中外合資企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化探討

楊惠芳

（嘉興米蘭映像家具有限公司，浙江 嘉興 314016）

一、內(nèi)部控制基本理論簡述

內(nèi)部控制主要是指企業(yè)在運營管理過程中，為了實現(xiàn)運營管理的合法合規(guī)性和效率性、改善財務數(shù)據(jù)的真實準確性以及資產(chǎn)的安全完整性等管理目標而制定及實施的一系列的措施、方法和管控制度的統(tǒng)稱。按照COSO委員會的內(nèi)部控制框架內(nèi)容，內(nèi)部控制機制主要由控制環(huán)境、風險評估與管控、具體控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素所組成。

內(nèi)部控制適用的基本理論主要有二：一是委托代理理論，即委托代理理論認為，在現(xiàn)代企業(yè)制度的委托代理關(guān)系中，委托人所追求的所有者權(quán)益的增加與代理人追求的自身利益最大化之間是存在著一定的利益沖突的，如果缺乏必要約束管控則可能會損害委托人的最終利益；二是信息不對稱理論，即信息不對稱理論認為信息不對稱是客觀存在的，如何使信息差別的雙方在信息不對稱的環(huán)境下實現(xiàn)信息均衡是該理論的核心，而要實現(xiàn)這種信息均衡，關(guān)鍵是要設(shè)計參與約束條件和激勵相容條件，并將其轉(zhuǎn)化為激勵機制設(shè)計問題。

二、影響中外合資企業(yè)內(nèi)部控制有效性的因素及優(yōu)化其內(nèi)部控制的意義

從規(guī)模上來說，中外合資企業(yè)以中小型企業(yè)居多，從文化背景等因素來說，中外合作方來自不同的國家和地區(qū)，在經(jīng)營理念、管理決策思維，以及企業(yè)行為方式等方面存在較大的差異，在合作過程中出現(xiàn)文化沖突是不可避免的，因此在實際工作中多依賴健全完善的內(nèi)部控制機制來化解沖突和矛盾。

在實際工作中能夠?qū)χ型夂腺Y企業(yè)內(nèi)部控制有效性產(chǎn)生影響的因素主要有：一是決策權(quán)的分配是否合理，即決策權(quán)分配過于集中會造成企業(yè)的內(nèi)部牽制機制失衡，從而弱化內(nèi)部控制的管控有效性；二是內(nèi)部監(jiān)督強度因素，即內(nèi)部監(jiān)督強度高，則可以及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度在制定和執(zhí)行過程中存在的問題和不足，并及時修正，進而改善內(nèi)部控制的有效性；三是企業(yè)的成長周期、財務狀況等特征因素也會對內(nèi)部控制的有效性產(chǎn)生一定的影響。

優(yōu)化中外合資企業(yè)的內(nèi)部控制對其經(jīng)營管理具有積極意義，具體體現(xiàn)在：一是健全完善的內(nèi)部控制機制能夠有效促進中外合作雙方在運營管理過程中的融合和統(tǒng)一，從而化解和規(guī)避各種潛在風險因素，維持企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)運營；二是健全完善的內(nèi)部控制機制能夠從源頭上確保各項經(jīng)濟活動的合規(guī)性和真實性，從而為進入財務核算體系數(shù)據(jù)的真實準確性奠定了基礎(chǔ)保障，對財務信息質(zhì)量的提升具有較高應用價值；三是健全完善的內(nèi)部控制機制可以對企業(yè)總體的資源進行科學優(yōu)化，客觀上能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營管理效率的提升創(chuàng)造有利環(huán)境。

三、中外合資企業(yè)實施內(nèi)部控制過程中存在的問題分析

雖然健全完善的內(nèi)部控制機制能夠?qū)χ型夂腺Y企業(yè)的運營管理產(chǎn)生多方面的積極作用，但是從實務來看，目前部分中外合資企業(yè)的內(nèi)部控制機制受多因素的制約而弱化了管控的有效性。在此分別結(jié)合內(nèi)部控制的五要素對中外合資企業(yè)內(nèi)部控制在實施過程中存在問題加以分析。

1.中外合資企業(yè)的內(nèi)部控制實施環(huán)境有待進一步優(yōu)化

良好的內(nèi)部控制實施環(huán)境是確保內(nèi)部控制管控有效性的基礎(chǔ)。對于中外合資企業(yè)來說，其受文化背景差異的影響，在內(nèi)部控制實施環(huán)境方面存在的問題相對較多，具體表現(xiàn)在：一是受合資雙方不同的管理理念、決策思維的影響，中外合資企業(yè)的企業(yè)文化難以實現(xiàn)實質(zhì)化的融合和統(tǒng)一，這種存在文化差異和文化沖突的環(huán)境易對內(nèi)部控制制度的實施產(chǎn)生較大阻力，一些制度難以被有效執(zhí)行從而弱化其管控作用；二是多數(shù)的中外合資企業(yè)規(guī)模一般較小，因此部分企業(yè)在實施內(nèi)部控制時會因為成本效益的局限和制約而難以形成十分健全完善的內(nèi)部控制體系，從而在內(nèi)部牽制思維的運用、不相容崗位職責的嚴格分離方面偏弱，這在一定程度上也對內(nèi)部控制機制內(nèi)部監(jiān)督作用的發(fā)揮產(chǎn)生了不利影響。

2.中外合資企業(yè)的風險評估防控機制不健全

對潛在風險因素進行精準識別、分析和衡量，并進行有效防控既屬于內(nèi)部控制要素范疇，同時也是多數(shù)企業(yè)實施內(nèi)部控制機制的重要目的之一。中外合資企業(yè)在內(nèi)部控制實務中，風險評估防控機制仍然存在一定的欠缺和不足，主要體現(xiàn)在：一方面，企業(yè)在運營管理過程中，沒有嚴格按照內(nèi)部控制要素的內(nèi)容形成科學的風險識別流程來對業(yè)務潛在風險進行預判識別，多以風險的被動應對為主；另一方面，則在風險評估防控過程中的主觀性較強，即在對風險進行識別、分析和衡量時基本上是以管理和財務人員的主觀判斷為主，缺乏對風險的定量化衡量方式和方法，對于風險的高低、破壞性強弱等缺乏較為精準的衡量，弱化了后期風險防控的效果。

3.中外合資企業(yè)的內(nèi)部控制制度在執(zhí)行方面有待改善

在實際工作中，多數(shù)中外合資企業(yè)能夠按照內(nèi)部控制體系的相關(guān)理念制定相應的內(nèi)部控制制度體系，但是從實務來看，執(zhí)行效果并不理想，存在以下問題：一是部分內(nèi)部控制制度在不同流程中存在規(guī)定標準不一致的現(xiàn)象，從而造成制度在被執(zhí)行時無法選擇適應標準；二是部分內(nèi)部控制制度沒有結(jié)合具體業(yè)務變化進行及時修訂，從而使得部分制度規(guī)定與實際執(zhí)行存在差異，弱化內(nèi)部控制的管控效果；三是存在執(zhí)行內(nèi)部控制制度不嚴格的情況，并且缺乏對執(zhí)行情況的有效監(jiān)督和評價，從而使得企業(yè)潛在的風險因素增加，例如企業(yè)在對固定資產(chǎn)管理過程中，一般都會根據(jù)管理需求制定出較為具體的內(nèi)部管控制度，但是在具體執(zhí)行時對于固定資產(chǎn)的盤點清查等制度落實不到位，財務部門的資產(chǎn)信息與資產(chǎn)的實際狀況不一致，易出現(xiàn)資產(chǎn)的流失風險；四是在制定內(nèi)部控制制度時不夠細化和具體，從總體上制定了相應的制度規(guī)定，但是沒有制定出細化的具體實施流程，導致制度規(guī)定基本上被形式化，難以有效落實。

4.內(nèi)部控制的信息與溝通要素尚存在欠缺

良好的信息與溝通機制能夠合理消除大部分不合理的信息不對稱現(xiàn)象所帶來的企業(yè)內(nèi)部的各種利益博弈問題，對管理效率的提升產(chǎn)生促進作用。一個健全完善的信息與溝通機制應當包括信息溝通傳遞的渠道、信息溝通的方法、信息溝通的質(zhì)量和效率三個基本要素。從信息溝通傳遞渠道來看，當前中外合資企業(yè)在運營管理過程中尚未建立完善的信息溝通傳遞與反饋渠道，渠道不健全是引起信息不對稱問題的主要原因；從信息溝通的方法來看，部分企業(yè)目前在用的信息傳遞系統(tǒng)和管理制度及時隨著經(jīng)營環(huán)境的變化進行調(diào)整和優(yōu)化，適應能力和靈活性不足；從信息溝通的質(zhì)量和效率來看，部分企業(yè)的信息流轉(zhuǎn)速度和共享程度較為欠缺，信息需求者不能根據(jù)需求適時、快速收集和使用信息進行各種決策，這種滯后性是企業(yè)內(nèi)部不同部門和人員之間產(chǎn)生利益博弈的根本原因。

5.內(nèi)部監(jiān)督機制有待強化

在企業(yè)的運營管理實務中，內(nèi)部監(jiān)督的主要對象是決策、各項管控制度的制定及執(zhí)行是否合法合規(guī)，是否符合企業(yè)總體利益的要求，而執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)督的主體一般以單位的監(jiān)事會、內(nèi)部審計等機構(gòu)為主。監(jiān)事會行使內(nèi)部監(jiān)督權(quán)力的重點主要落在決策活動方面，而內(nèi)部審計的監(jiān)督重點是制度的制定和執(zhí)行方面，內(nèi)部控制制度是內(nèi)部審計的主要內(nèi)容。從中外合資企業(yè)內(nèi)部審計的實施情況來看，當前部分中外合資企業(yè)的內(nèi)部審計職能有待進一步強化，主要表現(xiàn)在：一是部分企業(yè)尚未建立起內(nèi)部審計組織機構(gòu)，即部分企業(yè)受自身發(fā)展規(guī)模以及成本費用的局限，尚未形成內(nèi)部審計組織機構(gòu)，難以實現(xiàn)對內(nèi)部控制行使監(jiān)督職能；二是建立內(nèi)部審計組織機構(gòu)的企業(yè)在獨立性方面有待改善，即部分建立了內(nèi)部審計機構(gòu)的企業(yè)缺乏必要的保障措施來確保內(nèi)部審計的實質(zhì)獨立性，大幅局限了其客觀、公正地對內(nèi)部控制制度制定及其執(zhí)行情況進行評價，及時發(fā)現(xiàn)存在問題和不足；三是內(nèi)部審計的監(jiān)督職能發(fā)揮不夠全面，即當前多數(shù)企業(yè)在開展內(nèi)部審計時仍然將審計重點落在財務工作上，由于財務工作主要是發(fā)揮的事后監(jiān)督職能，因此也導致內(nèi)部審計的監(jiān)督仍然是以事后監(jiān)督為主，沒有實現(xiàn)對經(jīng)濟業(yè)務的全過程、動態(tài)化的全面監(jiān)督，弱化了內(nèi)部監(jiān)督的作用。

四、中外合資企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制的對策

如上文所述，中外合資企業(yè)在內(nèi)部控制實務中受多種因素的影響和制約，造成其內(nèi)部控制機制不夠健全和完善，管控有效性偏弱。在此結(jié)合內(nèi)部控制的相關(guān)理論以及中外合資企業(yè)的內(nèi)部控制實踐，建議其從以下角度采取措施對內(nèi)部控制機制進行優(yōu)化。

1.對中外合資企業(yè)的內(nèi)部控制實施環(huán)境進行優(yōu)化

對中外合資企業(yè)的內(nèi)部控制實施環(huán)境進行優(yōu)化，可從以下幾個途徑采取措施：一是結(jié)合合資雙方的管理理念、決策思維，找出雙方存在的主要文化差異，然后針對文化差異對企業(yè)進行更加細化的文化建設(shè)，以促進雙方文化的融合，消除因文化差異而對內(nèi)部控制實施產(chǎn)生的阻力；二是企業(yè)的管理層應當提高對內(nèi)部控制機制重要性的認識，不能簡單以成本支出來評價內(nèi)部控制實施是否合理，而應當以投入產(chǎn)出的理念來評價內(nèi)部控制帶來的長期收益，因此在實際工作中管理層應當結(jié)合企業(yè)實際投入必要的人、財、物等資源來對內(nèi)部控制機制進行頂層設(shè)計，在縱向和橫向的授權(quán)審批牽制、不相容崗位職務的嚴格分離等方面采取相應的改善措施，為內(nèi)部控制實施提供一個良好的環(huán)境。

2.對中外合資企業(yè)的風險評估防控機制進行健全和完善

根據(jù)中外合資企業(yè)在風險評估防控機制方面存在的問題和不足，建議其從以下角度采取措施來對其進行健全和完善：一是企業(yè)的管理層要在企業(yè)內(nèi)部樹立全面風險的評估防控意識，并在管理工作中結(jié)合具體業(yè)務流程設(shè)計必要的風險識別流程和風險預判機制，以有效規(guī)避風險因不可預期性所產(chǎn)生的較強破壞作用；二是建議中外合資企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制機制時，在其中植入風險預警指標體系來對風險進行提前的識別、分析和定量衡量，在降低企業(yè)對風險評估防控過程中的主觀程度的同時，提高風險應對的主動程度和精準程度，從而改善風險評估防控效果。在此以財務風險為識別防控為例加以簡單說明，企業(yè)對于財務風險的識別可通過速動比率、流動比率、資產(chǎn)負債率、應收賬款周轉(zhuǎn)率等指標來對流動性、償債能力等與財務風險具有較高關(guān)聯(lián)度的因素進行具體評估和分析，并形成量化的風險高低判斷結(jié)果，然后結(jié)合企業(yè)的具體財務狀況和經(jīng)營狀況以及風險偏好，制定出具有針對性的財務風險防控措施。

3.從多角度提升中外合資企業(yè)的內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度

內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度是內(nèi)部控制機制管控有效性強弱的核心要素。在實務中，中外合資企業(yè)要提升內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度，可從以下四個方面采取措施：一是企業(yè)要重新梳理自身的內(nèi)部控制制度體系，特別關(guān)注有業(yè)務交叉的部分，防止對于交叉部分在不同流程中被賦予了不同執(zhí)行標準現(xiàn)象的出現(xiàn)，為內(nèi)控制度的有效執(zhí)行提供科學的制度保障；二是及時根據(jù)具體業(yè)務的變化，包括流程、審批權(quán)限以及崗位職責等對內(nèi)部控制制度進行修訂和完善，提高其與實際業(yè)務的契合度，增強內(nèi)部控制對業(yè)務的指導和管控作用；三是要結(jié)合每項總體制度，對與其相關(guān)的流程和業(yè)務制定具體詳細的規(guī)章制度，防止總體制度因缺乏細化的內(nèi)容而被形式化，增強執(zhí)行力度；四是要在企業(yè)內(nèi)部對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行形成強有力的內(nèi)部監(jiān)督考核機制，即中外合資企業(yè)可根據(jù)需求在內(nèi)部建立獨立性較強的內(nèi)部審計機構(gòu)、設(shè)立內(nèi)部審計人員或者進行聯(lián)合審計的方式形成強有力的內(nèi)部監(jiān)督機制對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行較為客觀、公正的監(jiān)督評價，并根據(jù)評價結(jié)果實施一定的獎懲措施，從外部形成壓力促進內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。

4.完善中外合資企業(yè)的信息與溝通機制

要實現(xiàn)對中外合資企業(yè)的信息與溝通機制的健全與完善，建議其以當前應用較為廣泛的大數(shù)據(jù)技術(shù)和信息共享技術(shù)在企業(yè)內(nèi)部搭建信息傳遞、共享和反饋的平臺，形成一條暢通、快速的信息傳遞與溝通鏈條，并將該平臺與企業(yè)的財務模塊、業(yè)務前端進行有效的端口銜接，實現(xiàn)業(yè)務與財務信息的有機融合。構(gòu)建這樣一個平臺的優(yōu)勢主要有三：一是健全和完善了企業(yè)的信息溝通渠道，打通了不同業(yè)務模塊之間的信息傳遞障礙和壁壘，為有效降低信息不對稱現(xiàn)象創(chuàng)造良好環(huán)境；二是優(yōu)化了企業(yè)信息與溝通機制的靈活性和適應性，即新的信息共享平臺是與企業(yè)的業(yè)務端和財務模塊相互融合的，一旦業(yè)務端發(fā)生變化，平臺也會隨之產(chǎn)生變動，從而有效改善信息溝通機制的動態(tài)適應性；三是可以大幅提高企業(yè)的信息溝通效率和質(zhì)量，即信息共享平臺的構(gòu)建可以有效增強企業(yè)內(nèi)部信息的共享程度，這對于信息溝通效率和質(zhì)量的提高十分有利。

5.強化中外合資企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督強度

結(jié)合上文分析，中外合資企業(yè)要加強對內(nèi)部控制機制的內(nèi)部監(jiān)督強度，其核心在于改善企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督職能的發(fā)揮。在此建議中外合資企業(yè)從如下角度來強化內(nèi)部監(jiān)督強度：一是沒有建立內(nèi)部審計機構(gòu)的企業(yè)要盡快結(jié)合自身情況設(shè)立獨立性較強的內(nèi)部審計組織機構(gòu)；二是已經(jīng)建立內(nèi)部審計機構(gòu)的企業(yè)要重新梳理內(nèi)部審計業(yè)務開展情況，查看其是否存在影響內(nèi)部審計獨立發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督職能的不利因素，并通過提高內(nèi)部審計在企業(yè)組織架構(gòu)中的層級、開展內(nèi)外聯(lián)合審計等方式來增強其實質(zhì)獨立性；三是要拓寬內(nèi)部審計的內(nèi)容，將內(nèi)部審計與企業(yè)的經(jīng)營管理活動和風險防控結(jié)合起來，一方面，監(jiān)督和評價企業(yè)管理層的自我評估過程，協(xié)助管理層找出管理過程中的潛在風險因素并提出合理化建議，另一方面，則要將戰(zhàn)略發(fā)展、風險內(nèi)部審計框架以及風險內(nèi)部審計重點進行有機融合，利用內(nèi)部審計實現(xiàn)風險管理在企業(yè)價值增值過程中的正催化作用。

五、結(jié)語

本文以內(nèi)部控制為研究對象，結(jié)合中外合資企業(yè)的一些獨有特點，總結(jié)其在實施內(nèi)部控制過程中存在的主要問題，然后結(jié)合問題，分別從內(nèi)部控制實施環(huán)境優(yōu)化、風險評估防控機制的健全完善、內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度的提升、完善中外合資企業(yè)的信息與溝通機制和強化內(nèi)部監(jiān)督強度五個角度提出了其優(yōu)化內(nèi)部控制機制的主要對策，主要目的在于為中外合資企業(yè)內(nèi)部控制管控有效性水平的提升提供有益參考。