吳 艷

（桂林市漓江游覽開(kāi)發(fā)公司，廣西 桂林 541001）

一、內(nèi)部控制內(nèi)涵概述

企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)成是由一整套包括各控制職能的管理流程，再以內(nèi)控制度進(jìn)行明確的規(guī)范，使其形成一套完整且又嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾斫Y(jié)構(gòu)。內(nèi)部控制工作的開(kāi)展，能夠以專業(yè)的管理程序來(lái)規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能產(chǎn)生的諸類風(fēng)險(xiǎn)，以有效的監(jiān)督機(jī)制來(lái)建立規(guī)范的管理過(guò)程控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制開(kāi)展的目標(biāo)是為了能夠確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的合規(guī)合法、財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)信息的真實(shí)準(zhǔn)確以及保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全，進(jìn)而從整體上提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率與效果，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)保駕護(hù)航。

二、旅游企業(yè)內(nèi)部控制工作存在的主要問(wèn)題

當(dāng)前，我國(guó)旅游企業(yè)一般在內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部監(jiān)督、信息溝通以及風(fēng)險(xiǎn)管控等方面存在諸多問(wèn)題，這對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展會(huì)產(chǎn)生不同程度的不利影響，同時(shí)也阻礙了內(nèi)部控制工作的有效開(kāi)展。這些問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配不合理

部分旅游企業(yè)仍存在機(jī)構(gòu)設(shè)置較為粗放的現(xiàn)象，對(duì)各個(gè)崗位的權(quán)責(zé)所屬并沒(méi)有作出明確的規(guī)定，崗位之間的信息溝通不順暢，整體呈現(xiàn)出職權(quán)設(shè)置不合理的現(xiàn)象。部分旅行社為了減少人員支出，嚴(yán)控員工數(shù)量，導(dǎo)致部分關(guān)鍵崗位缺少專業(yè)的工作人員，一人身兼數(shù)職的現(xiàn)象仍較多存在，不相容職務(wù)未能做到有效的分離，缺少必要的崗位分工及彼此牽制。有的旅游企業(yè)仍處于線性管理的初級(jí)階段，多數(shù)的管理權(quán)力與功能仍集中在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或部門經(jīng)理手中，對(duì)下并沒(méi)有進(jìn)行合理的授權(quán)，這就很難實(shí)現(xiàn)權(quán)力、責(zé)任以及利益之間的彼此平衡。

2.缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部監(jiān)督即是對(duì)內(nèi)部控制構(gòu)建與執(zhí)行狀況的審查，能夠評(píng)估內(nèi)部控制體系是否完善、有效，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)當(dāng)前內(nèi)部控制制度及具體的執(zhí)行是否存在隱患與漏洞，進(jìn)行及時(shí)的糾偏。而在內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制中，內(nèi)部審計(jì)制度極為關(guān)鍵。但很多旅游企業(yè)對(duì)其并沒(méi)有給予過(guò)多的重視，這也導(dǎo)致了諸多影響企業(yè)發(fā)展的問(wèn)題產(chǎn)生。在內(nèi)部審計(jì)方面，較為突出的問(wèn)題表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：其一，審計(jì)工作落實(shí)不到位，審計(jì)崗位形同虛設(shè)。部分旅游企業(yè)片面地認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作僅是能起到查缺補(bǔ)漏的作用，忽視了其發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的功能。在審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，存在審計(jì)人員從財(cái)會(huì)人員中臨時(shí)抽調(diào)的現(xiàn)象，其專業(yè)素養(yǎng)很難保障審計(jì)工作的有效開(kāi)展。同時(shí)，由于人員是從企業(yè)內(nèi)部其他崗位抽調(diào)兼職，則很難保障內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。而獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的核心要素，失去獨(dú)立性會(huì)直接導(dǎo)致審計(jì)工作難以有效開(kāi)展。其二，內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)較低，審計(jì)手段較為落后。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部監(jiān)督的核心要素，其在開(kāi)展過(guò)程中，如果審計(jì)人員個(gè)人綜合素質(zhì)不足，所掌握的知識(shí)技能難以使審計(jì)工作有效開(kāi)展，則會(huì)導(dǎo)致整體監(jiān)督力度的大大降低。部分旅游企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員仍停留在傳統(tǒng)的手工查賬層面，其審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確性較差，審計(jì)工作效率與質(zhì)量較低，最終導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)效果不佳。

3.信息溝通機(jī)制不順暢

信息溝通是對(duì)企業(yè)內(nèi)外部與經(jīng)營(yíng)發(fā)展相關(guān)的信息進(jìn)行確認(rèn)、捕捉與傳遞，其目的是確保企業(yè)中各個(gè)崗位的員工能夠盡職盡責(zé)地完成各自工作內(nèi)容。企業(yè)中的各個(gè)崗位既是信息接收者，同時(shí)也是信息的傳遞者。各部門之間以信息溝通為紐帶彼此聯(lián)系、相互協(xié)作才能保證較高的工作效率與質(zhì)量。但是在此過(guò)程中，任何一個(gè)部門信息的失真或是滯后都可能導(dǎo)致信息傳遞的鏈條中斷。在旅游企業(yè)的各部門之間，信息隔離的現(xiàn)象仍是較多存在，往往是管理層與其他部門口頭約定好的事務(wù)，在具體執(zhí)行過(guò)程中卻發(fā)生了擱淺。基層員工對(duì)事務(wù)具體內(nèi)容獲悉不準(zhǔn)確，也不能夠直接接收到上級(jí)的指令。導(dǎo)致諸多工作的開(kāi)展并不順暢，延誤或耽誤工作的事情時(shí)有發(fā)生。這一方面是由于外部因素所造成的，對(duì)旅游企業(yè)來(lái)說(shuō)存在較多的變化因素，市場(chǎng)在不斷地發(fā)生改變，需求也隨之發(fā)生變化。經(jīng)營(yíng)計(jì)劃處于動(dòng)態(tài)的發(fā)展中，如果存在信息溝通不暢的問(wèn)題會(huì)對(duì)企業(yè)造成較大的不利影響。而另一方面，則是由內(nèi)部因素所致。由于企業(yè)自身信息化建設(shè)程度不高，決策層對(duì)信息與溝通的環(huán)境建設(shè)不夠完善，沒(méi)有一個(gè)明確的信息溝通制度。諸多信息僅存在于各自部門的報(bào)表中，并沒(méi)有最大程度地發(fā)揮其應(yīng)有的價(jià)值。此外，對(duì)于員工所提出的較好的發(fā)展建議，也缺乏一個(gè)有效的交流平臺(tái)。

4.內(nèi)部控制體系中缺少風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制

旅游企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，內(nèi)外部均存在較多的風(fēng)險(xiǎn)，尤其是旅游業(yè)需要面對(duì)自然環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化。因此，在旅游企業(yè)中建立預(yù)估和處理環(huán)境變化的風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制是極有必要的。雖然當(dāng)前的旅游企業(yè)具備一定的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，但其所面臨的現(xiàn)實(shí)環(huán)境仍存在較為嚴(yán)峻的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)部分旅游企業(yè)而言，首先其沒(méi)有建立科學(xué)、合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，沒(méi)有明確可行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估辦法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的提前判斷均是來(lái)自于個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)，因此就有可能造成人為的判斷失誤，產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)漏洞，直到風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之后才后知后覺(jué)，此時(shí)只能注重風(fēng)險(xiǎn)的事后處理了。其次，對(duì)企業(yè)中已經(jīng)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有相關(guān)的預(yù)防系統(tǒng)，能做到的僅是“兵來(lái)將擋，水來(lái)土掩?！比绱俗龇赡軙?huì)使得企業(yè)在處理潛在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)付出更大的代價(jià)。

三、完善旅游企業(yè)內(nèi)部控制體系的對(duì)策

1.優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

其一，增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)。針對(duì)部分旅游企業(yè)中存在員工對(duì)內(nèi)部控制關(guān)注度不高、內(nèi)部控制意識(shí)薄弱的問(wèn)題，企業(yè)需要從管理層至基層員工均全面增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)。首先，管理層需加強(qiáng)自我監(jiān)督，并根據(jù)企業(yè)實(shí)際狀況制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。其次，要在員工中加強(qiáng)內(nèi)部控制知識(shí)的普及，營(yíng)造良好的內(nèi)控環(huán)境，使各個(gè)崗位人員均能自發(fā)地參與到內(nèi)部控制管理體系中。最后，要明確各崗位的職責(zé)劃分。旅游企業(yè)需嚴(yán)格按照現(xiàn)代企業(yè)管理規(guī)范來(lái)對(duì)各個(gè)崗位的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行明確，不同部門的管理人員各司其職，進(jìn)而形成合理的職能劃分與職能約束，使企業(yè)中的各個(gè)崗位能夠做到彼此監(jiān)督、相互制約、共同促進(jìn)的職權(quán)管理結(jié)構(gòu)。

2.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范與控制

在旅游企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管控體系中，需要包含對(duì)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)的確定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)四個(gè)環(huán)節(jié)。其一，制定風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)。以風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)來(lái)引導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)控制的方向。其二，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。對(duì)可能影響到企業(yè)發(fā)展的潛在風(fēng)險(xiǎn)以及正在發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行準(zhǔn)確的識(shí)別，以此來(lái)為之后的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與處理打好基礎(chǔ)。其三，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)作出合理分析。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別所確立的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行全面分析，可采用定性與定量相結(jié)合的方法，要以核心業(yè)務(wù)活動(dòng)展開(kāi)重點(diǎn)的分析及論證，并進(jìn)行書面報(bào)告。其四，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)作出應(yīng)對(duì)。在分析風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中，確定出引起風(fēng)險(xiǎn)的原因及具體因素。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)首當(dāng)其沖的應(yīng)是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，如若不能，則根據(jù)權(quán)益成本效益來(lái)決定是承受風(fēng)險(xiǎn)或是進(jìn)行合理控制。風(fēng)險(xiǎn)控制可采用風(fēng)險(xiǎn)降低或風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)偟姆椒▉?lái)應(yīng)對(duì)。

3.構(gòu)建信息溝通渠道

在旅游企業(yè)中，順暢的信息交流與溝通是極其關(guān)鍵的。各個(gè)不同的職能部門均需進(jìn)行信息的交流與傳遞。企業(yè)中是否具備順暢的信息溝通渠道會(huì)直接影響企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)與內(nèi)部控制效果。此外，信息的溝通不僅是在管理層與基層員工之間進(jìn)行，而且是需要以整個(gè)企業(yè)為基準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)信息的有效傳遞與掌握。旅游企業(yè)需建立有效的信息交流平臺(tái)，使各個(gè)不同部門之間的信息能夠?qū)崿F(xiàn)及時(shí)的共享。在此過(guò)程中，首先要加強(qiáng)企業(yè)信息的橫向溝通渠道。橫向溝通是指部門之間的溝通、企業(yè)之間的溝通以及企業(yè)外部行業(yè)之間的溝通。橫向溝通渠道的順暢能夠使得企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)及管理效率均得到顯著的提升。其次，則是需要加強(qiáng)企業(yè)信息的縱向溝通渠道。縱向溝通，一方面是指企業(yè)內(nèi)部上下層級(jí)之間的信息交流，在企業(yè)內(nèi)部可通過(guò)現(xiàn)代化的信息工具來(lái)強(qiáng)化此環(huán)節(jié)，使員工與上級(jí)、同事之間保持及時(shí)、良好的聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)信息的共享，提升管理效率。而縱向溝通的另一方面則是指企業(yè)與客戶之間的外部交流與聯(lián)系，要保證與客戶之間形成彼此信任、友好的溝通氛圍，以此來(lái)促進(jìn)企業(yè)業(yè)務(wù)的提升。

4.強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督

其一，健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。在旅游企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的過(guò)程中，首先即是需要保證內(nèi)部審計(jì)人員的權(quán)威性與獨(dú)立性，充分將內(nèi)部審計(jì)的職能價(jià)值體現(xiàn)出來(lái)。要結(jié)合企業(yè)實(shí)際狀況建立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，使內(nèi)部審計(jì)部門能夠有效地行使其監(jiān)督與服務(wù)職能。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的開(kāi)展有可能與企業(yè)其他部門之間產(chǎn)生利益沖突，但從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度出發(fā)，務(wù)必要維護(hù)好審計(jì)部門的獨(dú)立性與權(quán)威性。其二，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展在企業(yè)中不僅能起到服務(wù)各項(xiàng)業(yè)務(wù)改進(jìn)的作用，而且能夠保障內(nèi)部控制工作的有效性，因此要將其服務(wù)與監(jiān)督的效用全面發(fā)揮，不可顧此失彼。其三，采用科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)方法。企業(yè)要將內(nèi)部審計(jì)工作作為企業(yè)管理的日常工作，使其成為一種常態(tài)的管理方式。在審計(jì)過(guò)程中，不僅要對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開(kāi)展進(jìn)行查缺補(bǔ)漏，還需進(jìn)一步升級(jí)審計(jì)范圍，能夠著眼于企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合規(guī)性與效益性的審計(jì)。