內(nèi)控環(huán)境審計(jì)中的戰(zhàn)略、人力審計(jì)策略探析

宋海燕 是松偉

摘要：企業(yè)的戰(zhàn)略管理及人力資源管理中隱藏著大量的管理信息，在內(nèi)控審計(jì)中，需要審計(jì)人員對(duì)戰(zhàn)略報(bào)告，研討報(bào)告，戰(zhàn)略分解，人力資源狀況，薪酬總體變化，人力仲裁案件等信息進(jìn)行綜合分析，會(huì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控環(huán)境中很多重要的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，并指引企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)中進(jìn)一步挖掘可能的方向及重點(diǎn)。本文總結(jié)了大量對(duì)戰(zhàn)略管理及人力資源審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)要點(diǎn)，對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展內(nèi)控審計(jì)工作有一定借鑒作用。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略?xún)?nèi)控審計(jì) 人力內(nèi)控審計(jì) 內(nèi)控

在完成審計(jì)工作時(shí)，要完成內(nèi)控環(huán)境審計(jì)、內(nèi)控應(yīng)用審計(jì)、內(nèi)控手段審計(jì)，很多審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)把審計(jì)重點(diǎn)多集中在內(nèi)控應(yīng)用審計(jì)，對(duì)于內(nèi)控環(huán)境中組織、戰(zhàn)略、人力、文化、社會(huì)責(zé)任審計(jì)往往無(wú)從下手，難以判斷相關(guān)憑證真?zhèn)蝺?yōu)劣 。雖然在《財(cái)政部 證監(jiān)會(huì) 審計(jì)署 銀監(jiān)會(huì) 保監(jiān)會(huì)關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》中有綱領(lǐng)的指導(dǎo)文件，但是很多審計(jì)人員還是感到有一定難度，對(duì)于組織、文化、社會(huì)責(zé)任審計(jì)可以對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)直接判斷是否合規(guī)，給出相關(guān)審計(jì)意見(jiàn)，對(duì)于戰(zhàn)略審計(jì)和人力資源審計(jì)方面確相對(duì)復(fù)雜，不知哪類(lèi)戰(zhàn)略、人力是合適，風(fēng)險(xiǎn)可控？另一方面，企業(yè)戰(zhàn)略、組織、人力對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為有著直接的影響，一些有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)師通過(guò)多年的審計(jì)，會(huì)發(fā)現(xiàn)對(duì)于戰(zhàn)略，人力的深度挖掘，可以發(fā)現(xiàn)很多有用的信息，對(duì)后期要進(jìn)行的資金、采購(gòu)、投資、銷(xiāo)售、研發(fā)等業(yè)務(wù)審計(jì)工作有重要指引作用，下面就內(nèi)控環(huán)境中企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)、人力資源審計(jì)方法進(jìn)行探討。

首先我們匯總戰(zhàn)略審計(jì)中的主要相關(guān)問(wèn)題，戰(zhàn)略審計(jì)中關(guān)于內(nèi)控主要問(wèn)題有，企業(yè)戰(zhàn)略是否真實(shí)存在？企業(yè)戰(zhàn)略是否真實(shí)執(zhí)行？現(xiàn)有企業(yè)戰(zhàn)略是否對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)有重大影響，下面從三個(gè)方面闡述戰(zhàn)略審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)要點(diǎn)。

1.首先審計(jì)企業(yè)是否有真實(shí)戰(zhàn)略。一般而言對(duì)于是對(duì)于企業(yè)營(yíng)業(yè)額多年超過(guò)3-5億元，人員過(guò)100人的企業(yè)，企業(yè)如果缺乏發(fā)展戰(zhàn)略制定，探討，并按戰(zhàn)略執(zhí)行的企業(yè)，企業(yè)的發(fā)展機(jī)遇或者發(fā)展危機(jī)控制可能存在重大風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)現(xiàn)有的核心競(jìng)爭(zhēng)力很可能會(huì)隨著核心高管變動(dòng)或者外部核心業(yè)務(wù)客戶(hù)缺失而瞬間消失，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的穩(wěn)定性亟待懷疑。通常進(jìn)行戰(zhàn)略審計(jì)時(shí)審計(jì)企業(yè)戰(zhàn)略描述是否詳實(shí)，并且這幾年都有高層及核心人員相關(guān)的戰(zhàn)略研討記錄 。此時(shí)如果沒(méi)有戰(zhàn)略及研討記錄就是戰(zhàn)略運(yùn)行缺陷，如果沒(méi)有相關(guān)戰(zhàn)略制度就是典型的設(shè)計(jì)缺陷 。

2.有了明確的戰(zhàn)略，戰(zhàn)略執(zhí)行審計(jì)也是非常必要的，主要查看企業(yè)是否有月度例會(huì)，季度，半年度戰(zhàn)略研討會(huì)記錄，戰(zhàn)略是否進(jìn)行了年度季度分解，戰(zhàn)略目標(biāo)是否落實(shí)到各個(gè)部門(mén)，查看戰(zhàn)略的糾偏相關(guān)措施，績(jī)效考核與戰(zhàn)略執(zhí)行的聯(lián)系。這個(gè)反應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行落實(shí)程度。這是戰(zhàn)略實(shí)施的核心管控憑據(jù)。很多中大型企業(yè)為此形成了戰(zhàn)略管理部，來(lái)推動(dòng)戰(zhàn)略的落實(shí)。還有公司組成了戰(zhàn)略管理委員會(huì)，督促戰(zhàn)略的制定與調(diào)整。 一般而言，規(guī)模10個(gè)億以上企業(yè)的業(yè)務(wù)開(kāi)始趨于復(fù)雜，戰(zhàn)略需要實(shí)際運(yùn)營(yíng)的戰(zhàn)略組織來(lái)推動(dòng)，否則僅僅憑董事長(zhǎng)個(gè)人推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略運(yùn)營(yíng)是難以操作的。所以對(duì)于規(guī)模比較大的企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)要審計(jì)戰(zhàn)略組織，戰(zhàn)略分解，戰(zhàn)略績(jī)效研討等內(nèi)容。

3.對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)起伏變動(dòng)比較大的企業(yè)，可進(jìn)一步分析企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的可能性和邏輯性。分析企業(yè)在行業(yè)中的位置及企業(yè)家的想法、企業(yè)資源共同決定著企業(yè)未來(lái)的發(fā)展目標(biāo)。作為內(nèi)控審計(jì)，關(guān)注重點(diǎn)是分析現(xiàn)有目標(biāo)合理性，未來(lái)可達(dá)到性 。如果近幾年戰(zhàn)略變化頻繁，業(yè)務(wù)方向經(jīng)常變換，戰(zhàn)略審計(jì)重點(diǎn)要審計(jì)近幾年戰(zhàn)略變化原因，產(chǎn)生的資源使用、呆滯、浪費(fèi)情況，為后面進(jìn)行經(jīng)營(yíng)審計(jì)，投資審計(jì)做好鋪墊。如果由于戰(zhàn)略頻繁變化產(chǎn)生了大量庫(kù)存或者大量應(yīng)收賬款，未來(lái)企業(yè)可能產(chǎn)生不可預(yù)測(cè)的壞賬，壞賬達(dá)到一定規(guī)模，企業(yè)可能存在重要缺陷，甚至重大缺陷，此時(shí)后期進(jìn)行運(yùn)行審計(jì)時(shí)就要進(jìn)行詳細(xì)檢查憑證進(jìn)行落實(shí)。

戰(zhàn)略是依靠團(tuán)隊(duì)執(zhí)行的，團(tuán)隊(duì)管理是整個(gè)企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的重要因素，人力資源審計(jì)和組織審計(jì)關(guān)系緊密，組織機(jī)構(gòu)審計(jì)時(shí)可以用組織結(jié)構(gòu)圖，部門(mén)職責(zé)，流程圖等可以確定組織內(nèi)控的關(guān)鍵因素，在以上組織條件健全情況下進(jìn)行人力審計(jì)可以分析組織健康性，重點(diǎn)存在哪些風(fēng)險(xiǎn)。人力資源內(nèi)控體系是檢查哪些關(guān)鍵憑據(jù)要素呢？

1.企業(yè)戰(zhàn)略是依靠一定規(guī)模，一定素質(zhì)的人員，在合理的組織規(guī)模下完成產(chǎn)值。對(duì)于各個(gè)部門(mén)的人員數(shù)量，質(zhì)量要進(jìn)行合理的評(píng)估，評(píng)估內(nèi)容包含團(tuán)隊(duì)的總產(chǎn)值，人均勞效，總體學(xué)歷、年齡分布。在審計(jì)過(guò)程中，關(guān)鍵指標(biāo)有人均產(chǎn)值行業(yè)對(duì)標(biāo)，人力費(fèi)用大幅變動(dòng)等核心指標(biāo)。尤其是人均勞效是中大型組織所必須關(guān)注的項(xiàng)目。如果人均勞效，人均利潤(rùn)近幾年與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)相差比較大，并且出現(xiàn)了人均利潤(rùn)低于工資發(fā)放時(shí)要進(jìn)行高度警惕，分析該人力資源團(tuán)隊(duì)是否存在人力資源人員不成熟，開(kāi)發(fā)不完全，存在人力資源設(shè)計(jì)缺陷。人力資源整體成本突然變大或者突然減少要分析是什么原因，裁徹是哪類(lèi)人員，其中多少研發(fā)人員裁撤比例，如果研發(fā)人員裁減比例過(guò)大，企業(yè)后期發(fā)展可能存在巨大風(fēng)險(xiǎn)。如果是整體店面收縮，連鎖店關(guān)減，主要風(fēng)險(xiǎn)可能在人力賠償、資產(chǎn)處理、未決經(jīng)濟(jì)案件等方面。

2.審計(jì)人力資源項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)高層，中層，基層人員流動(dòng)率是非常重要的一環(huán) 。對(duì)于初創(chuàng)成長(zhǎng)新企業(yè)，企業(yè)的中高層核心人員流動(dòng)率過(guò)高預(yù)示著該企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模型不夠穩(wěn)定，企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力不夠成熟，有重要的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)行年做了一些高科技企業(yè)的并購(gòu)盡職調(diào)查，其中高層，核心中層是審核的關(guān)鍵，如果發(fā)現(xiàn)這些將并購(gòu)的企業(yè)中高層平均入職年齡不到半年，且企業(yè)整體業(yè)務(wù)停滯不前，該高科技企業(yè)的人力風(fēng)險(xiǎn)是屬于重大風(fēng)險(xiǎn)，人力風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)核心技術(shù)和設(shè)備的對(duì)企業(yè)價(jià)值影響。

3.當(dāng)然對(duì)于中大型企業(yè)，是要分析高層，中層，基層人員流動(dòng)率同時(shí)，還要查看企業(yè)的薪酬制度，查看薪酬制度，績(jī)效考核制度完善性。尤其是企業(yè)核心技術(shù)骨干的薪酬績(jī)效制度，流動(dòng)率是重點(diǎn)關(guān)注。如果出現(xiàn)整體流動(dòng)率不大，但是核心技術(shù)骨干流動(dòng)率很大，企業(yè)整體人力內(nèi)控環(huán)境也是有一定風(fēng)險(xiǎn)，需要與企業(yè)內(nèi)部人員進(jìn)行溝通指出。在審計(jì)時(shí)如果發(fā)現(xiàn)人力仲裁案件較多，人員仲裁比例較大，人力仲裁未決案件較多，那么該企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)可能不僅僅是人力風(fēng)險(xiǎn)，可能已經(jīng)延伸到運(yùn)營(yíng)各個(gè)方面，企業(yè)面臨較大風(fēng)險(xiǎn)。

總之，企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)、人力審計(jì)配合企業(yè)組織結(jié)構(gòu)審計(jì)、企業(yè)文化審計(jì)，社會(huì)責(zé)任審計(jì)形成了內(nèi)控環(huán)境基礎(chǔ)。企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)、人力審計(jì)構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的重要指引，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重要指引，可以引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)審計(jì)中需要重要關(guān)注業(yè)務(wù)部門(mén)、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

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（天健會(huì)計(jì)事務(wù)所?北京?100029）