新稅率調(diào)整下建筑企業(yè)稅負(fù)困局及籌劃

李小剛

摘 要：隨著增值稅深化改革，全行業(yè)實(shí)現(xiàn)減稅降費(fèi)，但此政策并非均衡降低稅率，如建筑企業(yè)下降1%，而成本結(jié)構(gòu)中高稅率成本進(jìn)項(xiàng)稅抵扣稅率下降3%。分析了新舊政策下成本結(jié)構(gòu)與稅負(fù)變化的實(shí)際情況，分析了新稅率政策下建筑企業(yè)的稅負(fù)困局，提出了完善稅務(wù)籌劃的思路，促進(jìn)建筑企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：新稅率調(diào)整;建筑企業(yè);稅負(fù)困局;籌劃

文章編號(hào)：1004-7026（2020）16-0148-02? ? ? ? ?中國圖書分類號(hào)：F812.42;F426.92;F406.7? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

1? 新稅率政策給建筑企業(yè)帶來的稅負(fù)管理困局

1.1? 進(jìn)項(xiàng)成本結(jié)構(gòu)改變

營改增政策實(shí)施后，全行業(yè)稅制統(tǒng)一，第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)的增值稅鏈條被打通，購買服務(wù)與不動(dòng)產(chǎn)均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，且營改增制度激發(fā)了市場(chǎng)的經(jīng)營活力，保證了資源合理配置。抵扣鏈最復(fù)雜的是營改增納稅人。受以往稅制的影響，建筑企業(yè)除了鋼材與水泥成本，其他進(jìn)項(xiàng)成本的增值稅稅率大多為3%，一般采用降低材料采購成本的方式提高項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。因此在改革后，建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額較低，稅負(fù)不斷增加。

為了解決稅負(fù)問題，企業(yè)應(yīng)調(diào)整進(jìn)項(xiàng)成本結(jié)構(gòu)。例如建筑企業(yè)應(yīng)合理控制運(yùn)營成本，積極調(diào)整進(jìn)項(xiàng)成本結(jié)構(gòu)，改變以往選擇小規(guī)模納稅人作為購貨商的經(jīng)營理念，將一般納稅人作為購貨商，提高進(jìn)項(xiàng)抵扣率。同時(shí)，還應(yīng)做好成本發(fā)票的控制工作，改為使用專用發(fā)票，適當(dāng)提升進(jìn)項(xiàng)成本結(jié)構(gòu)的占比，將以往的25%提升至50%左右，減少稅金支出。還應(yīng)整合建筑材料市場(chǎng)，提高整個(gè)建筑行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣成本，保證減稅降負(fù)政策可以惠及整個(gè)建筑行業(yè)[1-2]。

1.2? 建筑企業(yè)稅負(fù)上升

我國進(jìn)行了3次稅率調(diào)整。第1次簡(jiǎn)并稅率未對(duì)建筑企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生較大影響，稅負(fù)并未產(chǎn)生較大變化。第2次實(shí)現(xiàn)了結(jié)構(gòu)性降稅，進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額同比降低。第3次并非同比例降低稅率，銷項(xiàng)稅率下降1%，進(jìn)項(xiàng)稅率下降3%，成本結(jié)構(gòu)并未發(fā)生改變，進(jìn)銷降幅并不匹配，無法降低稅負(fù)。

1.3? 企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易進(jìn)銷不平衡

目前，經(jīng)營規(guī)模較大的建筑企業(yè)關(guān)聯(lián)交易數(shù)量較多，類型復(fù)雜，包括建筑工程總包、分包、采購、租賃以及勞務(wù)服務(wù)等方面。設(shè)備租賃公司、材料供應(yīng)商、施工單位等均屬于交易主體，各個(gè)交易主體的收入與成本存在較大差異，無法保證增值稅稅款的統(tǒng)一性。

同時(shí)，各個(gè)建筑企業(yè)內(nèi)部子公司的進(jìn)銷稅額并不相同。當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額時(shí)，繳納增值稅會(huì)形成進(jìn)項(xiàng)稅留抵額;當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額小于銷項(xiàng)稅額時(shí)，需要較大的增值稅額度，導(dǎo)致進(jìn)銷不平衡，進(jìn)一步增大了建筑企業(yè)整體稅負(fù)。

2? 新稅率下建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃的策略

2.1? 改變以往的籌劃思維

面對(duì)結(jié)構(gòu)性稅負(fù)問題，建筑企業(yè)稅負(fù)上漲，陷入了決策困境。此時(shí)企業(yè)在稅務(wù)籌劃期間應(yīng)以經(jīng)營現(xiàn)金流量為主要目標(biāo)，關(guān)注企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，改變以往僅看重稅金的籌劃思維，保證決策經(jīng)營的科學(xué)性。新稅率政策下，若建筑企業(yè)僅局限于稅負(fù)量化標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)出現(xiàn)決策誤區(qū)。

在稅務(wù)籌劃期間結(jié)合現(xiàn)金流量，可以打破以往的稅務(wù)籌劃思想，提高企業(yè)的經(jīng)營效益。同時(shí)，建筑企業(yè)的內(nèi)部管理人員也應(yīng)充分了解營改增政策的變動(dòng)情況，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行有效嘗試。除此之外，建筑企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際發(fā)展情況，堅(jiān)持合理避稅原則，保證稅收籌劃方案的靈活性與科學(xué)性。

2.2? 優(yōu)化建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)成本結(jié)構(gòu)

建筑企業(yè)進(jìn)行效益籌劃時(shí)，應(yīng)保證項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，降低稅負(fù)，優(yōu)化進(jìn)項(xiàng)成本結(jié)構(gòu)?？梢詮牡瓦M(jìn)項(xiàng)抵扣稅率的分包工程中拆解高進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率的材料，提高進(jìn)項(xiàng)抵扣額。例如建筑企業(yè)采用勞務(wù)分包方式和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法將經(jīng)進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額設(shè)定為3%?？梢詫踩牧稀⑤o料以及工具材料等成本從勞務(wù)分包中剝離出來，以高進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率代替低進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率，提升抵扣稅率所占的比例，達(dá)到降低稅負(fù)的效果。

2.3? 創(chuàng)新升級(jí)建筑產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

稅負(fù)增加除了有政策方面的原因外，還受建筑企業(yè)生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)的影響。若建筑企業(yè)僅優(yōu)化進(jìn)項(xiàng)成本結(jié)構(gòu)，則無法獲得預(yù)期效果。建筑企業(yè)應(yīng)引入新技術(shù)，創(chuàng)新改革方式，優(yōu)化升級(jí)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，從而走出稅負(fù)困局。例如可以在建筑工程中應(yīng)用鋁膜板、全封閉爬架以及裝配式建筑等，改變建筑企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)，提高施工效率，減少環(huán)境污染，為建筑業(yè)帶來更高的進(jìn)項(xiàng)抵扣額，獲得更多的稅收優(yōu)惠政策。

2.4? 利用關(guān)聯(lián)交易降低稅負(fù)

在營改增背景下，建筑企業(yè)在稅收籌劃中應(yīng)更關(guān)注降低稅收籌劃壓力，靈活應(yīng)用關(guān)聯(lián)交易策略，以降低稅負(fù)。建筑企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與財(cái)務(wù)物資供應(yīng)商、設(shè)備供應(yīng)商的往來，合理調(diào)整關(guān)聯(lián)交易價(jià)格。當(dāng)建筑內(nèi)部材料供應(yīng)商與設(shè)備供應(yīng)商存在較大的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，會(huì)出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)留抵額，此時(shí)應(yīng)適當(dāng)增加下游單位的進(jìn)項(xiàng)稅額，加大進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣程度，降低稅負(fù)。為了降低關(guān)聯(lián)交易價(jià)格，當(dāng)上游單位銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，下游單位的銷項(xiàng)稅額應(yīng)小于進(jìn)項(xiàng)稅額，將上游單位的稅負(fù)轉(zhuǎn)移至下游單位。通過調(diào)整關(guān)聯(lián)價(jià)格，轉(zhuǎn)移增值稅稅負(fù)。

2.5? 選擇多元化的納稅籌劃方式

為了更好地進(jìn)行稅收籌劃，建筑企業(yè)還應(yīng)選擇多元化的稅收籌劃方式，建立更有效的籌劃方案。建筑企業(yè)在開展稅收籌劃的過程中，應(yīng)全面推進(jìn)各項(xiàng)工作，保證稅收籌劃方案更接近建筑企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況。確定稅收籌劃方案后，還應(yīng)保證其指導(dǎo)性與規(guī)范性，創(chuàng)新稅收繳納方法，提高稅收籌劃的工作效率。當(dāng)前，各建筑企業(yè)均已實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化，可以在工作中引用信息軟件，使用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，由專業(yè)人員對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行區(qū)分和比價(jià)，對(duì)比材料成本，從而選擇最佳的供應(yīng)商與材料選購方式，為企業(yè)節(jié)約建筑成本，更好地應(yīng)對(duì)稅負(fù)問題。

2.6? 加大政策支持力度

當(dāng)前建筑企業(yè)稅負(fù)增長的主要原因在于稅率降幅不均衡，即便稅負(fù)管理較好的企業(yè)，經(jīng)過調(diào)整后，稅務(wù)管理帶來的稅收紅利明顯降低，稅負(fù)增加。對(duì)于管理效果較差的建筑項(xiàng)目，稅率調(diào)整之后，稅負(fù)反而下降，出現(xiàn)了“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象，甚至在經(jīng)營期間出現(xiàn)決策失誤。傳統(tǒng)建筑行業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)較為激烈，產(chǎn)生了大量就業(yè)崗位。為了促進(jìn)建筑行業(yè)良性運(yùn)轉(zhuǎn)，相關(guān)部門應(yīng)加大支持力度，給予更多政策優(yōu)惠，降低企業(yè)稅率與社保費(fèi)用。出臺(tái)政策，要求建筑企業(yè)結(jié)合自身規(guī)模與業(yè)務(wù)類型確定納稅身份，合理選擇納稅時(shí)間。

3? 結(jié)束語

在我國深化增值稅改革進(jìn)程中，稅率調(diào)整占據(jù)十分重要的地位。在振興實(shí)體經(jīng)濟(jì)方面也可以采用降低增值稅稅率的方法。建筑企業(yè)在調(diào)整增值稅稅率過程中，既存在改革創(chuàng)新的機(jī)遇，也會(huì)陷入結(jié)構(gòu)性稅負(fù)增長帶來的困局。從長遠(yuǎn)來看，實(shí)行技術(shù)改革創(chuàng)新的建筑企業(yè)會(huì)享受更多的稅收紅利，提高自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，提高經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益。

參考文獻(xiàn)：

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[2]樓華豐.建筑施工企業(yè)“營改增”稅收籌劃的全新思路解析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2017（7）：140，154.