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      “在建工程”與“應(yīng)收款”在建設(shè)項(xiàng)目中的具體應(yīng)用

      2020-12-25 02:06:27范開鵬
      關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)分錄預(yù)付應(yīng)收款

      □ 范開鵬

      在工程建設(shè)的過(guò)程中,什么樣的支出計(jì)入在建工程,什么樣的支出不能計(jì)入在建工程,有些街村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員分不清楚,有的直接把所有因工程建設(shè)而發(fā)生的資金支出全部即時(shí)計(jì)入了在建工程,也有的在建工程已經(jīng)完工,卻沒有對(duì)涉及工程建設(shè)的其他會(huì)計(jì)科目及時(shí)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn),導(dǎo)致村街入賬單據(jù)不符合賬務(wù)處理的規(guī)定,給集體財(cái)產(chǎn)造成損失。

      現(xiàn)就“在建工程”和“應(yīng)收款”這兩個(gè)經(jīng)常在工程建設(shè)過(guò)程中使用的會(huì)計(jì)科目,具體舉例如下。

      假設(shè)甲村新建設(shè)一棟辦公樓,投資預(yù)算為500萬(wàn)元,其中門窗48萬(wàn)元作為工程甩項(xiàng)由甲村自己購(gòu)置。甲村前期辦理設(shè)計(jì)、各項(xiàng)審批手續(xù)等支出50萬(wàn)元,按照建設(shè)合同約定的工程進(jìn)度分三次預(yù)付施工方工程款120萬(wàn)元、150萬(wàn)元、100萬(wàn)元,施工方為甲村開具收款收據(jù),工程完工驗(yàn)收合格后進(jìn)行工程審計(jì),甲村按照審計(jì)金額作為與施工方進(jìn)行最終結(jié)算的依據(jù),假設(shè)工程審計(jì)金額為410萬(wàn)元(不含前期手續(xù)費(fèi)及甩項(xiàng)),且施工方據(jù)以開具發(fā)票,甲村根據(jù)發(fā)票和施工方結(jié)清余款。

      甲方辦理該工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、審批手續(xù)等費(fèi)用,共支付資金50萬(wàn)元。該款項(xiàng)屬于該建設(shè)項(xiàng)目的必要支出,且甲村收到的單據(jù)均為相關(guān)部門開具的發(fā)票和行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù),可以直接計(jì)入工程成本。會(huì)計(jì)分錄為:

      借:在建工程—辦公樓 500 000

      貸:銀行存款 500 000

      甲方分三次預(yù)付施工方工程款370萬(wàn)元。雖然該款項(xiàng)屬于該工程建設(shè)支出,但目前不能直接計(jì)入“在建工程-辦公樓 ”進(jìn)行核算,因?yàn)樵摽铐?xiàng)是施工方開具的收款收據(jù),不是正式發(fā)票,屬于施工方預(yù)收款,因此該款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收款-施工方”進(jìn)行過(guò)渡(等待發(fā)票),在工程結(jié)算收到發(fā)票之前,作為甲村對(duì)施工方的一項(xiàng)債權(quán)進(jìn)行核算。根據(jù)施工方開具的收款收據(jù),會(huì)計(jì)分錄為:

      第一次預(yù)付120萬(wàn)元

      借:應(yīng)收款—施工方 1 200 000

      貸:銀行存款 1 200 000

      第二次預(yù)付150萬(wàn)元

      借:應(yīng)收款—施工方 1 500 000

      貸:銀行存款 1 500 000

      第三次預(yù)付100萬(wàn)元

      借:應(yīng)收款—施工方 1 000 000

      貸:銀行存款 1 000 000

      如果按照建設(shè)合同的約定,施工方分階段收取這370萬(wàn)元,同時(shí)開具正式發(fā)票,則甲村可以直接通過(guò)“在建工程-辦公樓”科目(將施工合同復(fù)印件做為發(fā)票的附件)進(jìn)行核算,不用通過(guò)“應(yīng)收款-施工方”進(jìn)行過(guò)渡核算。

      為建設(shè)該工程,村集體購(gòu)買門窗48萬(wàn)元。該款項(xiàng)屬與直接購(gòu)買支出,理應(yīng)取得正式購(gòu)買發(fā)票,因此可以直接計(jì)入工程成本。根據(jù)購(gòu)買發(fā)票和明細(xì),會(huì)計(jì)分錄為:

      借:在建工程—辦公樓480 000

      貸:銀行存款 480 000

      工程審計(jì)結(jié)束,根據(jù)審計(jì)報(bào)告施工方開出工程結(jié)算發(fā)票410萬(wàn)元,因已預(yù)付370萬(wàn)元,需再付40萬(wàn)元。根據(jù)結(jié)算發(fā)票,會(huì)計(jì)分錄為:

      借:在建工程—辦公樓 4 100 000

      貸:應(yīng)收款—施工方 3 700 000

      銀行存款 400 000

      如果所付款370萬(wàn)元不屬于預(yù)付款,已收到正式發(fā)票并按照“在建工程-辦公樓”入賬,則付清40萬(wàn)元款項(xiàng)時(shí),根據(jù)40萬(wàn)元的正式發(fā)票,會(huì)計(jì)分錄為:

      借:在建工程—辦公樓 400 000

      貸:銀行存款 400 000

      工程已完工,驗(yàn)收合格且工程審計(jì)結(jié)束,款項(xiàng)也已結(jié)清,此時(shí)應(yīng)及時(shí)對(duì)該在建工程進(jìn)行相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn),會(huì)計(jì)分錄如下:

      借:固定資產(chǎn)—辦公樓 5 080 000

      貸:在建工程—辦公樓 5 080 000

      科目結(jié)轉(zhuǎn)后,該建設(shè)項(xiàng)目在建設(shè)過(guò)程中的相關(guān)會(huì)計(jì)科目余額為零,做到了賬實(shí)相符。

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