安春梅

摘要：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，會將不適用或不需用的固定資產(chǎn)對外出售轉(zhuǎn)讓，或因磨損、技術(shù)進步等原因?qū)潭ㄙY產(chǎn)進行報廢，或因遭受自然災(zāi)害而毀損固定資產(chǎn)進行的處理。固定資產(chǎn)清理損益最后結(jié)轉(zhuǎn)到營業(yè)外收支賬戶，如為凈收益，轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入的貸方;如為凈損失，則轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出的借方。但從2019年開始結(jié)轉(zhuǎn)損益所涉及的賬戶發(fā)生了變化，本文就變化內(nèi)容和變化的影響進行了分析。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn);處置;會計處理;資產(chǎn)處置損益;營業(yè)外支出

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，會將不適用或不需用的固定資產(chǎn)對外出售轉(zhuǎn)讓，或因磨損、技術(shù)進步等原因?qū)潭ㄙY產(chǎn)進行報廢，或因遭受自然災(zāi)害而毀損固定資產(chǎn)進行的處理。在進行會計處理時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬面價值，計算相關(guān)清理收入及清理費用、殘料價值等，清理完成后，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理的損益。固定資產(chǎn)清理損益最后結(jié)轉(zhuǎn)到營業(yè)外收支賬戶，如為凈收益，轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入的貸方;如為凈損失，則轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出的借方。但從2019年開始結(jié)轉(zhuǎn)損益所涉及的賬戶發(fā)生了變化，具體發(fā)生了什么變化，這種變化有什么影響呢？

一、固定資產(chǎn)處置會計處理的變化對比

自2019年起處置固定資產(chǎn)凈損益由原來計入營業(yè)外收支改為分兩類計入不同賬戶。一類是因固定資產(chǎn)已經(jīng)喪失使用功能或因自然災(zāi)害發(fā)生毀損等原因而報廢清理產(chǎn)生的自行利得或損失應(yīng)計入營業(yè)外支出;另一類是因出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置利得或損失計入資產(chǎn)處置損益。

下面以出售固定資產(chǎn)為例來說明。

A公司為增值稅一般納稅人，2020年6月30日將2015年5月20日購入的一臺大型機械設(shè)備80AL出售，原價為6 000 000元，已計提折舊4 500 000元，未計提減值準(zhǔn)備，實際出售價格1 230 000元，增值稅稅率為9%，增值稅為110 700元，款項已收到存入銀行。

1、2019年之前會計處理如下

（1）將出售的大型機械設(shè)備80AL轉(zhuǎn)入清理時

借：固定資產(chǎn)清理?1 500 000

累計折舊?4 500 000

貸：固定資產(chǎn)——80AL?6 000 000

（2）收到出售大型機械設(shè)備80AL的價款和稅款時

借：銀行存款?1 410 700

貸：固定資產(chǎn)清理?1 300 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）?110 700

（3）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失時

借：營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置損失?200 000

貸：固定資產(chǎn)清理?200 000

出售的固定資產(chǎn)凈損失計入營業(yè)外支出賬戶。

2、2019年起會計處理如下

（1）借：固定資產(chǎn)清理?1 500 000

累計折舊?4 500 000

貸：固定資產(chǎn)——80AL?6 000 000

（2）收到出售大型機械設(shè)備80AL的價款和稅款時

借：銀行存款?1 410 700

貸：固定資產(chǎn)清理?1 300 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）?110 700

（3）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失時

借：資產(chǎn)處置損益?200 000

貸：固定資產(chǎn)清理?200 000

出售的固定資產(chǎn)凈損失計入資產(chǎn)處置損益賬戶。

二、固定資產(chǎn)處置會計處理的變化的影響

1、凈損益使用賬戶發(fā)生了變化

2019年前固定資產(chǎn)出售后的凈損益計入營業(yè)外收支，2019年起出售的固定資產(chǎn)凈損失計入資產(chǎn)處置損益賬戶，兩個賬戶同屬于損益類賬戶，對利潤總額的計算沒有什么影響，但在利潤表中列示的位置發(fā)生了變化。

2、對利潤表的影響

2019年前處置固定資產(chǎn)的凈損益都計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，營業(yè)外收支反映的是企業(yè)發(fā)生的除營業(yè)利潤以外的收益或支出，是利潤表中用來計算利潤總額的項目。2019年起因出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置利得或損失計入資產(chǎn)處置損益，而資產(chǎn)處置損益作為計算營業(yè)利潤的一個項目，同其他如報廢、毀損等處置固定資產(chǎn)的利得和損失列在了利潤表的不同位置。

3、對報表使用人的影響

會計報表的使用人在看利潤表時，應(yīng)注意營業(yè)利潤的具體項目，營業(yè)利潤的金額好看不一定代表著企業(yè)營業(yè)利潤的來源就是經(jīng)營所得，也可能就包含著一部分處置固定資產(chǎn)的凈損益。尤其當(dāng)資產(chǎn)處置損益金額過大時，更應(yīng)引起報表使用人的注意，詳細(xì)分析企業(yè)經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況和獲利能力，以免造成不必要的風(fēng)險和損失。

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