方淑容 自貢市大安區(qū)項(xiàng)目代建中心

當(dāng)前，一些行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制中存在一些問(wèn)題，既限制了行政事業(yè)單位的工作質(zhì)量與效率，又影響了單位完成財(cái)政“節(jié)流”任務(wù)以及部門實(shí)施預(yù)算制度。因此，通過(guò)梳理相關(guān)問(wèn)題產(chǎn)生的原因，提出單位健全內(nèi)部控制的策略，為單位進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)控制度的建設(shè)提供借鑒。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)控制度中存在的不足之處

（一）內(nèi)控環(huán)境不佳，內(nèi)控意識(shí)不足

內(nèi)控意識(shí)是單位內(nèi)控環(huán)境中重要的一項(xiàng)內(nèi)容，具有良好的內(nèi)控意識(shí)可以保障單位內(nèi)控制度得到完善與實(shí)施的根本保證。一些單位管理層內(nèi)部控制理念不足，表現(xiàn)為重業(yè)務(wù)發(fā)展，輕內(nèi)部管理以及內(nèi)控意識(shí)淡??；甚至有的管理層缺乏了解基本的內(nèi)控知識(shí)，有的認(rèn)為內(nèi)控制度是單位會(huì)計(jì)人員的工作，一旦發(fā)生內(nèi)控問(wèn)題就會(huì)借口不懂會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，把所有的責(zé)任都推卸單位會(huì)計(jì)[1]。從整體上看，一些單位出現(xiàn)不佳的內(nèi)控制度環(huán)境以及相對(duì)不足的內(nèi)控意識(shí)，其內(nèi)控工作制度也是為完成工作任務(wù)而停于表面；沒(méi)有真正做到將其此項(xiàng)工作鑲嵌于整個(gè)管理過(guò)程中。

（二）會(huì)計(jì)核算不夠規(guī)范，資產(chǎn)底數(shù)不清晰

單位有效的內(nèi)部控制要以完善的會(huì)計(jì)記錄為支撐。通過(guò)檢查，一些單位存在不夠規(guī)范的會(huì)計(jì)核算，其主要的體現(xiàn)是：

首先是不規(guī)范管理原始憑證。一些單位審核原始憑證時(shí)工作不夠仔細(xì)，出現(xiàn)票據(jù)記錄的業(yè)務(wù)活動(dòng)和實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不相符、其中的內(nèi)容不合規(guī)；有的行政事業(yè)單位提供勞務(wù)服務(wù)或者貨物銷售中在不開具非稅收入發(fā)票時(shí)采用的是自制收據(jù)、往來(lái)結(jié)算收據(jù)以及內(nèi)部收據(jù)等等作為報(bào)銷的依據(jù)。其次是不規(guī)范處理賬務(wù)核算。一些單位在年終結(jié)賬過(guò)程中，沒(méi)有把收入與支出結(jié)轉(zhuǎn)為“結(jié)余”科目，而是把收入與支出相對(duì)轉(zhuǎn)，造成“結(jié)余”科目無(wú)法完整且正確地體現(xiàn)單位的核算結(jié)余現(xiàn)狀；“零余額用款額度科目”與“銀行存款科目”核算不清晰，導(dǎo)致雖然“銀行存款”科目余額與其很行賬戶余額相等，但其發(fā)生額與銀行賬戶對(duì)賬單發(fā)生額不完全相符，沒(méi)能真實(shí)反映每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際資金走向。一些單位采取同時(shí)運(yùn)行兩套會(huì)計(jì)核算制度，出現(xiàn)核算支出較為混亂的情況。最后是混亂的固定資產(chǎn)管理，存在賬外資產(chǎn)。一些單位的固定資產(chǎn)賬目上存在記錄，但實(shí)際資產(chǎn)卻不存在的現(xiàn)狀，有的實(shí)際固定資產(chǎn)沒(méi)有作價(jià)入賬，由此形成賬外資產(chǎn)；同時(shí)存在資產(chǎn)在不同單位之間出現(xiàn)轉(zhuǎn)移、調(diào)撥，以及沒(méi)有辦理相應(yīng)的手續(xù)等等情況[2]。

（三）內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督機(jī)制不夠健全，追究問(wèn)責(zé)制未建立

內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制制度中重要的一個(gè)不可或缺的組成部分，更是單位實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的一個(gè)重要手段。因?yàn)閷?duì)內(nèi)部控制制度在認(rèn)識(shí)上存在欠缺，一些單位還沒(méi)有建立或者存在不夠健全的內(nèi)控制度，部分單位盡管建立了內(nèi)控制度，但是由于單位領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有引起足夠重視，造成內(nèi)控制度沒(méi)有充分發(fā)揮其中的作用，有的如同虛設(shè)，導(dǎo)致單位國(guó)有資產(chǎn)出現(xiàn)流失的現(xiàn)象。一旦單位缺失或者失效內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，那么可能導(dǎo)致單位出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)損失，一些單位僅僅追究分管領(lǐng)導(dǎo)或者部門責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，然而對(duì)相關(guān)工作人員的影響一般不大，未能從制度上明確追究問(wèn)責(zé)制或者無(wú)章可依。

二、行政事業(yè)單位推進(jìn)內(nèi)部控制制度的難點(diǎn)

（一）管理理念不到位，責(zé)任感缺乏

如今，一些單位對(duì)內(nèi)部控制尚存相當(dāng)?shù)恼`解，表現(xiàn)為模糊理解內(nèi)部控制內(nèi)涵、對(duì)內(nèi)控的意義存在不到位的理解以及內(nèi)部控制僅僅表現(xiàn)為程序等。一些單位沒(méi)有重視會(huì)計(jì)工作，使得單位配置會(huì)計(jì)工作人員的要求就不高，存在普遍的會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，認(rèn)識(shí)內(nèi)控不到位。還有一些單位管理層對(duì)會(huì)計(jì)工作不夠支持，造成無(wú)法有效發(fā)揮內(nèi)控條件下會(huì)計(jì)制度的優(yōu)勢(shì)與功能。

（二）授權(quán)機(jī)制不嚴(yán)密產(chǎn)生內(nèi)控制度失效

在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)方面，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督人員進(jìn)行的管理受到單位領(lǐng)導(dǎo)的制約，其中行使的監(jiān)督權(quán)力授予也是單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。這種不嚴(yán)密的內(nèi)控制度設(shè)計(jì)本身就不符合其中的管理原理，使得其中監(jiān)督行為受制于單位領(lǐng)導(dǎo)，基本體現(xiàn)的是單位管理層的辦事意圖，反映的是管理層的某些意志，造成單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督制度上的“名存實(shí)亡”。

（三）相關(guān)政策落實(shí)不到位，會(huì)計(jì)監(jiān)督存在不足

近些年來(lái)，國(guó)家為了完善行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度出臺(tái)了一些相關(guān)的制度與規(guī)定，但是這些制度與規(guī)定缺少可以落地實(shí)施的內(nèi)控制度，一些單位缺少自身可操作性的具體的業(yè)務(wù)監(jiān)督與制約方面的措施，使得單位會(huì)計(jì)監(jiān)督存在相當(dāng)?shù)牟蛔恪?/p>

三、行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建議

（一）增強(qiáng)單位內(nèi)控意識(shí)，提升整體責(zé)任意識(shí)

一些單位在內(nèi)控制度制定后落實(shí)的過(guò)程中，單位管理層要樹立“第一責(zé)任主體”的管理意識(shí)。具體落實(shí)中，要加強(qiáng)宣傳內(nèi)控制度的工作，并動(dòng)員于要求單位整體樹立起內(nèi)控制度的落實(shí)學(xué)習(xí)，為了更好強(qiáng)化整體責(zé)任意識(shí)，需要做好落實(shí)中的考核工作，把每一項(xiàng)具體的規(guī)定落實(shí)到單位相應(yīng)的管理部門，進(jìn)而更好提高整體的內(nèi)控制度上的認(rèn)識(shí)。在單位內(nèi)控落實(shí)時(shí)需要確定具體工作的責(zé)任人，盡量把其中的責(zé)任落到個(gè)人，盡量發(fā)揮內(nèi)控的作用。在此基礎(chǔ)上，通過(guò)提升單位整體的內(nèi)控意識(shí)，進(jìn)而更好營(yíng)造良好的內(nèi)控環(huán)境。

（二）加強(qiáng)內(nèi)控培訓(xùn)，落實(shí)憑證上崗，筑牢會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

為了提升行政事業(yè)單位內(nèi)控水平，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)，通過(guò)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，更好補(bǔ)充、更新以及拓展會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)與技能，從專業(yè)能力與素質(zhì)上承擔(dān)內(nèi)控的重任。落實(shí)內(nèi)部審計(jì)人員憑證上崗制度，通過(guò)審計(jì)機(jī)關(guān)組織培訓(xùn)單位內(nèi)審人員。培訓(xùn)中加強(qiáng)考核，對(duì)于培訓(xùn)后其資質(zhì)還是無(wú)法達(dá)到考核要求的財(cái)務(wù)人員與內(nèi)審人員，需要由相關(guān)部門作出及時(shí)的調(diào)整。盡量鼓勵(lì)審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)“以審代訓(xùn)”、聯(lián)合審計(jì)等多種形式的資質(zhì)審核[3]，進(jìn)而促使內(nèi)審人員能力上的提高，更好地對(duì)部門審計(jì)資源進(jìn)行整合，由此提升單位審計(jì)監(jiān)督的整體效果，筑牢會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)。

（三）強(qiáng)化內(nèi)審與監(jiān)督機(jī)制，健全內(nèi)控體系

行政事業(yè)單位需要設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審部門，配置獨(dú)立的內(nèi)審人員，切實(shí)開展單位內(nèi)審工作，同時(shí)提高內(nèi)審水平。不具備單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的事業(yè)單位其內(nèi)部審計(jì)工作也得隨時(shí)接受其主管或舉辦單位的監(jiān)督檢查。充分發(fā)揮單位內(nèi)審中“一審、二幫、三促進(jìn)”的優(yōu)勢(shì)與作用。因?yàn)閮?nèi)審對(duì)與單位財(cái)務(wù)內(nèi)控情況比較了解，所以能夠準(zhǔn)確地把握單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的不足之處以及容易產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的失控點(diǎn)，進(jìn)而借助有經(jīng)常性的、針對(duì)性的以及連續(xù)性的單位審計(jì)監(jiān)督，助力單位相關(guān)部門在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上得到強(qiáng)化與健全，讓內(nèi)部會(huì)計(jì)控制發(fā)揮其中應(yīng)有的職能。

（四）構(gòu)建內(nèi)控會(huì)計(jì)制度考評(píng)體系，進(jìn)一步落實(shí)責(zé)任追究制

《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范》中規(guī)定“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制需要約束的是單位內(nèi)部所有會(huì)計(jì)工作的人員，不得出現(xiàn)超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力?！憋@然，對(duì)于單位管理層任用會(huì)計(jì)人員隨意的現(xiàn)象，或者因?yàn)閭€(gè)人意志產(chǎn)生內(nèi)控失效的現(xiàn)象等，都要追究相關(guān)人員的責(zé)任。采用客觀公正的考核評(píng)價(jià)以及落實(shí)獎(jiǎng)懲結(jié)合的制度，可以很好激勵(lì)與鞭策相關(guān)積極推行內(nèi)控制度人員。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，單位建立健全以及嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)的內(nèi)控制度，可以更好規(guī)范單位的會(huì)計(jì)行為，進(jìn)而提高單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，強(qiáng)化“謀劃于決策前、督辦于決策后、協(xié)調(diào)于全過(guò)程”的管理思路，通過(guò)控制單位風(fēng)險(xiǎn)，盡量防范內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。因此，需要高度重視單位內(nèi)控的健全，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的構(gòu)建與落實(shí)，努力提高行政事業(yè)單位內(nèi)控水平。