薛慧蓮 河北省張家口市宣化區(qū)中醫(yī)院

本文主要從理論聯(lián)系實際的角度進行分析以及研究，詳細的分析行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制當中存在的具體問題，面對這種情況，采取針對性的措施以及對策，以提高行政事業(yè)單位的內(nèi)控水平。

行政事業(yè)單位主要指的是具備一定的事業(yè)職能以及行政管理的事業(yè)單位，長時間以來，由于行政事業(yè)單位在實施經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算的過程中和企業(yè)相比較非常的簡單，涉及的環(huán)節(jié)也比較少，對內(nèi)控的執(zhí)行力度比較差，認識存在不足之處，從而使得會計信息存在失真問題，財務(wù)收支失控，對于財務(wù)的科學(xué)化管理以及單位職能的高效行使等造成一定的影響。因此如何使得內(nèi)部會計控制進一步對行政事業(yè)單位實施一定的管理是非常重要的，這樣就可以使得管理水平得到提升，可以防范財務(wù)風(fēng)險、使得財經(jīng)紀律更加嚴格，存在非常重要的現(xiàn)實性意義。

一、內(nèi)部控制的界定

內(nèi)部控制主要指的是管理者為了保障經(jīng)營方針以及法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，使得資產(chǎn)的安全完整性、會計信息資料的可靠性以及準確性、業(yè)務(wù)活動的效率性、經(jīng)濟性以及效果性等得到一定的保障，而在單位內(nèi)部實施一定的自我控制，自我約束以及自我評價等一系列措施以及方法的總稱。內(nèi)部控制主要包含：行政事業(yè)單位以及企業(yè)內(nèi)部控制單位的內(nèi)部控制等。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制主要指的是單位為了對于資產(chǎn)安全實施保護，強化會計信息的可信性以及真實性，促進單位管理效率與效果的提升而進行的內(nèi)部控制。

二、內(nèi)部會計控制的基本原則

建立行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制要以國家法律法規(guī)和財務(wù)規(guī)章制度為準繩，以規(guī)范的控制制度為基礎(chǔ)，并遵循以下原則：

（一）合理分工及適應(yīng)性原則

合理分工指的就是權(quán)責(zé)分配的明確化，關(guān)于一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，對其全過程進行分類，進而成為非常多的處理步驟，在這個過程中，會由不同的人員進行完成，不可以一人進行包攬。適應(yīng)性就是要符合本單位的人員結(jié)構(gòu)及業(yè)務(wù)處理及流程的需要，根據(jù)實際情況合理配備人員及梳理確定業(yè)務(wù)流程，以達到科學(xué)合理有序控制的目的。

（二）制衡性原則

明確各部門的具體職責(zé)以及職能，明確各部門以及相應(yīng)人員需要承擔(dān)的實際責(zé)任，賦予其具體權(quán)限。要求經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動在實施的過程中，一定要存在具備制約關(guān)系的兩個或者兩個以上的部門或者控制環(huán)節(jié)才可以完成。一是授權(quán)批準與業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)分離；二是經(jīng)辦與審核分離。三是經(jīng)辦與會計記賬分離；四是會計與出納分離；五是總賬與日記賬分離。

（三）全面性與重要性相結(jié)合原則

內(nèi)部會計控制制度需要在單位各個操作環(huán)節(jié)或者單位各項業(yè)務(wù)過程當中進行覆蓋，包含所有的部門以及崗位等。因此，設(shè)置內(nèi)部控制制度一定要全面化。內(nèi)部會計控制的嚴謹以及有效性，不僅需要對于事業(yè)單位當中的內(nèi)部財務(wù)活動進行全面以及完善的有效控制，而且要對事業(yè)單位收支的重要的高風(fēng)險的環(huán)節(jié)實行重點控制。

三、內(nèi)部控制中存在的問題

在行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建立與實施的過程中，由于多方面因素的影響，使其無法正確的發(fā)揮出應(yīng)有的作用。具體表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）內(nèi)部控制度建設(shè)不完善

內(nèi)部控制制度的不完善，主要指的是一些單位對于會計內(nèi)部控制理念非常缺乏，關(guān)于會計內(nèi)部控制存在認知不足的情況，沒有設(shè)置全面，完整以及有效的內(nèi)控制度。即便一些單位設(shè)置了內(nèi)控制度體系以及流程，但是也會由于一部分領(lǐng)導(dǎo)缺乏關(guān)于內(nèi)部控制的具體意識，使內(nèi)控制度與操作流程在實際運營中流于形式。

（二）會計監(jiān)督體系不健全

大部分單位未設(shè)立內(nèi)部審計部門，有的單位有獨立的審計部門及人員也未能有效發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，單位的外部監(jiān)督主要由行業(yè)主管部門實施，而行業(yè)主管部門因為人員業(yè)務(wù)素質(zhì)及有關(guān)利益方面的考慮使監(jiān)督缺乏力度及效果。審計部門偶爾的抽查審計，受時間及空間的限制達不到全面、經(jīng)常性覆蓋監(jiān)督。致使內(nèi)外監(jiān)督體系尚未形成對單位的整體有效監(jiān)督。

四、加強內(nèi)部會計控制的建議

（一）加強日常管理，促進會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化

按照單位會計工作特點設(shè)置科學(xué)化的會計崗位，做到按崗設(shè)人，使其相互制衡。保障會計處理程序設(shè)置的完善化，主要包含：會計憑證的審核傳遞、會計科目設(shè)置、會計核算的方法等內(nèi)容。

（二）建立健全內(nèi)部控制機構(gòu)及人員配置

首先要根據(jù)單位的實際情況建立內(nèi)部控制機構(gòu)并配備德才兼?zhèn)溆袆偃文芰Φ膬?nèi)控人員，鑒于行政事業(yè)單位相關(guān)專業(yè)人員職數(shù)的限制，內(nèi)控機構(gòu)及人員也可由財務(wù)部門兼任。

（三）加強各項內(nèi)部控制方法及流程的建設(shè)及有效實施

關(guān)于出錯率較大的高風(fēng)險業(yè)務(wù)領(lǐng)域，需要實施嚴格控制，可以設(shè)置：實物資產(chǎn)控制、貨幣資金控制、工程項目控制以及收支審批控制等關(guān)鍵點控制。合理設(shè)置業(yè)務(wù)處理的各環(huán)節(jié)的流程，有效利用流程對整個業(yè)務(wù)處理過程進行事中的有效控制，流程一定要做到：辦事有標準、事事有人干、權(quán)有所屬以及利有所享等，堅決避免越權(quán)以及扯皮等情況的出現(xiàn)。

五、總結(jié)

在我國行政事業(yè)單位管理的過程中，加強單位會計內(nèi)部控制，就需要各行政事業(yè)單位在日常管理中，能夠制定出詳細的管理制度及控制程序，同時能夠從實際出發(fā)，結(jié)合本單位的實際運行狀況有效實施。以達到科學(xué)有效管理，切實提高管理水平。