牛 亮

（新汶礦業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司，山東 泰安 271219）

“金山銀山不如青山綠水”，隨著國內(nèi)環(huán)保意識的不斷加強(qiáng)，新能源替代傳統(tǒng)能源已是大勢所趨?？陀^地說，煤炭企業(yè)近些年來的經(jīng)濟(jì)效益有所下滑。中國煤炭工業(yè)協(xié)會發(fā)布的《2019煤炭行業(yè)發(fā)展年度報告》中，分析了2020年1-4月國內(nèi)煤炭消費需求，從中可以看到，去年一季度國內(nèi)煤炭消費量為8.7億噸，同比下降6.8%；價格方面，至2020年5月初，市場煤價格為475元/噸，同比下降84元/噸。宏觀形勢的不佳，要求煤炭企業(yè)應(yīng)從加強(qiáng)自身的內(nèi)部管理做起，提升內(nèi)部審計質(zhì)量、完善內(nèi)部審計績效評價指標(biāo)，從而有能力面對來自于宏觀政策、同行業(yè)市場的挑戰(zhàn)及壓力。隨著信息化和互聯(lián)網(wǎng)的不斷推進(jìn)，越來越復(fù)雜的市場經(jīng)濟(jì)形勢，迫使企業(yè)要加強(qiáng)風(fēng)險防范，積極主動應(yīng)對各類風(fēng)險，而內(nèi)部審計在應(yīng)對和防范各種風(fēng)險、評價和改善內(nèi)部控制以及完善各項機(jī)制等方面，發(fā)揮著越來越重要的作用。隨著內(nèi)部審計內(nèi)容的不斷變化，其職能定位需要不斷更新和改進(jìn)，相應(yīng)的績效評價體系也需要優(yōu)化。

一、內(nèi)部審計績效評價概述

1.內(nèi)部審計概念

所謂內(nèi)部審計，是指企業(yè)為了達(dá)到目標(biāo)，在相關(guān)審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的控制下，設(shè)立專門機(jī)構(gòu)并配置具有獨立性的人員，根據(jù)國家相關(guān)法律、法規(guī)及企業(yè)內(nèi)部的各項規(guī)章制度，采取科學(xué)的方法，對于單位內(nèi)部及其主要管理人員的各項管理活動的客觀性、合法合規(guī)性、綜合效益性進(jìn)行公正的監(jiān)督評價活動。內(nèi)部審計具有以下四種職能，即審查、鑒證、評價、服務(wù)等。

（1）審查職能。該職能是內(nèi)部審計的核心工作內(nèi)容，其主要是對被審計對象的各類活動進(jìn)行審查，看其是否存在不合規(guī)問題。

（2）鑒證職能。鑒證職能是審計工作中的重要工作，主要是對于被審計對象考核期內(nèi)的各類經(jīng)濟(jì)活動、經(jīng)營成果給予鑒證，以確定對其獎懲的依據(jù)。

（3）評價職能。是內(nèi)審部門對被審計對象考核期間的計劃、預(yù)算、決策進(jìn)行相對客觀、科學(xué)的評價，對其考核期內(nèi)各項管理活動和決策的戰(zhàn)略達(dá)成程度開展評價。

（4）服務(wù)職能。主要是為了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所服務(wù)的。內(nèi)審的目的不在于發(fā)現(xiàn)問題，而是通過內(nèi)審過程中檢查出問題進(jìn)行糾正，并為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營更好地服務(wù)。

2.內(nèi)部審計績效評價概念

內(nèi)部審計執(zhí)行的效果如何，是否達(dá)到了內(nèi)審的效果，在于對內(nèi)部審計的考核及評價。評價主體在相關(guān)規(guī)定及規(guī)范的指導(dǎo)下，通過較為科學(xué)的方法，對于內(nèi)審部門開展的活動進(jìn)行評價。

3.內(nèi)部審計績效評價要素

內(nèi)部審計績效評價的要素可以分為評價主體、評價客體、評價指標(biāo)、指標(biāo)權(quán)重、評價方法等方面。其中：評價主體對于公司來說一般為權(quán)力部門，如董事會；評價客體，主要是內(nèi)部審計部門所開展的內(nèi)審活動；評價指標(biāo)是根據(jù)被評價客體的內(nèi)在特征而形成的，同時還需要在設(shè)計評價指標(biāo)的過程體現(xiàn)了評價主體對于評價客體的要求；指標(biāo)權(quán)重，是相關(guān)評價指標(biāo)占整個指標(biāo)體系的比重，體現(xiàn)出各類評價指標(biāo)使用過程中，評價主體的中心思想；評價方法，其選擇必須符合評價客體的特征，并有利于內(nèi)部審計績效評價的操作。綜上來看，評價方法的選擇，對于內(nèi)審績效的評價會起到相應(yīng)的決定性作用。

二、內(nèi)部審計績效評價存在的問題

通過對一些煤炭企業(yè)的調(diào)研發(fā)現(xiàn)，其在內(nèi)部審計評價工作中所存在的一些問題，總結(jié)起來可以分為以下幾個方面，即評價的內(nèi)容缺乏全面性、評價指標(biāo)的針對性不強(qiáng)，起不到一點兒作用、評價指標(biāo)設(shè)置的權(quán)重隨意性較為嚴(yán)重，同時其評價結(jié)果的動態(tài)性不足等幾個方面。

1.評價內(nèi)容不全面

目前，許多煤炭企業(yè)在對其內(nèi)部審計進(jìn)行評價過程中，僅是針對內(nèi)部審計的一些形式上的東西開展評價。如：內(nèi)部審計的計劃、實施過程、內(nèi)部審計報告質(zhì)量及后續(xù)跟蹤等方面，這些看似對內(nèi)部審計的質(zhì)量進(jìn)行了相應(yīng)的評定，實則失去了對于內(nèi)部審計評價的實際意義。

內(nèi)部審計評價的實質(zhì)不僅僅是對于內(nèi)審過程進(jìn)行了評價，關(guān)鍵是還要對于內(nèi)部審計結(jié)果的應(yīng)用，及內(nèi)部審計過程中產(chǎn)生的創(chuàng)新點是否有利于企業(yè)的發(fā)展。但是，上述兩個方面在許多煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計評價中是難以看到的。

2.評價指標(biāo)針對性不強(qiáng)

評價指標(biāo)體系設(shè)置的不合理，將直接導(dǎo)致內(nèi)部審計評價工作的失敗。許多煤炭企業(yè)對于內(nèi)部審計評價指標(biāo)的設(shè)置及打分，僅注重較為上層的內(nèi)審計劃、內(nèi)審的實施、內(nèi)審報告的質(zhì)量及內(nèi)審后續(xù)跟蹤等幾個方面。指標(biāo)的針對性不強(qiáng)，過于流于形式。指標(biāo)設(shè)置過于簡單、籠統(tǒng)、精細(xì)化程度不足、準(zhǔn)確性存在缺陷。尤其是評價指標(biāo)無具體量化標(biāo)準(zhǔn)做參考，沒有具體的評價尺度給予衡量，考評者容易受到自身主觀意識的影響，不能準(zhǔn)確衡量內(nèi)審工作績效，客觀性受到嚴(yán)重挑戰(zhàn)。

3.評價指標(biāo)權(quán)重設(shè)置存在隨意性問題

評價指標(biāo)權(quán)重的設(shè)置情況，在很大程度上反映了評價主體對于評價客體的評價要求、相關(guān)內(nèi)部審計工作內(nèi)容的重視程度?，F(xiàn)實情況來看，許多企業(yè)在設(shè)置評價指標(biāo)權(quán)重時，對于評價指標(biāo)權(quán)重的設(shè)置缺乏重視。有的企業(yè)為了應(yīng)付內(nèi)部審計評價工作，把相關(guān)的評價指標(biāo)權(quán)重設(shè)置平均化分配，這樣一來，基本上體現(xiàn)不出來內(nèi)部審計評價指標(biāo)設(shè)置的重點，其最終對于內(nèi)部審計的評價效果，乃至于內(nèi)部審計工作的質(zhì)量水平，將難以盡如人意。

4.評價結(jié)果動態(tài)性不足

企業(yè)的發(fā)展過程中存在著許多變數(shù)，使其內(nèi)部審計及對它的評價也與時俱進(jìn)般地發(fā)生著變化。從一些煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計績效評價來看，其采取的是對某一年度的內(nèi)部審計進(jìn)行評價，這看似較為合理的評價方式卻存在著一定的不合理之處。

實際工作中，對于內(nèi)部審計部門的績效考核及評價的目的，是為了能夠提升其內(nèi)部審計工作水平，這對于內(nèi)部審計的績效評價有著更高的要求。內(nèi)部審計部門需要具備一定的動態(tài)指導(dǎo)作用，并從動態(tài)角度努力實現(xiàn)其工作質(zhì)量的提升，將內(nèi)部審計由變壞趨勢向變好趨勢轉(zhuǎn)變。向好的趨勢轉(zhuǎn)變，自然會增加內(nèi)部審計評價結(jié)果的動態(tài)性，而這在一些煤炭企業(yè)的評價結(jié)果中是不容易看到的。

三、完善內(nèi)部審計績效評價的策略

1.進(jìn)一步完善內(nèi)部審計績效評價機(jī)制

內(nèi)部審計績效評價機(jī)制包括了激勵機(jī)制與約束機(jī)制兩個方面。其中在完善內(nèi)部審計績效激勵機(jī)制中，內(nèi)部審計評價主體應(yīng)對于內(nèi)部審計過程中表現(xiàn)好、達(dá)到內(nèi)部審計目的的人員給予適當(dāng)?shù)莫剟?，以鼓勵其繼續(xù)通過內(nèi)部審計促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)展。而約束機(jī)制的建立，與激勵機(jī)制相反。這是因為，在激勵機(jī)制中，內(nèi)審委托人是希望內(nèi)審人員達(dá)到相應(yīng)效果，而約束機(jī)制其恰恰是委托人不希望內(nèi)部審計人員從事的一些活動，如果對于禁止的活動有所運作，自然將受到相應(yīng)的懲戒。

2.完善內(nèi)部審計績效評價監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)與管理者進(jìn)行有效溝通和協(xié)調(diào)，獲得管理層對內(nèi)部審計工作的理解和支持；加強(qiáng)與各職能部門的溝通和交流，建立內(nèi)部審計聯(lián)絡(luò)通道，使部門之間的信息能及時傳達(dá)和反饋；增強(qiáng)與外部審計師的合作，以免內(nèi)外部審計工作范圍重合。從一些煤炭企業(yè)對于內(nèi)部審計績效評價的監(jiān)督機(jī)構(gòu)來看，一方面，企業(yè)內(nèi)部審計部門一般是受董事會下設(shè)的審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)，因此工作負(fù)責(zé)，能很好地保證審計的獨立性；而另一方面，內(nèi)部審計的績效評價是由審計委員會下設(shè)的內(nèi)部審計評價委員會負(fù)責(zé)。從這兩方面可以看出，無論是內(nèi)部審計工作還是內(nèi)部審計績效評價監(jiān)督工作，公司的內(nèi)部審計委員會對其予以了極大的影響力。審計與評價都由一個部門來進(jìn)行，往往是“自己的刀，難以削自己的殼”。因此，建議聘請公司的監(jiān)事部門對內(nèi)部審計工作質(zhì)量予以評價，同時，在有必要的前提下，也可以對外聘請社會中介參與內(nèi)部審計績效評價監(jiān)督。這樣一來，將使內(nèi)部審計評價工作更加客觀、高效，并富有效果。

3.動態(tài)調(diào)整內(nèi)部審計績效評價內(nèi)容

企業(yè)的發(fā)展不是一成不變的，那么對于內(nèi)部審計績效評價也應(yīng)處于動態(tài)之中。對于煤炭企業(yè)而言，應(yīng)針對其目前所處的相對不利環(huán)境，在適時地調(diào)整內(nèi)部審計工作的同時，不斷地、動態(tài)地調(diào)整內(nèi)部審計績效評價內(nèi)容，使得內(nèi)部審計評價工作能更加具有動態(tài)性及可操作性。也只有這樣，才能充分地體現(xiàn)內(nèi)部審計工作的實際意義，并不斷提升管理層對于企業(yè)經(jīng)營中存在的問題能在第一時間給予解決的能動性，從而為企業(yè)的發(fā)展不斷服務(wù)、助力，這也是內(nèi)部審計服務(wù)職能的一個體現(xiàn)。

四、結(jié)論

煤炭行業(yè)作為我國能源產(chǎn)業(yè)的重要支柱之一，其在國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中產(chǎn)生著重要的作用。然而，近年來隨著國內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)政策的不斷變化，給煤炭企業(yè)的發(fā)展帶來了一定的困難。面對困境，煤炭企業(yè)除了不斷對外擴(kuò)大銷售以外，最為重要的便是從提升自身的內(nèi)部管理入手，提高內(nèi)部審計質(zhì)量。而提升內(nèi)部審計質(zhì)量主要應(yīng)該依靠加強(qiáng)其績效評價指標(biāo)體系的構(gòu)建開始。面對一些煤炭企業(yè)內(nèi)部審計績效評價中所存在的問題，應(yīng)該著手從完善內(nèi)部審計績效評價策略、完善內(nèi)部審計績效評價監(jiān)督機(jī)制、動態(tài)調(diào)整內(nèi)部審計績效評價內(nèi)容等幾個方面進(jìn)行，相信會取得較為理想的效果。