淺析企業(yè)固定資產(chǎn)減值的會計(jì)處理問題以及對策建議

郝穎

摘 要：減值損失的確認(rèn)直接影響企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值和經(jīng)營利潤，固定資產(chǎn)減值核算的準(zhǔn)確合理性成為企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的問題。從固定資產(chǎn)減值的會計(jì)處理展開分析，提出計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的問題，總結(jié)目前企業(yè)固定資產(chǎn)減值核算中存在的問題，并提出解決對策。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn);資產(chǎn)減值;會計(jì)處理

文章編號：1004-7026（2020）16-0163-02? ? ? ? ?中國圖書分類號：F233? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

1? 固定資產(chǎn)減值會計(jì)處理概述

根據(jù)我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號文件規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)對固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，存在減值跡象的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。在計(jì)提減值準(zhǔn)備的核算環(huán)節(jié)中，需要確定固定資產(chǎn)的可收回金額。固定資產(chǎn)在使用過程中存在各種有形或無形損耗，導(dǎo)致該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額小于賬面價(jià)值，即該項(xiàng)固定資產(chǎn)發(fā)生了減值。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，同時(shí)確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。會計(jì)分錄為：借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，金額為賬面價(jià)值與可收回金額之間的差額。固定資產(chǎn)減值損失一旦確認(rèn)，不管以后會計(jì)期間價(jià)值是否回升，都不允許轉(zhuǎn)回[1]。

2? 企業(yè)固定資產(chǎn)減值的重要性

固定資產(chǎn)減值是資產(chǎn)負(fù)債表日固定資產(chǎn)賬面價(jià)值高于可收回金額時(shí)產(chǎn)生的，企業(yè)需要調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，使固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值能真實(shí)反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。企業(yè)確認(rèn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，體現(xiàn)了會計(jì)信息質(zhì)量要求中的謹(jǐn)慎性原則，不高估資產(chǎn)、不低估負(fù)債。遵循這一原則，能更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的真實(shí)價(jià)值。通過合理確認(rèn)固定資產(chǎn)的減值損失，有利于編制合理且準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)表，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出的決策更合理、正確。如何合理估計(jì)固定資產(chǎn)的減值損失非常關(guān)鍵。在確認(rèn)固定資產(chǎn)減值損失的過程中，固定資產(chǎn)可收回金額的確定具有一定主觀性。這會使企業(yè)在計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)操作不當(dāng)，影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的準(zhǔn)確性。因此，如何更準(zhǔn)確地確認(rèn)固定資產(chǎn)的減值損失成為重點(diǎn)關(guān)注的問題[2]。

3? 固定資產(chǎn)減值會計(jì)處理中需重點(diǎn)關(guān)注的問題

3.1? 合理確定可收回金額的難度較大

隨著社會發(fā)展，企業(yè)的固定資產(chǎn)很可能會發(fā)生減值。從前面的分析中可以看出，若企業(yè)對發(fā)生減值的固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，關(guān)鍵是要確定該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額。根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號文件可知，資產(chǎn)的可收回金額通過比較該項(xiàng)資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定，金額較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。在確認(rèn)可變現(xiàn)凈值時(shí)，需要依據(jù)當(dāng)前的價(jià)格市場和信息市場，用該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值扣減處置資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。

但我國的價(jià)格市場和信息市場不完善，公允價(jià)值的確定沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)，這會使公允價(jià)值和處置費(fèi)用存在不確定性。對于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確認(rèn)，需要預(yù)計(jì)資產(chǎn)持續(xù)使用和處置時(shí)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及對現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)所使用的折現(xiàn)率。而折現(xiàn)率是企業(yè)投入資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率，計(jì)算折現(xiàn)率時(shí)需要考慮資產(chǎn)的特定風(fēng)險(xiǎn)。這些因素都存在不確定性，會直接導(dǎo)致企業(yè)確定的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額存在很大的彈性。因此，企業(yè)確定固定資產(chǎn)的可收回金額時(shí)，會在一定程度上依賴財(cái)務(wù)人員的主觀判斷，很難做到客觀準(zhǔn)確[3]。

3.2? 計(jì)提減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)折舊的問題

在持有期間，應(yīng)該按照已經(jīng)確定的使用年限、折舊方法、預(yù)計(jì)凈殘值對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊并進(jìn)行賬務(wù)處理。不管采用什么折舊方法，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的基礎(chǔ)是其賬面價(jià)值。

在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，確認(rèn)減值損失后，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值會發(fā)生變化。此時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照最新的賬面價(jià)值和可使用年限，采用適當(dāng)?shù)恼叟f方法重新計(jì)算每期應(yīng)該計(jì)提的折舊額。這部分折舊額會根據(jù)受益原則分別計(jì)入不同的成本或損益科目，從而影響企業(yè)的利潤。因此，企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，必須要重點(diǎn)關(guān)注后期計(jì)提折舊的賬務(wù)處理[4]。

3.3? 會計(jì)準(zhǔn)則與稅法存在差異

由于我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與稅法對固定資產(chǎn)的認(rèn)定存在很多差異，直接導(dǎo)致會計(jì)賬務(wù)處理不滿足稅法要求。因此計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，需要按照稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。例如會計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)對固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，但稅法不承認(rèn)發(fā)生了減值準(zhǔn)備，即在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，稅法不允許扣除該項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備額，需要進(jìn)行納稅調(diào)增。會計(jì)準(zhǔn)則與稅法對固定資產(chǎn)折舊方法的規(guī)定不同，導(dǎo)致會計(jì)賬務(wù)中計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額與稅法中認(rèn)可的折舊額不一致，從而產(chǎn)生暫時(shí)性差異。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)對以上事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，進(jìn)而確認(rèn)利潤表中的所得稅費(fèi)用[5-6]。

3.4? 固定資產(chǎn)管理制度的問題

在判斷固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值時(shí)，首先應(yīng)該確認(rèn)固定資產(chǎn)是否存在減值跡象。有證據(jù)表明固定資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或其實(shí)體已經(jīng)損壞，是會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的減值跡象之一。這條減值跡象的發(fā)生取決固定資產(chǎn)管理制度是否健全。如果企業(yè)設(shè)立的固定資產(chǎn)管理制度不完善或者執(zhí)行不到位，會導(dǎo)致固定資產(chǎn)不能有效利用。不恰當(dāng)使用或維修保養(yǎng)不及時(shí)，直接導(dǎo)致固定資產(chǎn)價(jià)值下降。這種人為原因?qū)е碌墓潭ㄙY產(chǎn)減值會降低企業(yè)利潤，浪費(fèi)企業(yè)的資產(chǎn)資源，不利于企業(yè)發(fā)展壯大[7-8]。

4? 加強(qiáng)固定資產(chǎn)減值會計(jì)核算工作的建議

4.1? 建立完善的市場機(jī)制，統(tǒng)一計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)行準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)減值的會計(jì)處理缺少詳細(xì)明確的規(guī)范，而且交易市場的不公平和不公正現(xiàn)象影響著市場價(jià)格的合理確定，這使固定資產(chǎn)的可收回金額難以合理確認(rèn)。因此，建立公開、公正、公平的市場交易體系和切實(shí)可行的資產(chǎn)減值評估體系可以有效減少人為操控的不合理性，使固定資產(chǎn)的可收回金額更加準(zhǔn)確并更加貼近真實(shí)狀況。健全完善的資產(chǎn)交易市場能夠給財(cái)務(wù)人員提供可靠的分析依據(jù)，資產(chǎn)減值評估體系能夠?yàn)槠髽I(yè)提供更加準(zhǔn)確的價(jià)格。二者相結(jié)合，可以在很大程度上解決確認(rèn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的過程中出現(xiàn)的問題[9-10]。

4.2? 加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，確保會計(jì)核算準(zhǔn)確

企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識到財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識技能和綜合職業(yè)素養(yǎng)的重要性，采取定期與不定期培訓(xùn)相結(jié)合的模式，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。在培訓(xùn)的過程中，應(yīng)該注重對會計(jì)準(zhǔn)則、稅法政策以及行業(yè)發(fā)展動態(tài)的學(xué)習(xí)。只有充分理解會計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定，才能在會計(jì)核算中做到準(zhǔn)確無誤;只有深入了解行業(yè)發(fā)展動態(tài)，了解市場發(fā)展形勢，才能夠有足夠準(zhǔn)確的判斷力，使資產(chǎn)減值判斷更加合理可靠。因此，企業(yè)需要重視財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，企業(yè)相關(guān)部門應(yīng)積極配合，大力宣傳和學(xué)習(xí)會計(jì)知識及稅法知識的各項(xiàng)要點(diǎn)，完善財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)制度，將參加培訓(xùn)情況納入績效考核中，提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力和專業(yè)素養(yǎng)。避免固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的主觀性和隨意性，確保會計(jì)處理符合規(guī)定和會計(jì)核算的準(zhǔn)確性。

4.3? 完善固定資產(chǎn)管理制度

企業(yè)對固定資產(chǎn)管理不當(dāng)會導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生折損，賬面價(jià)值不能真實(shí)反映該項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。為了能真實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值，提高資產(chǎn)的使用率，增強(qiáng)會計(jì)信息的有用性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善固定資產(chǎn)管理制度，約束固定資產(chǎn)的使用操作行為，使其發(fā)揮最大的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)日常維護(hù)和大修計(jì)劃，定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行維修保養(yǎng)，延長其使用壽命，提高固定資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)化率。建立固定資產(chǎn)清查制度，定期或者年末對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)。保持市場敏感性，及時(shí)掌握市場發(fā)展形勢，適時(shí)確認(rèn)減值準(zhǔn)備，確保固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。企業(yè)應(yīng)該完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，明確資產(chǎn)管理流程以及具體崗位職責(zé)，確保各項(xiàng)工作有制度可依并規(guī)范化操作[11]。

4.4? 加強(qiáng)外部監(jiān)督

目前，固定資產(chǎn)減值損失是企業(yè)中非常重要的一部分，直接影響企業(yè)的經(jīng)營狀況。國家對固定資產(chǎn)減值的外部監(jiān)管較薄弱，缺乏完善的監(jiān)管制度，增加了企業(yè)發(fā)生會計(jì)舞弊的概率，不利于市場穩(wěn)定運(yùn)行。因此，要進(jìn)一步加大對資產(chǎn)減值的監(jiān)管力度。一是嚴(yán)格要求企業(yè)按時(shí)披露相關(guān)信息，使監(jiān)管人員了解企業(yè)固定資產(chǎn)減值工作中的詳細(xì)操作。二是健全相關(guān)會計(jì)制度和法律法規(guī)，明確固定資產(chǎn)減值工作的具體規(guī)定，降低財(cái)務(wù)人員判斷固定資產(chǎn)減值時(shí)的主觀性。三是建立違規(guī)懲罰制度，用法律的力量保障會計(jì)信息準(zhǔn)確真實(shí)。

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