黃娟 山東大學(xué)審計(jì)處

近年來，中辦國辦、審計(jì)署出臺了一系列制度文件對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用做出明確要求，2020年3月教育部頒布《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》第五章對高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用做出明確要求，為高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用提供了制度依據(jù)，但實(shí)際中，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用還存在不足，本文從多角度為加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用提供了解決思路。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的概念和范圍

本文所指經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，是指高校內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)規(guī)定，實(shí)施審計(jì)后形成的結(jié)論性審計(jì)文書，如審計(jì)報(bào)告、管理建議書、審計(jì)決定等所反映的內(nèi)容。審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，是指在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議的領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)下，審計(jì)部門、被審計(jì)單位、紀(jì)檢監(jiān)察、督查巡察、組織、人事、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等有關(guān)部門實(shí)施的充分使用審計(jì)結(jié)果的管理活動(dòng)，包括審計(jì)結(jié)果公開、審計(jì)整改落實(shí)、責(zé)任追究以及干部管理等。

二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用存在的問題

1.審計(jì)時(shí)效性不強(qiáng)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作與組織人事制度結(jié)合不夠緊密，先離后審的原則得不到有效貫徹。組織部門大多每年向?qū)徲?jì)部門批量下達(dá)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托書，其中部分領(lǐng)導(dǎo)人員已調(diào)任，有些甚至已調(diào)離數(shù)年。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的滯后，無法體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對權(quán)力運(yùn)行應(yīng)有的制約和監(jiān)督作用，也不利于違規(guī)行為的及時(shí)糾正和后續(xù)整改。

2.審計(jì)期間覆蓋有限。部分領(lǐng)導(dǎo)人員在任期內(nèi)未接受過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而由于任期較長，審計(jì)部門受時(shí)間、審計(jì)力量、審計(jì)資源各方面影響，大多將最后一個(gè)任期也就是近四年設(shè)為審計(jì)期間，對此之前年度的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況只做必要的審計(jì)追溯。由于審計(jì)期間覆蓋有限，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題很可能不夠全面和深入，影響了審計(jì)結(jié)果的客觀準(zhǔn)確。

3.審計(jì)結(jié)果質(zhì)量有待提高。由于組織部門的批量委托，審計(jì)部門很難在有限的時(shí)間內(nèi)兼顧審計(jì)質(zhì)量和效率，審計(jì)工作難免流于表面，沒有時(shí)間和精力深挖問題形成的原因，管理中存在的漏洞和風(fēng)險(xiǎn)等。再者由于審計(jì)人員大多是出身財(cái)經(jīng)專業(yè)，對于重大政策措施的落實(shí)、制度體系的建立健全、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的防范等方面的判斷可能不夠準(zhǔn)確和深入，對于審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用提供的可參考價(jià)值不高，在輔助決策，提高治理水平方面發(fā)揮的用途有限。

4.審計(jì)整改落實(shí)不到位。重審計(jì)輕整改的現(xiàn)象仍舊普遍存在，部分被審計(jì)單位對審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)的問題和提出的管理建議避重就輕，整改流于形式，特別是對歷史遺留問題屢審屢提，屢查屢犯。分析原因，一方面是被審計(jì)單位重視程度不夠，整改力度不強(qiáng)；另一方面審計(jì)部門對審計(jì)整改的跟蹤不到位，沒有實(shí)現(xiàn)對賬銷號、閉環(huán)管理，審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用沒有達(dá)到應(yīng)有的效果。

三、深化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的建議

1.增強(qiáng)審計(jì)時(shí)效，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)長效機(jī)制。審計(jì)部門要與組織人事部門協(xié)調(diào)配合，及時(shí)確定本年度被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員名單，列入本年度審計(jì)計(jì)劃，堅(jiān)持以任中審計(jì)為主，合理補(bǔ)充任前和離任審計(jì)。通過審計(jì)端口前移、利用社會(huì)審計(jì)資源等方式，緩解內(nèi)部審計(jì)人員工作強(qiáng)度；通過事前監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正存在問題，實(shí)現(xiàn)邊審邊改，既可最大程度減少損失，也可避免領(lǐng)導(dǎo)人員“帶病提拔?！逼浯螆?jiān)持黨政同審，同一單位黨政兩位領(lǐng)導(dǎo)人員，任何一方接受離任審計(jì)，另一方同時(shí)接受任中審計(jì)，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源利用的最大化。

2.擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，確保審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性和完整性。一是對任期較長的領(lǐng)導(dǎo)人員，雖然以最近一個(gè)任期審計(jì)為主，但以前任期發(fā)生的有重大影響的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也應(yīng)納入審計(jì)關(guān)注范圍，特別是對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的尋源追溯；二是推行嵌入式、“1+N”等多種審計(jì)項(xiàng)目組織方式，將績效審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)等同經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)融合，減少重復(fù)審計(jì)。三是充分利用大數(shù)據(jù)資源，提升大數(shù)據(jù)審計(jì)分析能力，運(yùn)用信息技術(shù)發(fā)現(xiàn)問題、分析判斷，減少審計(jì)盲區(qū)，擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)覆蓋范圍。

3.提升審計(jì)結(jié)果質(zhì)量，促進(jìn)成果運(yùn)用轉(zhuǎn)化。內(nèi)部審計(jì)人員首先要學(xué)習(xí)、掌握國家和學(xué)校的方針政策與決策部署，準(zhǔn)確把握重大政策措施落實(shí)情況、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策和實(shí)施過程；其次要轉(zhuǎn)變思維，審計(jì)思路不局限于發(fā)現(xiàn)問題、處理問題和追究責(zé)任，要從單位治理的角度出發(fā)，深挖問題形成的原因和背景，找出管理缺陷；審計(jì)人員要換位思考，提出的切實(shí)可行，具有針對性和可操作性審計(jì)整改建議。對于第三方中介機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)結(jié)果，內(nèi)部審計(jì)部門要及時(shí)跟蹤復(fù)核，確保審計(jì)質(zhì)量。

4.提高審計(jì)整改實(shí)效。一是要壓實(shí)整改責(zé)任，明確被審計(jì)單位現(xiàn)任黨政主要負(fù)責(zé)人為審計(jì)整改工作第一責(zé)任人，將落實(shí)審計(jì)整改工作納入被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)班子議事決策范疇。二是開展審計(jì)整改跟蹤檢查，將問題清單和整改清單一一對接，對賬銷號，對整改不到位的，督促被審計(jì)單位采取措施整改落地直至銷號。三是加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果公開，對于審計(jì)結(jié)果和整改落實(shí)情況，被審計(jì)單位要在本單位黨政聯(lián)席會(huì)、教代會(huì)上將向教職工公開；學(xué)校以召開聯(lián)席會(huì)議、專題會(huì)議等形式進(jìn)行通報(bào)，以起到警示作用。四是充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)席會(huì)議的職能。審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、督查巡察、組織、人事、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等成員單位要加強(qiáng)溝通配合，建立信息共享、結(jié)果共用、整改問責(zé)共同落實(shí)的工作機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議對審計(jì)揭示的普遍性、傾向性、苗頭性問題和其他疑難問題進(jìn)行會(huì)商，研究解決措施，提出意見建議，對拒絕、阻礙、不配合審計(jì)工作，不整改落實(shí)審計(jì)結(jié)論等行為進(jìn)行責(zé)任追究。

四、結(jié)束語

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果只有得到充分有效運(yùn)用，才能真正體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的價(jià)值所在，從而推動(dòng)高校健全內(nèi)部管理機(jī)制，完善內(nèi)部控制制度，提升治理體系和治理能力。