效性和效率進(jìn)行審核，收集，分析和評(píng)估審核證據(jù)，確定薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)意見(jiàn)并向所有相關(guān)方展示審核結(jié)果，用于分析和監(jiān)視建議的執(zhí)行情況。此技術(shù)工具可以通過(guò)實(shí)際測(cè)試來(lái)保證績(jī)效審核結(jié)果的可靠性。當(dāng)下，我國(guó)高校數(shù)量與規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)費(fèi)來(lái)源日益多元，職能機(jī)構(gòu)與領(lǐng)導(dǎo)控制能力不斷增強(qiáng)，暴露的各種經(jīng)費(fèi)監(jiān)管問(wèn)題也越來(lái)越多。在我國(guó)，教育支出是政府支出的重要組成部分，而高校經(jīng)費(fèi)支出自然則是高?？?jī)效審計(jì)的重要內(nèi)容。因此，構(gòu)建符合高校自身特點(diǎn)的績(jī)效審計(jì)模式，積極探索高校教育經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)的發(fā)展路徑，對(duì)推進(jìn)高校持續(xù)健康發(fā)展具有重要意義。

一、高校教育經(jīng)費(fèi)支出與績(jī)效審計(jì)的必要性

高等教育的準(zhǔn)公共產(chǎn)品性質(zhì)，決定了高等教育的資金在政府、學(xué)生和社會(huì)之間分配，不可避免地引入了成本效益的概念，對(duì)大學(xué)教育成本有效性進(jìn)行的審計(jì)可以滿足利益相關(guān)者對(duì)成本的影響。傳統(tǒng)的高校教育經(jīng)費(fèi)審計(jì)主要是對(duì)財(cái)務(wù)收支糾弊查錯(cuò)、確保財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性與合法性，可是目前這種“簡(jiǎn)單粗暴”式的審計(jì)已不能滿足現(xiàn)代高校管理對(duì)內(nèi)部審計(jì)追求的效益要求。高校經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的最新發(fā)展形式，高校教育經(jīng)費(fèi)收支查驗(yàn)融入績(jī)效審計(jì)能夠?qū)?jīng)費(fèi)支出與流通過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)格審查，查明現(xiàn)行制度中的不公平，保證資源配置的公平性，增強(qiáng)政策實(shí)施過(guò)程的透明度。

當(dāng)前，高等教育經(jīng)費(fèi)短缺是制約高等教育改革與發(fā)展的一個(gè)重要因素，但是我國(guó)高等教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重短缺的同時(shí)，還存在高等教育資金使用不當(dāng)、損失和挪用等問(wèn)題，由于本已有限的高等教育資金無(wú)法利用其應(yīng)有的優(yōu)勢(shì)，加劇了資金供求矛盾。在政策實(shí)施過(guò)程中，不可避免地會(huì)運(yùn)用酌處權(quán)，如果有效的權(quán)力監(jiān)督機(jī)制缺位，很容易滋生投機(jī)行為。實(shí)施高等教育經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)，深入分析高等教育經(jīng)費(fèi)的分配和使用情況，研究其管理優(yōu)勢(shì)，并對(duì)影響管理整體優(yōu)勢(shì)的因素進(jìn)行評(píng)估和分析，可以有效地提高管理水平和高等教育經(jīng)費(fèi)的有效性，確保學(xué)校的資產(chǎn)安全，以最小的投資可以使管理收益最大化。績(jī)效審計(jì)是目前國(guó)際通行的審計(jì)方法，為高校現(xiàn)行的審計(jì)工作帶來(lái)了新的生機(jī)和路向，可以更好地監(jiān)督與引導(dǎo)高校經(jīng)費(fèi)利用，既能推動(dòng)高校合理高效的運(yùn)轉(zhuǎn)，又能提升辦學(xué)質(zhì)量和服務(wù)水平。

二、高校教育經(jīng)費(fèi)支出與績(jī)效審計(jì)中存在的問(wèn)題

（一）審計(jì)組織機(jī)構(gòu) 缺乏協(xié)調(diào)

大學(xué)審計(jì)研究經(jīng)費(fèi)的組織缺乏協(xié)調(diào)，國(guó)家審計(jì)署，省審計(jì)部門與大學(xué)研究經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)的組織之間沒(méi)有溝通與合作。對(duì)于中國(guó)的大學(xué)行政管理部門而言，他們通常既是計(jì)劃制定者，也是計(jì)劃和法規(guī)的特定執(zhí)行者，而且大多數(shù)還具有監(jiān)督功能，很容易形成集中的權(quán)力，從而導(dǎo)致內(nèi)部治理的權(quán)力失衡。因此，審計(jì)監(jiān)督將缺乏信息，資源和成果的交流，這將導(dǎo)致審計(jì)成本的增加和審計(jì)資源的缺乏，從而影響審計(jì)監(jiān)督的有效性。省審計(jì)署和省教育廳共同負(fù)責(zé)省級(jí)大學(xué)研究經(jīng)費(fèi)的管理，監(jiān)督工作常常存在重疊和重復(fù)，造成多主體監(jiān)督的重復(fù)。并且，同一材料重復(fù)提交，造成人力、物力的不必要浪費(fèi)，嚴(yán)重增加受審學(xué)校的負(fù)擔(dān)。

（二）審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)化程度不高

審計(jì)人員數(shù)量少，質(zhì)量也參差不齊，現(xiàn)有審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)化程度不高。盡管一些審計(jì)機(jī)構(gòu)已經(jīng)建立了任命和罷免高層領(lǐng)導(dǎo)的專業(yè)條件和評(píng)估要求，但他們?cè)趯?shí)際工作中并沒(méi)有很準(zhǔn)確地把握住，因此一些領(lǐng)導(dǎo)人員沒(méi)有適當(dāng)?shù)膶I(yè)知識(shí)，也無(wú)法開(kāi)展審計(jì)工作。同時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)人員的培訓(xùn)范圍和培訓(xùn)頻率相對(duì)較小，許多培訓(xùn)主要針對(duì)高級(jí)管理人員，其他審計(jì)師的培訓(xùn)顯然不足。在當(dāng)前對(duì)審核人員的培訓(xùn)中，一方面?zhèn)戎赜趯I(yè)技能培訓(xùn)，另一方面卻忽略了審核管理功能。審計(jì)人員一般都工作強(qiáng)度大，時(shí)間緊，大部分人都沒(méi)有足夠的時(shí)間獨(dú)立學(xué)習(xí)，業(yè)務(wù)能力的提高也很緩慢，影響審計(jì)結(jié)果。

（三）審計(jì)流程 操作隨意性強(qiáng)

一般而言，盡管科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在學(xué)術(shù)領(lǐng)域取得了一定的成績(jī)，但是他們對(duì)經(jīng)費(fèi)的使用和管理卻知之甚少，更談不上對(duì)經(jīng)費(fèi)的全過(guò)程進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督，可以說(shuō)整個(gè)審計(jì)流程隨意操作。審計(jì)人員很少與其他部門合作，審計(jì)工作流于形式，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)也很少。同時(shí)，科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)質(zhì)量受審計(jì)過(guò)程的隨意影響，審計(jì)報(bào)告通常不能完全反映研究項(xiàng)目資金使用和管理中的問(wèn)題，也不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出改進(jìn)建議。高校對(duì)研究經(jīng)費(fèi)的審計(jì)缺乏程序上的限制，導(dǎo)致研究經(jīng)費(fèi)的隨意使用和有關(guān)管理部門的無(wú)用功?；鹪谡麄€(gè)過(guò)程中如果不能得到控制，就會(huì)導(dǎo)致基金使用上出現(xiàn)虛報(bào)等問(wèn)題。實(shí)際上，如果數(shù)據(jù)收集不完全，那么審計(jì)結(jié)果就不能真實(shí)地反映科研經(jīng)費(fèi)使用情況。

（四）審計(jì)機(jī)構(gòu)審核監(jiān)督滯后

根據(jù)國(guó)家公共經(jīng)費(fèi)監(jiān)管法規(guī)與機(jī)制，“大學(xué)應(yīng)建立合理的責(zé)任制來(lái)管理項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。根據(jù)工作思路，工作水平、工作方法、實(shí)施框架等，進(jìn)一步明確學(xué)?？蒲?、財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門和項(xiàng)目責(zé)任人在研究經(jīng)費(fèi)的使用和管理中的職責(zé)和作用。每個(gè)部門應(yīng)將工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移，并盡一切可能進(jìn)行審簽工作。”以簡(jiǎn)化監(jiān)督機(jī)制，明確監(jiān)督資金的責(zé)任。但是目前，大多數(shù)研究經(jīng)費(fèi)審計(jì)都是事后審計(jì)，盡管可以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，但它們不利于及時(shí)糾正，也無(wú)助于控制審計(jì)過(guò)程。高校管理科研經(jīng)費(fèi)的信息系統(tǒng)不完善導(dǎo)致信息不對(duì)稱，尚未形成科學(xué)的科研監(jiān)管體系。另外，高校內(nèi)部審計(jì)體系發(fā)展還不成熟，審計(jì)人員數(shù)量少，專業(yè)能力稍弱，沒(méi)有提前介入業(yè)務(wù)過(guò)程，全過(guò)程跟蹤制度不健全。

三、優(yōu)化高校教育經(jīng)費(fèi)與績(jī)效審計(jì)的策略

（一）健全審計(jì)機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)機(jī)制，加強(qiáng)審計(jì)管理創(chuàng)新

健全跨部門協(xié)調(diào)機(jī)制，確定每個(gè)部門的職責(zé)和任務(wù)，以便學(xué)校項(xiàng)目責(zé)任人，財(cái)務(wù)部門和學(xué)術(shù)委員會(huì)積極配合各個(gè)部門的監(jiān)督檢查。對(duì)已完成的項(xiàng)目承擔(dān)適當(dāng)?shù)姆韶?zé)任。定期向評(píng)審小組提供合同信息和項(xiàng)目管理信息，財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)資金的核算和管理，定期向?qū)徍私M匯報(bào)。同時(shí)，審計(jì)署要研究科研經(jīng)費(fèi)的有關(guān)規(guī)定和依據(jù)，建立健全高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的審計(jì)管理制度，根據(jù)高校具體情況，建立高校內(nèi)部溝通平臺(tái)，為科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)提供資源和條件。

除此之外，為適應(yīng)信息化時(shí)代，創(chuàng)新審計(jì)組織結(jié)構(gòu)和審計(jì)平臺(tái)，必須加強(qiáng)審計(jì)管理創(chuàng)新。矩陣式組織結(jié)構(gòu)是高度有機(jī)的組織結(jié)構(gòu)，是通過(guò)整合水平和垂直管理系統(tǒng)而形成的，它打破了傳統(tǒng)的科層集權(quán)制，突破了各個(gè)部門和組織的傳統(tǒng)慣例，這不僅對(duì)組織有利，更有利于內(nèi)部協(xié)調(diào)與合作，同時(shí)還加強(qiáng)了組織間的聯(lián)系與合作，并加快了新項(xiàng)目和新服務(wù)的開(kāi)發(fā)。矩陣管理思想在高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)監(jiān)督中的推廣與應(yīng)用，促進(jìn)審計(jì)機(jī)構(gòu)的創(chuàng)新與發(fā)展。使用大學(xué)研究經(jīng)費(fèi)矩陣管理表格，可以有效地將人力資源分配給大學(xué)研究經(jīng)費(fèi)審計(jì)項(xiàng)目，使人力資源發(fā)揮最大效益。而在這種管理模式下，審計(jì)機(jī)構(gòu)可以快速適應(yīng)不斷變化的外部環(huán)境，集中審計(jì)力量，處理和解決各種復(fù)雜的審計(jì)任務(wù)，并提高審計(jì)效率。

（二）提高審計(jì)人員的審計(jì)意識(shí)，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)化建設(shè)

審計(jì)獨(dú)立性是形成審計(jì)組織體系的重要標(biāo)志，對(duì)發(fā)展審計(jì)師的獨(dú)立性具有重要意義。為了提高科研人員對(duì)審計(jì)大學(xué)研究經(jīng)費(fèi)的重要性的了解，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)監(jiān)督工作的支持和配合，可以更好地發(fā)揮其在高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)中的作用。為此，高校對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行審計(jì)應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則，出具獨(dú)立審計(jì)意見(jiàn)，并采取有效措施防止相關(guān)人員的干預(yù)。大學(xué)要建立合理的防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，然后根據(jù)研究項(xiàng)目與審計(jì)人員的關(guān)系，確定審計(jì)項(xiàng)目和組建審計(jì)小組，避免產(chǎn)生不公平、不合理的審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)師不僅應(yīng)掌握與科學(xué)基金管理和審計(jì)有關(guān)的政策和規(guī)則，了解相關(guān)理論，還應(yīng)為實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累做出貢獻(xiàn)。高校審計(jì)部門還應(yīng)注意復(fù)合審計(jì)人才的實(shí)施，加強(qiáng)審計(jì)人才的培養(yǎng)。促進(jìn)審計(jì)人才全面發(fā)展。

（三）推進(jìn)高校內(nèi)部控制建設(shè)，規(guī)范績(jī)效審計(jì)流程

提高高校教育經(jīng)費(fèi)效益，做好科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)管理，健全科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)制度，規(guī)范績(jī)效審計(jì)流程。針對(duì)高?？?jī)效審計(jì)內(nèi)容，通過(guò)設(shè)定一些指標(biāo)對(duì)其進(jìn)行量化，能夠幫助審計(jì)人員有針對(duì)性、有方向性地做出審計(jì)分析，揭示學(xué)校在運(yùn)作過(guò)程中存在的問(wèn)題，為提供相關(guān)審計(jì)意見(jiàn)和建議提供實(shí)質(zhì)性的依據(jù)?？茖W(xué)研究機(jī)構(gòu)應(yīng)按規(guī)定設(shè)立獨(dú)立核算的科研經(jīng)費(fèi)專用賬戶，完善會(huì)計(jì)制度，制定符合自身?xiàng)l件的管理制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，嚴(yán)格合同管理，完善審批程序，為審計(jì)工作提供幫助。同時(shí)，科學(xué)研究機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)科研項(xiàng)目審批程序，嚴(yán)格按照國(guó)家經(jīng)費(fèi)審批政策執(zhí)行，規(guī)范各級(jí)科研經(jīng)費(fèi)管理工作者的職責(zé)和權(quán)限；特別是金額較大或周期較長(zhǎng)的支出，要由主管領(lǐng)導(dǎo)、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和具體管理人員嚴(yán)格審批，并簽署意見(jiàn)。在簽訂合同時(shí)，要盡可能詳細(xì)的說(shuō)明價(jià)格和違約責(zé)任，以確保有效的控制和履行合同。

建立合理有效的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，科學(xué)、有效的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)完成科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)至關(guān)重要。審核員在審核過(guò)程中，應(yīng)根據(jù)高?？蒲许?xiàng)目與經(jīng)費(fèi)的特點(diǎn)，明確審核的內(nèi)容和程序，并定義科學(xué)審核和評(píng)估管理的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)國(guó)家和學(xué)校的審計(jì)目標(biāo)，制定有效的審計(jì)計(jì)劃，加強(qiáng)部門間研究與交流的協(xié)作，提出改進(jìn)建議，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)作用。根據(jù)各高?？蒲许?xiàng)目的特點(diǎn)，結(jié)合實(shí)際，制定了合理有效的審計(jì)重點(diǎn)和健全的現(xiàn)行審計(jì)考核制度。使被審計(jì)科研經(jīng)費(fèi)處于合理的范圍內(nèi)，讓科研經(jīng)費(fèi)使用情況得到真實(shí)、有效的反映。

（四）建立科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)目標(biāo)體系，確保全程審計(jì)監(jiān)督

建立高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)目標(biāo)體系，既可以保證科研經(jīng)費(fèi)安全，又能提高科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)產(chǎn)出效益。當(dāng)前，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理還存在諸多問(wèn)題與不足，有必要建立一套涵蓋短期，中期和長(zhǎng)期目標(biāo)的審計(jì)目標(biāo)，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整[8]。該大學(xué)的目標(biāo)研究經(jīng)費(fèi)審計(jì)系統(tǒng)包括長(zhǎng)期審計(jì)計(jì)劃，短期審計(jì)計(jì)劃和特殊審計(jì)計(jì)劃?？紤]到當(dāng)前高校研究資金管理的關(guān)鍵問(wèn)題，大學(xué)研究部門應(yīng)將改善研究資金管理過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)作為短期審計(jì)的目標(biāo)，并監(jiān)測(cè)和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。此外，由于研究項(xiàng)目中經(jīng)常發(fā)生腐敗案件，因此改善研究經(jīng)費(fèi)管理系統(tǒng)應(yīng)被視為中期目標(biāo)，完善科研經(jīng)費(fèi)管理制度，對(duì)現(xiàn)行的科研經(jīng)費(fèi)管理體制與機(jī)制，進(jìn)行科學(xué)的分析、論證和評(píng)價(jià)，加強(qiáng)新時(shí)代高?？蒲薪?jīng)費(fèi)現(xiàn)代化管理體制建設(shè)。同時(shí)把推動(dòng)科技創(chuàng)新、落實(shí)創(chuàng)新工作作為高校審計(jì)監(jiān)督的長(zhǎng)期目標(biāo)，通過(guò)創(chuàng)新工作提高科研經(jīng)費(fèi)使用效益，促進(jìn)社會(huì)進(jìn)步。

四、結(jié)束語(yǔ)

文章在總結(jié)已有理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)高等教育經(jīng)費(fèi)管理的實(shí)際需要，從政府績(jī)效審計(jì)的理論闡釋入手，分析我國(guó)高?？?jī)效審計(jì)存在的問(wèn)題與不足，并提出相應(yīng)的對(duì)策。但是受個(gè)人能力、時(shí)間和資料收集等因素的限制，研究還比較膚淺。在政府績(jī)效審計(jì)蓬勃發(fā)展、高等教育走向國(guó)際化和現(xiàn)代化的背景下，本研究還可結(jié)合定性與定量分析方法，利用信息技術(shù)構(gòu)建更加完善的指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步深化和完善高等教育經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，推動(dòng)高等教育經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)創(chuàng)新性發(fā)展。

（西北師范大學(xué)教育學(xué)院，甘肅 蘭州730070）

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作者簡(jiǎn)介：杜成林（1987—），男，四川巴中人，講師，博士研究生；研究方向：課程與教學(xué)論。