黃娟 戈靜

摘? 要：結(jié)合管理會(huì)計(jì)工具方法和“三去一降一補(bǔ)”的相關(guān)理論，以寶鋼股份為例，在分析寶鋼股份對(duì)管理會(huì)計(jì)工具方法應(yīng)用狀況的基礎(chǔ)上，提出對(duì)其管理會(huì)計(jì)工具方法在“三去一降一補(bǔ)”的應(yīng)用效果研究進(jìn)行評(píng)價(jià)，得出企業(yè)通過(guò)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具方法進(jìn)行“三去一降一補(bǔ)”有利于提升企業(yè)的績(jī)效結(jié)論，在總結(jié)寶鋼股份的經(jīng)驗(yàn)方法基礎(chǔ)上，提出國(guó)有企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具方法的實(shí)質(zhì)性建議和措施。

關(guān)鍵詞：三去一降一補(bǔ);管理會(huì)計(jì)工具方法;寶鋼股份

中圖分類號(hào)：F234.3;F275? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A? ? ? ? ? 文章編號(hào)：1671-9255（2021）04-0034-05

一、引言

管理會(huì)計(jì)是由成本會(huì)計(jì)思想演變發(fā)展而來(lái)，受經(jīng)濟(jì)全球化等因素的影響，原始的成本核算系統(tǒng)已經(jīng)難以滿足企業(yè)對(duì)成本預(yù)算、核算、控制、決策及監(jiān)督等一系列管理活動(dòng)的需要。如今，管理會(huì)計(jì)隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的擴(kuò)大也日漸完善。

我國(guó)十分重視管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，2014年財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)性意見》，圍繞“建設(shè)中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)體系”的總目標(biāo)部署了相應(yīng)任務(wù)及工作要求。2016年財(cái)政部制定的《管理會(huì)計(jì)基本指引》，闡述了管理會(huì)計(jì)的框架、目標(biāo)、原則、要素和工具方法等內(nèi)容，為企業(yè)科學(xué)系統(tǒng)地應(yīng)用管理會(huì)計(jì)提供了基本框架和方向。2017到2018年財(cái)政部先后發(fā)布了戰(zhàn)略管理、零基運(yùn)算、作業(yè)預(yù)算等多項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引，使管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用得到廣泛關(guān)注，也為企業(yè)提供了一系列專業(yè)化的量化管理控制方法。

“三去一降一補(bǔ)”是推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要任務(wù)與內(nèi)容，旨在推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)朝著常態(tài)化、穩(wěn)定化方向發(fā)展。管理會(huì)計(jì)是供給側(cè)改革的微觀基礎(chǔ)，有助于落實(shí)“三去一降一補(bǔ)”五大任務(wù)，因而，作為管理會(huì)計(jì)載體的管理會(huì)計(jì)工具必然有效助推五大任務(wù)的實(shí)現(xiàn)。

國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，以最小的投入獲得最大的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益是國(guó)有企業(yè)運(yùn)營(yíng)的最終目的。因此，管理會(huì)計(jì)工具方法如何有效助推國(guó)有企業(yè)“三去一降一補(bǔ)”五大任務(wù)的實(shí)現(xiàn)，從而提升企業(yè)的整體實(shí)力值得深入研究，也取得不少成果。

作為國(guó)內(nèi)最大、最現(xiàn)代化的鋼鐵聯(lián)合企業(yè)，寶鋼創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具方法在企業(yè)“三去一降一補(bǔ)”工作中取得了顯著成效。吳琨宗，黃杰（2018）認(rèn)為企業(yè)需要將戰(zhàn)略管理思想整合到管理會(huì)計(jì)中，使管理會(huì)計(jì)貫穿企業(yè)全流程價(jià)值鏈環(huán)節(jié)，高效支撐企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策、提升多維核心能力、有效控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。[1]

目前，國(guó)有企業(yè)應(yīng)用具體管理會(huì)計(jì)工具方法主要存在創(chuàng)新不足、整合有限以及總體應(yīng)用層次較低等問(wèn)題。企業(yè)需要通過(guò)樹立管理會(huì)計(jì)科學(xué)意識(shí)、完善管理會(huì)計(jì)制度建設(shè)、合理應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具、升級(jí)信息手段以及建設(shè)輔助機(jī)制等措施來(lái)提升管理會(huì)計(jì)工具在國(guó)有企業(yè)的應(yīng)用質(zhì)量。鋼鐵行業(yè)是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重點(diǎn)推行領(lǐng)域，作為代表性國(guó)有企業(yè)，寶鋼股份在管理會(huì)計(jì)工具方法的實(shí)踐創(chuàng)新方面取得顯著成效，有效助推“三去一降一補(bǔ)”五大任務(wù)的實(shí)現(xiàn)。因此，本文以寶鋼股份為例，探討其運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具方法的對(duì)策，著重分析管理會(huì)計(jì)工具方法如何助推國(guó)有企業(yè)“三去一降一補(bǔ)”及其應(yīng)用效果。

二、管理會(huì)計(jì)工具方法在寶鋼股份的應(yīng)用進(jìn)程分析

寶鋼股份管理會(huì)計(jì)工具方法的應(yīng)用進(jìn)程大致有以下四個(gè)階段：

（四）基本形成較為成熟的一體化價(jià)值管理體系

2012年至今，企業(yè)通過(guò)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型形成了以“全程物流跟蹤及成本盈利分析系統(tǒng)”為代表的管理會(huì)計(jì)新工具，基本形成較為成熟的一體化價(jià)值管理體系。

三、管理會(huì)計(jì)工具方法在寶鋼股份的應(yīng)用現(xiàn)狀分析

（一）基于價(jià)值鏈分析全方位打造企業(yè)“成本側(cè)變革”的核心能力

寶鋼基于價(jià)值鏈分析成立了“成本變革委員會(huì)”，結(jié)合業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃，制定中長(zhǎng)期成本削減目標(biāo)及計(jì)劃。同時(shí)，企業(yè)檢查各項(xiàng)成本費(fèi)用的合理性和必要性，通過(guò)管理變革、機(jī)制流程優(yōu)化和業(yè)務(wù)源頭改善等方法來(lái)保障成本削減計(jì)劃的完成。寶鋼在全面系統(tǒng)地梳理各項(xiàng)成本費(fèi)用的基礎(chǔ)上分析其成本動(dòng)因，分類制定成本費(fèi)用下降目標(biāo)和具體改善方案，真正實(shí)現(xiàn)成本削減全員、全體系、全過(guò)程的組織實(shí)施。在成本削減機(jī)制長(zhǎng)效化推動(dòng)下，寶山基地各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)得到改善。企業(yè)2016年、2017年和2018年分別定比2015年削減成本58.5、61.1、99.65億元，噸鋼材銷售成本在2016—2018年間均優(yōu)于國(guó)內(nèi)同行平均水平，橫向成本競(jìng)爭(zhēng)力凸顯，企業(yè)內(nèi)生動(dòng)力初步形成。

（二）基于標(biāo)準(zhǔn)成本法構(gòu)建以全流程成本管控為核心的信息化系統(tǒng)

寶鋼股份在原系統(tǒng)基礎(chǔ)上升級(jí)開發(fā)了全流程管控系統(tǒng)，使產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)帶動(dòng)區(qū)域管控。寶鋼T+1的明細(xì)標(biāo)準(zhǔn)成本為銷售提供接單成本盈利信息，從而有助于企業(yè)的接單決策和精準(zhǔn)地按各明細(xì)產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)進(jìn)行排序。企業(yè)將按照實(shí)際工藝路徑計(jì)算的材料成本反映到每份合同和明細(xì)物料上，通過(guò)材料實(shí)際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異來(lái)識(shí)別實(shí)際偏離標(biāo)準(zhǔn)工藝路徑的環(huán)節(jié)。合同盈利采用全流程歸戶計(jì)算，現(xiàn)貨損失責(zé)任主體更加清晰和公平，為改善制造環(huán)節(jié)的隱性成本提供精準(zhǔn)指導(dǎo)。全流程系統(tǒng)通過(guò)監(jiān)控原料市場(chǎng)成本變化以及終端市場(chǎng)產(chǎn)品的盈利變化，能快速知曉并及時(shí)管控市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)盈利能力。

（三）基于全面預(yù)算管理搭建從“規(guī)劃到日”敏捷的經(jīng)營(yíng)管控體系

寶鋼股份將企業(yè)現(xiàn)金和財(cái)務(wù)的活動(dòng)納入預(yù)算管理，形成了以經(jīng)營(yíng)規(guī)劃為導(dǎo)向、年度預(yù)算為績(jī)效目標(biāo)、季度滾動(dòng)預(yù)算為決策方向、月度執(zhí)行預(yù)算為控制手段、按日跟蹤分析糾偏、覆蓋全級(jí)次的全面預(yù)算管理體系。該體系使月度滾動(dòng)預(yù)算精度持續(xù)保持在94%以上，較推行目標(biāo)預(yù)算管控模式前提高了20個(gè)百分點(diǎn)。具體見圖1。

（四）基于營(yíng)運(yùn)管理工具推進(jìn)營(yíng)運(yùn)資金和存貨長(zhǎng)效化科學(xué)管控

“兩金”占用降低是國(guó)家“三去一降一補(bǔ)”以及防范、化解系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)的要求。寶鋼策劃“兩金”管控方案，倒逼管理模式和管控手段改善，有助于企業(yè)由高速發(fā)展向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)變，同時(shí)也能滿足公司去杠桿、防風(fēng)險(xiǎn)、持續(xù)發(fā)展和股東回報(bào)的需要。為解決因庫(kù)存占流動(dòng)資產(chǎn)比重較大導(dǎo)致企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)效率與經(jīng)營(yíng)獲現(xiàn)能力較差的問(wèn)題，企業(yè)推進(jìn)存貨及現(xiàn)金流日管控模式，并根據(jù)資金平臺(tái)、票據(jù)系統(tǒng)的相關(guān)信息掌握每日現(xiàn)金流狀況，提高各類運(yùn)營(yíng)資金的使用效率。寶鋼2020年末存貨周轉(zhuǎn)率較2017年降幅達(dá)13.8%，有息負(fù)債規(guī)模較2016年降幅達(dá)36.66%，大幅節(jié)約企業(yè)財(cái)務(wù)成本，資產(chǎn)負(fù)債率保持在43%左右的合理水平。

（五）基于風(fēng)險(xiǎn)管理工具創(chuàng)新市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)及對(duì)沖應(yīng)對(duì)機(jī)制

寶鋼建立長(zhǎng)效匯率和利率風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，選擇合適的衍生工具以及資金跨境聯(lián)動(dòng)來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)管理成本。企業(yè)創(chuàng)新對(duì)沖買賣市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以減少由于原油和鋼鐵價(jià)格波動(dòng)而導(dǎo)致成本上升和存貨貶值的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)人員合作共建虛擬團(tuán)隊(duì)，運(yùn)用商品期貨套保工具來(lái)研究金融衍生品如何運(yùn)用在購(gòu)銷市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖中。規(guī)范操作流程和交易行為，堅(jiān)持以套保、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖為交易目的，設(shè)計(jì)各種商品的對(duì)沖模型，根據(jù)金融衍生品的不同特點(diǎn)分別建立相應(yīng)的管理流程和風(fēng)險(xiǎn)控制措施，并協(xié)助業(yè)務(wù)部門通過(guò)事后評(píng)估來(lái)動(dòng)態(tài)調(diào)整套保策略。

四、寶鋼股份應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具方法助推“三去一降一補(bǔ)”的效果評(píng)價(jià)

（一）管理會(huì)計(jì)工具方法、“三去一降一補(bǔ)”與企業(yè)績(jī)效三者之間的影響機(jī)理

不同的管理會(huì)計(jì)工具對(duì)供給側(cè)改革的五大任務(wù)有著不同的助推作用，并在五大任務(wù)的共同作用下提升企業(yè)績(jī)效。寶鋼股份全方位打造企業(yè)“成本側(cè)變革”的核心能力，利用平衡計(jì)分卡、價(jià)值鏈分析等工具淘汰過(guò)剩、污染產(chǎn)能，提高產(chǎn)能利用率;同時(shí)，通過(guò)推進(jìn)營(yíng)運(yùn)資金和存貨長(zhǎng)效化、科學(xué)化管控，減少庫(kù)存積壓，提高存貨周轉(zhuǎn)率，兩者共同為發(fā)展新產(chǎn)能提供空間。寶鋼股份充分利用社會(huì)供應(yīng)鏈與價(jià)值鏈中的物流、信息流、技術(shù)流等各項(xiàng)資源，避免產(chǎn)業(yè)鏈中的薄弱環(huán)節(jié)點(diǎn)影響整個(gè)鏈條的規(guī)模效應(yīng)，提高創(chuàng)新能力，增加研發(fā)投入，發(fā)展新產(chǎn)能。企業(yè)按“一切成本皆可降”來(lái)細(xì)化各項(xiàng)工作，降低融資成本，從而降低財(cái)務(wù)費(fèi)用，減輕企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。寶鋼股份創(chuàng)新市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)及對(duì)沖應(yīng)對(duì)機(jī)制，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理工具對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)和防控，降低資產(chǎn)負(fù)債率，從而降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在這五大任務(wù)共同作用下，企業(yè)的績(jī)效得到了極大的提升。其影響機(jī)理如圖2所示。[2]

（二）基于績(jī)效視角分析管理會(huì)計(jì)工具對(duì)“三去一降一補(bǔ)”的助推效果

1.償債能力分析——去杠桿

從表4企業(yè)短期償債能力可見，寶鋼股份的流動(dòng)比率和速動(dòng)比率從2014至2020年逐年提高。在長(zhǎng)期償債能力方面，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率呈下降趨勢(shì)，說(shuō)明企業(yè)去杠桿取得了一定效果。

2.營(yíng)運(yùn)能力分析——去庫(kù)存

表4.2顯示存貨周轉(zhuǎn)率從2014到2020年總體呈上升趨勢(shì)，說(shuō)明寶鋼股份的去庫(kù)存效果較佳，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率在2020年大幅度提高，說(shuō)明寶鋼股份應(yīng)收賬款管理能力提高。

3.盈利能力分析——降本增效

寶鋼從2017年開始加大成本對(duì)標(biāo)分析力度，提高多基地成本信息可比性，及時(shí)揭示成本改善的潛力點(diǎn)，全年（定比2015年）實(shí)現(xiàn)成本削減61.1億元。寶山基地持續(xù)在采購(gòu)降本、制造成本下降、付現(xiàn)費(fèi)用削減、降低現(xiàn)貨損失等方面深挖降本潛力;梅山基地在優(yōu)化資源配置上求突破，推進(jìn)跨系統(tǒng)、全方位、多層次協(xié)同降本，探索產(chǎn)銷研協(xié)同降本新模式;東山基地以“四個(gè)一百”為標(biāo)桿，通過(guò)原燃料結(jié)構(gòu)優(yōu)化、降低進(jìn)廠物流、維修費(fèi)用源頭控制等手段，體現(xiàn)成本優(yōu)勢(shì);青山基地轉(zhuǎn)變成本管控理念，建立成本變革規(guī)劃推進(jìn)體系，實(shí)現(xiàn)由成本局部改善向系統(tǒng)改善的轉(zhuǎn)變。根據(jù)表6，寶鋼在五年里總資產(chǎn)報(bào)酬率、股東權(quán)益報(bào)酬率、每股凈資產(chǎn)以及每股收益的趨勢(shì)是一致的， 2014—2015年間呈下降趨勢(shì)，但自2016年開始這四個(gè)比率都有較大幅度的提升。總資產(chǎn)報(bào)酬率等四個(gè)比率與企業(yè)的盈利能力呈正比關(guān)系，由此可看出寶鋼股份的盈利能力較好。

4.發(fā)展能力分析——補(bǔ)短板

營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率、凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率和研發(fā)投入反映了企業(yè)未來(lái)發(fā)展能力。根據(jù)表7，寶鋼營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率以及凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率在2015年達(dá)到最低值，2016年又迅速回升并且達(dá)到最高值。雖然從2016年到2018年是下降的，但相較于2014年還是有較大幅度的提升，說(shuō)明企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、持續(xù)發(fā)展的能力較強(qiáng)。企業(yè)研發(fā)投入逐年增長(zhǎng)，2017年，寶鋼股份加大了技術(shù)創(chuàng)新投入，產(chǎn)品開發(fā)、技術(shù)進(jìn)步等方面不斷取得進(jìn)展。2017年，公司R&D投入率1.85%，發(fā)明專利申請(qǐng)占比74%，2018—2020年持續(xù)實(shí)施以技術(shù)領(lǐng)先為特征的精品開發(fā)戰(zhàn)略，2017年至2020年，研發(fā)投入增長(zhǎng)了107.41%。以上數(shù)據(jù)說(shuō)明寶鋼股份實(shí)現(xiàn)了補(bǔ)短板任務(wù)。

五、結(jié)論與啟示

通過(guò)從企業(yè)績(jī)效視角評(píng)價(jià)寶鋼股份應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具方法對(duì)“三去一降一補(bǔ)”助推效果，可以看出寶鋼股份的短期償債能力還有較大提升空間，但總體償債能力狀況良好。企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力和盈利能力較好，但是發(fā)展能力2018年不如2017年，企業(yè)還需要綜合運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具來(lái)助推五大任務(wù)的實(shí)現(xiàn)，從而提升企業(yè)的發(fā)展能力?？偟目磥?lái)，管理會(huì)計(jì)工具方法助推“三去一降一補(bǔ)”使企業(yè)績(jī)效得到有效提升。

管理會(huì)計(jì)工具方法對(duì)寶鋼股份實(shí)現(xiàn)五大任務(wù)確實(shí)有助推作用，其經(jīng)驗(yàn)方法對(duì)國(guó)有企業(yè)管理會(huì)計(jì)工具方法的發(fā)展方向有以下幾點(diǎn)啟示。

（一）結(jié)合企業(yè)自身情況對(duì)管理會(huì)計(jì)工具方法進(jìn)行創(chuàng)新研究

從管理會(huì)計(jì)工具的創(chuàng)新性來(lái)說(shuō)，寶鋼股份通過(guò)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型形成了全新的管理會(huì)計(jì)新工具，將標(biāo)準(zhǔn)成本法在原系統(tǒng)基礎(chǔ)上升級(jí)開發(fā)為全流程管控系統(tǒng)，使企業(yè)對(duì)市場(chǎng)變化更為敏感。因此，從西方引進(jìn)的管理會(huì)計(jì)工具要立足本土企業(yè)就需要企業(yè)根據(jù)自身情況對(duì)管理會(huì)計(jì)工具方法進(jìn)行創(chuàng)新研究，將管理會(huì)計(jì)工具方法的內(nèi)涵消化吸收并形成企業(yè)獨(dú)特的財(cái)務(wù)管理控制系統(tǒng)，而非生搬硬套。

（二）選擇恰當(dāng)?shù)墓芾頃?huì)計(jì)工具方法

從管理會(huì)計(jì)工具的選擇上來(lái)說(shuō)，寶鋼股份針對(duì)供給側(cè)改革的五大任務(wù)實(shí)施相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)工具方法，從而促進(jìn)五大任務(wù)的完成，而在五大任務(wù)的共同作用下企業(yè)績(jī)效得到提高，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，國(guó)有企業(yè)管理者需要深入了解管理會(huì)計(jì)工具的內(nèi)涵，有效挖掘管理會(huì)計(jì)工具的價(jià)值創(chuàng)造潛能，加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)工具的重視程度，并根據(jù)企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r恰當(dāng)選擇管理會(huì)計(jì)工具，從而實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)工具的效益最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。

（三）改革以大數(shù)據(jù)、云計(jì)算為核心的管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用支撐系統(tǒng)

從信息技術(shù)上來(lái)說(shuō)，寶鋼股份構(gòu)建了以全流程成本管控為核心的信息化系統(tǒng)，貫通整合每個(gè)材料在實(shí)際加工機(jī)組上的相關(guān)工藝、合同、生產(chǎn)、質(zhì)量等信息而形成全流程物料樹，實(shí)現(xiàn)材料、合同及產(chǎn)品成本的精細(xì)計(jì)算，改善制造端成本，運(yùn)用大數(shù)據(jù)集成為企業(yè)提供全流程、多維度的信息共享服務(wù)。管理會(huì)計(jì)工具的發(fā)展必須靠“數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)”，國(guó)有企業(yè)可以利用其先天優(yōu)勢(shì)改革以大數(shù)據(jù)、云計(jì)算為核心的管理會(huì)計(jì)工具“應(yīng)用支撐系統(tǒng)”，從而提高企業(yè)整體的運(yùn)營(yíng)效率。

管理會(huì)計(jì)工具方法對(duì)于國(guó)有企業(yè)的發(fā)展具有重要意義，管理會(huì)計(jì)工具與“三去一降一補(bǔ)”之間的作用是相互的。供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革能促進(jìn)企業(yè)管理會(huì)計(jì)工具方法的創(chuàng)新升級(jí)，而管理會(huì)計(jì)工具方法也會(huì)倒逼企業(yè)“三去一降一補(bǔ)”五大任務(wù)的實(shí)現(xiàn)，助推國(guó)有企業(yè)“三去一降一補(bǔ)”任務(wù)更好、更快、更高質(zhì)量地完成。我們相信終有一天管理會(huì)計(jì)工具方法會(huì)在國(guó)有企業(yè)得到普遍、有效的應(yīng)用，為社會(huì)做出更大貢獻(xiàn)。

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