馬天，秦嶺

（1.青海民族大學(xué)，青海 西寧 810007；2.陜西融德律師事務(wù)所，陜西 西安 710000）

一、引言

近些年來，B2C平臺(tái)（即Business t o Cust omer，指“商”對“客”銷售商品或提供服務(wù)的平臺(tái)）經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢頭迅猛，在全國網(wǎng)絡(luò)購物市場中所占比例已高達(dá)54.5%。預(yù)計(jì)到2030年，中國平臺(tái)經(jīng)濟(jì)規(guī)?？蛇_(dá)100.4萬億人民幣。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)，在帶來巨大效益的同時(shí)，也對國內(nèi)傳統(tǒng)的生活、就業(yè)和營商模式造成了強(qiáng)烈沖擊。尤其是在《電子商務(wù)法》頒布后，C2C平臺(tái)便陷入集體觀望與沉默，而B2C平臺(tái)則迎來了新一輪“春天”，成為個(gè)人所得稅征收中不可或缺的核心部分。

一般情況下，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)最顯著的特征可概括為交叉網(wǎng)絡(luò)的外部性，具體表現(xiàn)為非顯性成本定價(jià)，即用戶規(guī)模經(jīng)濟(jì)[1]69。也就是說，通過擴(kuò)大用戶規(guī)模來增加用戶所獲得的效用，增強(qiáng)其支付意愿，使平臺(tái)所獲得的收益持續(xù)性遞增，因此用戶規(guī)模成為其決定性的競爭優(yōu)勢。不同于傳統(tǒng)的交易市場，平臺(tái)具有弱空間依賴性、跨區(qū)域性、生態(tài)系統(tǒng)自生長性、專業(yè)化集散性和加速增值性等特點(diǎn)，這些特點(diǎn)使得各類參與者通過平臺(tái)獲得收入的方式和途徑也呈現(xiàn)出多元化、復(fù)雜化、隱蔽化的態(tài)勢。故平臺(tái)經(jīng)濟(jì)在推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)向前發(fā)展的同時(shí)，也為相應(yīng)的監(jiān)管帶來了全新的挑戰(zhàn)[2]62-64。

二、B2C平臺(tái)代扣代繳個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀

（一）平臺(tái)代扣代繳義務(wù)人地位尚未明確

基于內(nèi)容及功能定位的不同，B2C平臺(tái)可被進(jìn)一步細(xì)化為電商交易平臺(tái)、服務(wù)交易平臺(tái)、內(nèi)容平臺(tái)、金融平臺(tái)和社交平臺(tái)五大類。由于這些平臺(tái)均能夠直接或間接地產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，故在代扣代繳義務(wù)人的認(rèn)定問題上一旦出現(xiàn)厚此薄彼的現(xiàn)象，就極易造成非紅利平臺(tái)向紅利平臺(tái)的轉(zhuǎn)型。因?yàn)榇粟厔菀坏┏霈F(xiàn)，就會(huì)引發(fā)市場同質(zhì)化現(xiàn)象加劇，削弱市場固有的競爭力，不利于市場的良性競爭與可持續(xù)發(fā)展。

B2C平臺(tái)為經(jīng)濟(jì)交易提供了可能性與利益既存性，故應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的代扣代繳義務(wù)。但從現(xiàn)實(shí)狀況來看，B2C平臺(tái)與B2C平臺(tái)服務(wù)提供者之間的勞動(dòng)關(guān)系不明確，且后者的收入構(gòu)成較為復(fù)雜，加之我國現(xiàn)行法律并未對各類B2C平臺(tái)的收益方式與分成比例作出統(tǒng)一規(guī)定，因此，一旦盲目賦予平臺(tái)行使代扣代繳的權(quán)力，則勢必會(huì)衍生出巨大的風(fēng)險(xiǎn)。一方面，B2C平臺(tái)與其服務(wù)提供者之間的勞動(dòng)關(guān)系，是依托于平臺(tái)經(jīng)濟(jì)而衍生出的一類現(xiàn)代新型勞動(dòng)關(guān)系，平臺(tái)服務(wù)提供者所獲得的收入來自于消費(fèi)者而非平臺(tái)本身，這便與傳統(tǒng)意義上的企業(yè)與員工間的關(guān)系性質(zhì)相異。但是，在尚未出臺(tái)規(guī)范性文件與政策的情況下，B2C平臺(tái)是否應(yīng)作為適格的代扣代繳義務(wù)人仍值得商榷，但若以此為由而怠于履行其代扣代繳人義務(wù)，則極易造成稅款流失。另一方面，平臺(tái)服務(wù)提供者依托于B2C平臺(tái)而產(chǎn)生的收入構(gòu)成極為復(fù)雜，具體包括銷售產(chǎn)生的經(jīng)營所得、提供服務(wù)的勞動(dòng)報(bào)酬、理財(cái)產(chǎn)生的收益、偶然所得的紅包與打賞等，其間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系十分繁復(fù)。因此，B2C平臺(tái)參與人的收入能否作為代扣代繳的稅源便成為困擾法律界的一道難題，原因在于法律難以對其進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的約束和規(guī)制。這種情況的長期存在，導(dǎo)致B2C平臺(tái)即便樂于履行代扣代繳義務(wù)，平臺(tái)類收入的復(fù)雜性與隱蔽性也會(huì)阻礙B2C平臺(tái)代扣代繳個(gè)人所得稅工作的持續(xù)性開展。此外，在缺乏把平臺(tái)作為代扣代繳義務(wù)人地位的規(guī)范文件的情況下，平臺(tái)無法有效獲取具有稅收意義的信息。

現(xiàn)階段，B2C平臺(tái)中履行代扣代繳義務(wù)的唯有其框架內(nèi)的直播平臺(tái)，而其他服務(wù)交易平臺(tái)還未出現(xiàn)代扣代繳個(gè)稅的先例。如此一來，便造成了稅負(fù)不公的局面出現(xiàn)。而B2C平臺(tái)作為一個(gè)完整的經(jīng)濟(jì)生態(tài)圈，其范疇內(nèi)的各類個(gè)人收入來源均應(yīng)統(tǒng)一征稅，因?yàn)槿舨荒艽_立平臺(tái)的代扣代繳義務(wù)而僅對幾家參與企業(yè)或者某幾個(gè)行業(yè)進(jìn)行約談，進(jìn)而要求其作為代扣代繳義務(wù)人，將不利于稅負(fù)公平的實(shí)現(xiàn)[3]24-26。與此同時(shí)，一旦直播平臺(tái)成為了代扣代繳義務(wù)人，便意味著除直播形式以外的付費(fèi)內(nèi)容收入，B2C平臺(tái)也必須承擔(dān)相應(yīng)的代扣代繳義務(wù)，否則即可被視為是對稅負(fù)公平原則的公然違背。此外，B2C直播平臺(tái)中除個(gè)別行業(yè)翹楚之外，余下的大量平臺(tái)規(guī)模均較小。由于這些小平臺(tái)的經(jīng)濟(jì)收益遠(yuǎn)不如大平臺(tái)，故其稅負(fù)責(zé)任往往被忽視，這極易導(dǎo)致部分流量型主播從有代扣代繳義務(wù)或規(guī)定的大平臺(tái)流向無代扣代繳機(jī)制的小平臺(tái)，并借此來掩護(hù)其逃稅行為。

（二）線上線下個(gè)稅征收不均

作為宏觀調(diào)控的重要手段之一，稅收以稅負(fù)公平為其征收原則。就稅負(fù)公平而言，參與線上B2C平臺(tái)交易的個(gè)人應(yīng)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)中的個(gè)人平等地繳納稅款，承擔(dān)稅負(fù)義務(wù)。但B2C平臺(tái)卻常年徘徊于監(jiān)管之外，使得線上線下個(gè)人稅收待遇差別化，并逐步成為避稅的“暗道”之一。B2C平臺(tái)個(gè)稅監(jiān)管的松懈乃至缺失，實(shí)質(zhì)上助推了平臺(tái)經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)間的不正當(dāng)競爭，不利于整個(gè)行業(yè)乃至社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，也有礙于公平市場環(huán)境和誠信經(jīng)濟(jì)環(huán)境的長遠(yuǎn)構(gòu)建。特別是相較于線下實(shí)體經(jīng)濟(jì)業(yè)已形成的規(guī)范化個(gè)稅征收，對平臺(tái)個(gè)稅征管的不規(guī)范使得平臺(tái)服務(wù)提供者的稅負(fù)成本更低，使其能夠憑借低價(jià)策略來吸引消費(fèi)者，從而對實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生巨大沖擊[4]15-16。

而在法理學(xué)視域下，線上平臺(tái)的服務(wù)提供者同線下實(shí)體經(jīng)濟(jì)的服務(wù)提供者都是地位平等的市場主體，故二者所從事的活動(dòng)都屬于納稅的經(jīng)濟(jì)行為，所取得的收入也應(yīng)被視為個(gè)人所得稅的法定稅源，二者理應(yīng)承擔(dān)相同的責(zé)任及義務(wù)。因?yàn)橐坏┏霈F(xiàn)差別化對待，就勢必會(huì)對實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成高強(qiáng)度的沖擊，不利于實(shí)體經(jīng)濟(jì)得到平等保護(hù)。所以，若要實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平這一愿景，不僅需要借力于“營改增”改革的深入發(fā)展，還要把調(diào)整個(gè)稅征收作為發(fā)力點(diǎn)。

（三）B2C平臺(tái)下個(gè)人所得稅偷稅漏稅問題監(jiān)管困難

互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢使得B2C日漸繁榮，但也讓其在稅收征管領(lǐng)域所面臨的問題日益凸顯，特別是B2C平臺(tái)的虛擬性與隱蔽性間接助長了偷稅漏稅現(xiàn)象的猖獗。根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第2條規(guī)定，在平臺(tái)上所取得的收益同工資收益一樣都應(yīng)為個(gè)人所得，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。2007年出現(xiàn)的全國首例個(gè)人利用B2C網(wǎng)站交易逃稅案，使B2C平臺(tái)個(gè)稅偷稅漏稅行為開始浮出水面，進(jìn)入公眾視野。

由于平臺(tái)類收入具有隱蔽性和虛擬性，且B2C平臺(tái)對獲取數(shù)據(jù)的渠道、信息的收集整理都有得天獨(dú)厚的優(yōu)勢，因此，相比于由稅務(wù)機(jī)關(guān)直接征收個(gè)稅，B2C平臺(tái)代扣代繳則顯得更為現(xiàn)實(shí)與合理。綜合稅制改革后，個(gè)人應(yīng)對其所得稅進(jìn)行申報(bào)，但納稅人不愿申報(bào)、虛假申報(bào)以及申報(bào)了但依然拒不繳納稅款的情形仍然很多并日益增加。而通過代扣代繳義務(wù)人進(jìn)行直接扣繳，在扣繳完畢后向納稅人提供完稅憑證并以此進(jìn)行申報(bào)的做法，則可以有效避免上述情況的發(fā)生。值得注意的是，傳統(tǒng)的代扣代繳義務(wù)人認(rèn)定方式在平臺(tái)經(jīng)濟(jì)下亦面臨著巨大挑戰(zhàn)[5]102。以往，代扣代繳義務(wù)人的認(rèn)定一般建立在勞務(wù)關(guān)系之上，個(gè)人所得稅由用人單位在支付薪金等實(shí)際所得時(shí)代為扣繳。但此種方式具有一定的局限性，尤其是在面對B2C平臺(tái)所帶來的“零工模式”時(shí)，則會(huì)更加無所適從。

總之，當(dāng)下B2C平臺(tái)普遍存在個(gè)稅征收情況各不相同、管理模式不統(tǒng)一、個(gè)稅偷漏問題嚴(yán)重、市場良性競爭秩序亟待維護(hù)等諸多問題，而這些問題的出現(xiàn)都與我國平臺(tái)代扣代繳義務(wù)的缺失有關(guān)。由此可見，在平臺(tái)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的今天，確立B2C平臺(tái)代扣代繳義務(wù)人地位對于實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平、保障國家稅收安全、促進(jìn)線上線下經(jīng)濟(jì)的衡平有序發(fā)展都具有重要意義。

三、B2C平臺(tái)作為代扣代繳義務(wù)人的可適用分析

世界各國普遍適用代扣代繳的方式征收個(gè)人所得稅。為了實(shí)現(xiàn)稅收的有效性和合理性，大多數(shù)國家都會(huì)選擇通過設(shè)計(jì)一套代扣代收代繳制度用以征收個(gè)人所得稅。我國《個(gè)人所得稅法》第9條第1款規(guī)定：“個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人?！睋?jù)此，承擔(dān)代扣代繳義務(wù)的應(yīng)當(dāng)是支付所得的單位或個(gè)人，而平臺(tái)類收入是基于平臺(tái)方能完成支付的事實(shí)，故B2C平臺(tái)應(yīng)視為該條規(guī)定中所指的“支付所得的單位”，應(yīng)承擔(dān)代扣代繳義務(wù)。對此，下文將從適用法理、適用依據(jù)、適用合理性以及適用路徑等四方面，對B2C平臺(tái)能否作為代扣代繳義務(wù)人進(jìn)行可適用分析。

（一）適用法理：平臺(tái)收入屬于法定的個(gè)人所得稅征收對象

目前各類平臺(tái)的收入主要可以分為三類，它們均屬于法定的個(gè)人所得稅的征收對象。

第一類是平臺(tái)通過招攬商家進(jìn)駐從而吸引平臺(tái)用戶，在增加平臺(tái)流量、提升平臺(tái)價(jià)值的同時(shí)而獲得的收益，即我國《個(gè)人所得稅法》第2條中所指的經(jīng)營所得，是法定的個(gè)人所得稅的稅源。

第二類是專業(yè)化平臺(tái)以平臺(tái)為載體提供服務(wù)而獲取的一定收入。服務(wù)提供者通過平臺(tái)的訂單指派完成接單任務(wù)，且平臺(tái)也從每項(xiàng)任務(wù)中獲得一定的分成，此類收入被認(rèn)定為《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1994]89號(hào)）第19條中所述的勞動(dòng)報(bào)酬收入，符合《個(gè)人所得稅法》中法定的個(gè)人所得稅的稅源。

第三類則是平臺(tái)服務(wù)提供者以“紅包”形式所取得的收入。“紅包”的說法使其被定性為個(gè)人所得稅中所指的“偶然所得”，理應(yīng)作為平臺(tái)代扣代繳的稅源。但我國尚未出現(xiàn)平臺(tái)對“偶然所得”代扣代繳個(gè)人所得稅的先例。當(dāng)前，平臺(tái)一般基于《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)紅包個(gè)人所得稅征收管理的通知》（稅總函〔2015〕409號(hào)）的規(guī)定，對個(gè)人所取得的網(wǎng)絡(luò)（現(xiàn)金）紅包收入由派發(fā)企業(yè)（平臺(tái)）進(jìn)行代扣代繳，故企業(yè)派發(fā)的網(wǎng)絡(luò)（現(xiàn)金）紅包亦應(yīng)被視為法定的個(gè)人所得稅的稅源。

（二）適用依據(jù)：《電子商務(wù)法》為落實(shí)平臺(tái)的代扣代繳義務(wù)提供參照

2019年1月實(shí)施的《電子商務(wù)法》，在為B2C平臺(tái)規(guī)范運(yùn)營和管理提供法律指導(dǎo)的同時(shí)，也對B2C平臺(tái)個(gè)稅的納稅責(zé)任進(jìn)行了規(guī)定。如《電子商務(wù)法》第11條明確了平臺(tái)下服務(wù)提供者的納稅義務(wù)，無論是否辦理過市場主體登記的電子商務(wù)經(jīng)營者，都應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生后，依法依規(guī)申請辦理稅務(wù)登記并如實(shí)申報(bào)納稅[6]72-73。為落實(shí)相關(guān)規(guī)定，當(dāng)務(wù)之急是如何依法賦予平臺(tái)對有關(guān)服務(wù)提供者進(jìn)行代扣代繳的權(quán)力，并對平臺(tái)下的個(gè)稅征收進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范與監(jiān)管。

首先，應(yīng)根據(jù)《電子商務(wù)法》對市場納稅主體的要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)出臺(tái)相關(guān)細(xì)則或辦法，確定B2C平臺(tái)代扣代繳義務(wù)人的地位。在此基礎(chǔ)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)可進(jìn)一步制定平臺(tái)統(tǒng)一代扣代繳標(biāo)準(zhǔn)，從制度上為平臺(tái)開展代扣代繳工作提供有力支撐，避免出現(xiàn)推諉等現(xiàn)象。由稅務(wù)機(jī)關(guān)出臺(tái)的細(xì)則、辦法等還應(yīng)對個(gè)稅征收的范圍予以確定，確保對平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的全覆蓋。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)監(jiān)督平臺(tái)在進(jìn)行代扣代繳工作后為納稅人提供相應(yīng)的完稅憑證，強(qiáng)化平臺(tái)的法定責(zé)任。

其次，由于現(xiàn)階段B2C平臺(tái)尚未樹立起良好的扣繳義務(wù)觀，所以盡管修訂后的《個(gè)人所得稅法》對扣繳義務(wù)人給予2%的手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)，但這一舉措的激勵(lì)力度是否足以使扣繳義務(wù)人主動(dòng)承擔(dān)代扣代繳義務(wù)仍有待實(shí)踐檢驗(yàn)。從世界經(jīng)驗(yàn)和長遠(yuǎn)角度來看，激勵(lì)機(jī)制應(yīng)多元化，最好是能夠建構(gòu)出一整套充分且有效的激勵(lì)機(jī)制。其中，建構(gòu)代扣代繳義務(wù)人信用評(píng)級(jí)制度最為重要，它既是監(jiān)督方式也是進(jìn)行激勵(lì)的參考標(biāo)準(zhǔn)，具體步驟如下：（1）參照《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》，把代扣代繳義務(wù)人接受稅法、行政法規(guī)及稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的狀況作為評(píng)定內(nèi)容；（2）以代扣代繳義務(wù)人的稅務(wù)登記情況、納稅申報(bào)情況、賬簿、憑證管理情況、稅款繳納情況以及違反稅收法律、行政法規(guī)行為后的處理情況為依據(jù)，進(jìn)行打分，然后按照分值對其進(jìn)行信用評(píng)級(jí)，并將信用評(píng)級(jí)的結(jié)果向社會(huì)公示；（3）不同的信用評(píng)級(jí)對應(yīng)不同的管理模式，以此建立一套代扣代繳義務(wù)人獎(jiǎng)懲機(jī)制，引導(dǎo)平臺(tái)代扣代繳義務(wù)人樹立良好的扣繳義務(wù)觀念，增強(qiáng)平臺(tái)對個(gè)人所得稅工作的重視，推動(dòng)個(gè)人所得稅有效征管。

最后，《電子商務(wù)法》第28條對平臺(tái)責(zé)任進(jìn)行了強(qiáng)制性規(guī)定，電商平臺(tái)既有向稅務(wù)部門報(bào)送平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營者的身份信息和納稅相關(guān)信息的義務(wù)，也有提示無需進(jìn)行市場主體登記的電子商務(wù)經(jīng)營者辦理稅務(wù)登記的義務(wù)。平臺(tái)實(shí)際上被視為法定的負(fù)有協(xié)稅義務(wù)的單位，可針對平臺(tái)上的受益者進(jìn)行稅務(wù)方面的信息征集，并藉此為其代扣代繳的業(yè)務(wù)提供了可操作性與法理證成。在此背景下，為實(shí)現(xiàn)協(xié)稅義務(wù)，各平臺(tái)都應(yīng)當(dāng)建立起相應(yīng)的數(shù)據(jù)回饋中心，這既是出于平臺(tái)自身能夠順利完成代扣代繳義務(wù)的考慮與準(zhǔn)備，也可為稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)的監(jiān)管工作提供便利，協(xié)助其匯總納稅相關(guān)的全部信息。同時(shí)，各平臺(tái)數(shù)據(jù)回饋中心應(yīng)當(dāng)與稅收征管系統(tǒng)聯(lián)通，實(shí)現(xiàn)信息互享[7]98。通過平臺(tái)所提供的完稅憑證及數(shù)據(jù)庫中的信息，稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)可對平臺(tái)代為扣繳稅款的行為進(jìn)行有效監(jiān)管，進(jìn)而增強(qiáng)納稅人的稅收遵從度。

（三）適用合理性：B2C平臺(tái)作為代扣代繳義務(wù)人符合法律規(guī)范與社會(huì)要求

1.承擔(dān)代扣代繳義務(wù)是市場公平競爭法則的要求

B2C平臺(tái)的運(yùn)行涉及諸多法律關(guān)系，包括平臺(tái)與平臺(tái)間的關(guān)系、平臺(tái)與關(guān)聯(lián)商家之間的關(guān)系等。B2C平臺(tái)不同于自然形成的交易市場，而是基于B2C平臺(tái)型企業(yè)的規(guī)則設(shè)計(jì)建立起的雙邊開放市場，它通過吸引商家進(jìn)駐平臺(tái)來聚集資源，進(jìn)而達(dá)到盈利目的。B2C平臺(tái)型企業(yè)在整個(gè)交易過程中占據(jù)著核心地位，不僅需通過雇傭員工為平臺(tái)提供基礎(chǔ)性的技術(shù)支撐，還需通過管理商家來維持平臺(tái)的交易秩序。

作為整個(gè)運(yùn)營過程中的核心，B2C平臺(tái)型企業(yè)在平臺(tái)規(guī)則中設(shè)立了特定且可追溯的付款渠道。由此，平臺(tái)型企業(yè)可掌握所有平臺(tái)中的交易信息，包括商家資質(zhì)、交易收入、資金流向等。而這些信息基于平臺(tái)交易雜、散、小的特點(diǎn)，再加上互聯(lián)網(wǎng)的隱蔽性以及隱私保護(hù)的需求等原因，難以為平臺(tái)外的其他人所掌控[8]85-92。再者，平臺(tái)系統(tǒng)內(nèi)所有信息的匹配都需經(jīng)過獨(dú)特算法方能實(shí)現(xiàn)最優(yōu)，故就平臺(tái)交易市場而言，平臺(tái)型企業(yè)也就成了當(dāng)仁不讓的“大家長”。當(dāng)前，“大家長”僅對與其簽訂勞動(dòng)合同的企業(yè)員工依法進(jìn)行個(gè)人所得稅的代扣代繳工作，其原因在于B2C平臺(tái)的建構(gòu)將企業(yè)和個(gè)人連接到了一起，從而為交易的發(fā)生提供了可能性，因此，B2C平臺(tái)應(yīng)被認(rèn)為是納稅人取得個(gè)人所得的充分必要條件。反之，若不存在B2C平臺(tái)，則納稅人的該筆收入亦將無法獲取。

從源頭上看，作為平臺(tái)搭建者的平臺(tái)型企業(yè)，以本體營利作為其構(gòu)架市場的終極目的，并通過自身所設(shè)置的準(zhǔn)入規(guī)則和內(nèi)部條件對在該平臺(tái)上進(jìn)行交易的各類主體進(jìn)行實(shí)際管理。在此基礎(chǔ)上，依照權(quán)利與義務(wù)對等原則，其義務(wù)應(yīng)并不僅限于保證該平臺(tái)公平競爭秩序的實(shí)現(xiàn)，還應(yīng)督促或幫助該平臺(tái)上的各類主體合法納稅。若平臺(tái)以各類借口進(jìn)行推諉，并不承擔(dān)平臺(tái)上各類主體合法納稅的責(zé)任，則意味著該平臺(tái)的交易是縱容逃稅漏稅的非法行為。從某種意義上而言，B2C平臺(tái)作為代扣代繳義務(wù)人是以公平競爭為核心的市場法則形成與發(fā)展的必然要求。

2.承擔(dān)代扣代繳義務(wù)是社會(huì)治理責(zé)任的必然要求

B2C平臺(tái)的運(yùn)行主要依靠其背后的平臺(tái)型企業(yè)提供支持并從中盈利。該類平臺(tái)型企業(yè)在運(yùn)營過程中與社會(huì)達(dá)成了一種雙向協(xié)定，即所謂的“社會(huì)契約”（social cont r act）[9]40?；凇捌跫s”的影響力，B2C平臺(tái)通過對“契約”義務(wù)的遵守來實(shí)現(xiàn)其社會(huì)責(zé)任。所以，對于B2C平臺(tái)型企業(yè)而言，其不僅承擔(dān)著作為市場主體所應(yīng)負(fù)有的盈利責(zé)任，同時(shí)也應(yīng)承擔(dān)起社會(huì)責(zé)任，并參與社會(huì)治理。因?yàn)?，社?huì)是B2C平臺(tái)得以存在和健康發(fā)展的載體，沒有任何一個(gè)平臺(tái)可以脫離社會(huì)的發(fā)展而獨(dú)善其身。故B2C平臺(tái)不僅需要承擔(dān)對消費(fèi)者的責(zé)任，還需承擔(dān)對股東和員工的責(zé)任。因此，將B2C平臺(tái)作為代扣代繳義務(wù)人，不但可以在不泄露B2C平臺(tái)商業(yè)信息與秘密的同時(shí)高效完成征稅活動(dòng)，還可以助力B2C平臺(tái)利用自身資源獲得更為廣闊的發(fā)展。此舉既具有積極的社會(huì)價(jià)值，也有助于提升平臺(tái)的形象聲譽(yù)、品牌競爭力和市場認(rèn)可度，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。

（四）適用路徑：應(yīng)賦予B2C平臺(tái)代扣代繳義務(wù)人地位

“扣繳權(quán)”源自于稅法中的法定委托，即本身享有征稅權(quán)力的征稅機(jī)關(guān)出于稅收效率的考慮，將扣繳權(quán)委托給便于管理的一方代為扣繳。這實(shí)際上是一種行政委托關(guān)系，有了這層委托關(guān)系后，代扣繳這一行為就有了公權(quán)力的色彩，兼具強(qiáng)制性及合法性。

依據(jù)我國《個(gè)人所得稅法》第9條規(guī)定，對支付個(gè)人所得的單位及個(gè)人賦予法定扣繳權(quán)，而B2C平臺(tái)應(yīng)屬于該條款中所指的“單位”，并依法享有扣繳權(quán)?！皢挝弧痹凇对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字[1993]第38號(hào)）中曾被解釋為“國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位”。但隨著時(shí)代的變化，“單位”并不再局限于上述所指的各類型企業(yè)和組織，而是被賦予了更加豐富的內(nèi)涵，開始包含新生的平臺(tái)型企業(yè)[10]77-78。另外，平臺(tái)在市場中并不是絕對獨(dú)立存在的，而是由平臺(tái)型企業(yè)作為主體實(shí)施資源分配并獲取利益，故將平臺(tái)作為代扣代繳義務(wù)人并由平臺(tái)型企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳具有合法性。首先，就B2C平臺(tái)本身而言，其在三方關(guān)系中是唯一掌握所有交易數(shù)據(jù)的存在，因此，不論其功能邊界有多廣泛，其實(shí)現(xiàn)都必須經(jīng)過平臺(tái)的算法支配或傳輸，平臺(tái)理應(yīng)被視為便于管理的唯一主體。其次，所有在該平臺(tái)上運(yùn)營的主體都必須在平臺(tái)注冊，通過平臺(tái)所規(guī)定的支付方式或渠道進(jìn)行支付，方可獲得平臺(tái)上的服務(wù)。這類B2C平臺(tái)通常都擁有健全的財(cái)務(wù)系統(tǒng)以掌握平臺(tái)上的收入流向，并具有代扣繳的技術(shù)支撐。相反，稅務(wù)征收機(jī)關(guān)既無法直接獲取平臺(tái)上的數(shù)據(jù)流，也難以在短時(shí)間內(nèi)掌握平臺(tái)算法之下的資金分配情況。加之各類平臺(tái)入賬所經(jīng)由的渠道不統(tǒng)一，故只有賦予“平臺(tái)代扣代繳義務(wù)人地位”，才能夠全面有效的解決上述問題。

四、結(jié)語

隨著B2C平臺(tái)逐漸成為我國納稅人的收入來源之一，解決B2C平臺(tái)所衍生出的個(gè)稅征繳問題迫在眉睫。對此，我國應(yīng)當(dāng)及時(shí)從頂層制度設(shè)計(jì)入手，強(qiáng)化執(zhí)法力度，把《個(gè)人所得稅法》和《電子商務(wù)法》真正落到實(shí)處。一方面，應(yīng)使B2C平臺(tái)成為執(zhí)行代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)人，并借助扣繳義務(wù)人信用評(píng)級(jí)機(jī)制和獎(jiǎng)懲措施，激勵(lì)平臺(tái)履行其代扣代繳義務(wù)。另一方面，需通過建立平臺(tái)數(shù)據(jù)回饋中心來強(qiáng)化平臺(tái)的協(xié)稅責(zé)任，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步推進(jìn)綜合稅制改革、提升稅收征管效率。同時(shí)，可利用B2C平臺(tái)本身所具有的跨區(qū)域性和增值性的特點(diǎn)，增強(qiáng)對個(gè)稅征收的監(jiān)管力度，培養(yǎng)、強(qiáng)化全社會(huì)的納稅遵從感，促成稅負(fù)公平的最終實(shí)現(xiàn)。