陳君若

一、財(cái)務(wù)公司營改增背景

1.公司是非銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)

公司是省屬大型國有集團(tuán)為開展集團(tuán)內(nèi)部資金存儲(chǔ)和放貸業(yè)務(wù)而設(shè)立的公司，2011年8月經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)福建監(jiān)管局批準(zhǔn)成立，具有中華人民共和國金融許可證，為非銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)。根據(jù)公司的經(jīng)營范圍，公司營業(yè)收入主要由利息收入和手續(xù)費(fèi)收入構(gòu)成。利息收入主要核算自營貸款業(yè)務(wù)收入和金融機(jī)構(gòu)往來利息收入；手續(xù)費(fèi)收入主要核算結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入和表外業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入。自成立初始，公司按照金融業(yè)繳納營業(yè)稅，稅率為5%，同時(shí)開具地稅營業(yè)稅發(fā)票。

2.金融業(yè)開展?fàn)I改增工作情況

金融業(yè)由于自身行業(yè)特點(diǎn)：金融產(chǎn)品品種數(shù)量多、財(cái)務(wù)核算復(fù)雜，且在國際上沒有太多可以參考的成功經(jīng)驗(yàn)，因此成為國家最后實(shí)施營改增的行業(yè)之一。

3.公司順利完成營改增工作

2016年5月底，公司順利完成了營改增工作，由原先的金融營業(yè)稅納稅企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愐话慵{稅人。5月初，收集集團(tuán)各成員增值稅開票信息，先后開展一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定、票種核定、增值稅稅控機(jī)安裝調(diào)試等工作，申領(lǐng)了增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。公司增值稅專用發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，可有效降低成員單位的成本。5月底，公司根據(jù)不同業(yè)務(wù)類型準(zhǔn)確開具了相應(yīng)的增值稅發(fā)票，實(shí)現(xiàn)了營業(yè)稅向增值稅的順利銜接，標(biāo)志著公司成功完成了營改增工作。

二、財(cái)務(wù)公司營改增后稅負(fù)情況及原因分析

1.營改增后的稅負(fù)統(tǒng)計(jì)情況

經(jīng)分析，營改增后，公司的總體稅負(fù)有所上升，2017—2019年公司繳納增值稅相比繳納營業(yè)稅多繳納稅收80.33萬元、112.08萬元、95.05萬元，稅負(fù)分別增加9.96%、10.04%、9.74%，稅負(fù)增加偏重。

2.營改增后公司稅負(fù)增加的原因分析

營改增后，增值稅銷售額與原來的營業(yè)稅計(jì)稅收入的計(jì)算口徑基本相同，一是公司為所屬集團(tuán)成員單位提供的貸款服務(wù)，取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額；二是公司直接收費(fèi)的金融服務(wù)，包括提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、結(jié)算費(fèi)、代理保險(xiǎn)手續(xù)費(fèi)、財(cái)務(wù)咨詢顧問費(fèi)等各類服務(wù)收入為銷售額。

營改增之前，繳納稅率為5%的營業(yè)稅，營改增后則變?yōu)槔U納6%的增值稅。營業(yè)稅和增值稅，一個(gè)是價(jià)內(nèi)稅，一個(gè)是價(jià)外稅，表面上看，假設(shè)沒有增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，6%的增值稅稅率相當(dāng)于5.66%的營業(yè)稅稅負(fù)（5.66%=6%×[1/（1+6%）]），兩相比較，增值稅征收稅率較營業(yè)稅征收率提升了0.66個(gè)百分點(diǎn)。

營改增后，允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，但公司是資金運(yùn)營以獲取收益的公司，成本費(fèi)用較小。公司進(jìn)項(xiàng)稅金主要由以下幾方面構(gòu)成：構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、經(jīng)營場所房屋租賃費(fèi)、購買辦公用品產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)等，而進(jìn)項(xiàng)稅金較大的如固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)則很少采購，因此增值稅進(jìn)項(xiàng)金額較?。欢以鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅金還需要在應(yīng)稅與免稅收入之間分成，而公司免稅收入占比較大，這樣可以用于進(jìn)項(xiàng)稅金抵減的金額就更少了。

因此，營改增后公司稅負(fù)增加的原因主要是兩個(gè)：一是營改增后征收率上升了0.66個(gè)百分點(diǎn)；二是公司業(yè)務(wù)特性決定了進(jìn)項(xiàng)稅金額偏小。

三、降低財(cái)務(wù)公司稅負(fù)采取的措施

1.用好增值稅稅收優(yōu)惠政策，梳理公司各項(xiàng)利息收入

公司自2016年?duì)I改增后，這幾年也逐步落實(shí)執(zhí)行各項(xiàng)增值稅稅收政策。利息收入是金融業(yè)的主要收入來源之一，利息收入占我司主營業(yè)務(wù)收入約90%，是增值稅主要的應(yīng)稅項(xiàng)目。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕年36號(hào)文附件3第二十三條內(nèi)容，同業(yè)往來利息收入保留原有營業(yè)稅免稅優(yōu)惠，公司計(jì)財(cái)部及時(shí)進(jìn)行備案登記，每年為公司節(jié)約數(shù)百萬元稅費(fèi)。

同時(shí)在利息收入科目下設(shè)二級(jí)科目專門核算金融同業(yè)往來利息收入，具體包含金融同業(yè)往來活期利息收入、定期利息收入、同業(yè)拆出利息收入等，明細(xì)財(cái)務(wù)核算有利于及時(shí)統(tǒng)計(jì)免稅收入，也方便提供稅務(wù)所需資料。公司在未來的工作中，應(yīng)該針對(duì)該項(xiàng)免稅優(yōu)惠政策，梳理公司目前每一項(xiàng)利息收入品種，對(duì)于符合同業(yè)往來利息收入范疇的，及時(shí)調(diào)整納稅口徑。

2.密切關(guān)注各項(xiàng)稅收政策出臺(tái)，研究公司新增投資品種

隨著營改增的推進(jìn)，金融業(yè)營改增所涉相關(guān)問題也不斷涌現(xiàn)，國家的財(cái)稅政策也根據(jù)金融業(yè)所反映的問題不斷調(diào)整補(bǔ)充。我司在2016年12月根據(jù)財(cái)稅〔2016〕年40號(hào)文規(guī)定，與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通公司購買的非保本理財(cái)收益增值稅征稅范圍界定的問題，第一時(shí)間向稅務(wù)部門提出抵稅申請(qǐng)，并對(duì)抵稅事項(xiàng)進(jìn)行舉證。歷經(jīng)4個(gè)多月，終于獲得稅務(wù)部門認(rèn)可，準(zhǔn)予財(cái)務(wù)公司將已繳交的理財(cái)產(chǎn)品收益所涉增值稅一百多萬元用于抵扣2017年度的增值稅額。

而且隨著公司的發(fā)展壯大，投資業(yè)務(wù)品種和業(yè)務(wù)規(guī)模都在增長，2017年公司的投資品種僅有的銀行理財(cái)、信托投資兩個(gè)品種，2020年初已擴(kuò)大到6個(gè)品種，投資規(guī)模擴(kuò)大逾2倍，應(yīng)對(duì)各項(xiàng)新增投資業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，找到契合的稅收政策，指導(dǎo)投資方向。

3.加強(qiáng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金的管理，加大進(jìn)項(xiàng)抵扣金額

營改增后根據(jù)增值稅票據(jù)管理問題，公司專門制定了增值稅票據(jù)管理辦法，要求公司各部門屬于增值稅專票開具范疇的支出內(nèi)容均應(yīng)取得增值稅專票。計(jì)財(cái)部設(shè)立增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票臺(tái)賬，用以登記管理每一筆取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)票據(jù)，本著應(yīng)抵盡抵的原則做到進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣最大化。

為了保證措施執(zhí)行落地，要求綜合部修訂《物資采購管理辦法》《費(fèi)用報(bào)銷制度》等，應(yīng)取得增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證而實(shí)際未取得的，計(jì)財(cái)部按稅收損失部分30%扣減報(bào)銷金額。

及時(shí)收集并執(zhí)行針對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金發(fā)布的各項(xiàng)政策，比如2018年針對(duì)房屋租賃費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策；2019年針對(duì)旅客運(yùn)輸服務(wù)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣政策等。在納稅申報(bào)中，把可抵扣進(jìn)項(xiàng)的金額全部填入納稅申報(bào)表，并按稅務(wù)管理的要求做好納稅資料備查登記。

4.加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)

這些年來，國家財(cái)稅政策推陳出新，需要財(cái)務(wù)人員持續(xù)學(xué)習(xí)相關(guān)政策，只有領(lǐng)悟到這些政策的實(shí)質(zhì)，才能把這些政策運(yùn)用到公司實(shí)際業(yè)務(wù)中，判斷和把控好政策的執(zhí)行。因此，公司不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收政策的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員參加財(cái)會(huì)職稱和執(zhí)業(yè)資格考試，把學(xué)習(xí)培訓(xùn)納入員工年度績效考評(píng)范疇，是否通過考試作為優(yōu)秀員工評(píng)定的重要參考條件。

四、結(jié)語

綜上所述，通過以上降稅措施，公司2020年稅負(fù)增加率已呈下降趨勢(shì)。2020年公司繳納增值稅相比繳納營業(yè)稅多繳納稅收76.80萬元，稅負(fù)增加6.80%，稅負(fù)增長相較2017年至2019年已明顯下降3%左右。對(duì)重大財(cái)稅事項(xiàng)的執(zhí)行情況及對(duì)公司經(jīng)營的影響，公司要定期分析總結(jié)，以便制定措施改善經(jīng)營管理，創(chuàng)造更好的經(jīng)營效益。財(cái)稅事項(xiàng)屬于財(cái)務(wù)部門工作事項(xiàng)，但重要財(cái)稅措施的落地執(zhí)行需要公司領(lǐng)導(dǎo)的高度支持及全體業(yè)務(wù)部門的配合執(zhí)行，才能更好落地，取得良好的效果。截至目前，金融業(yè)吸收存款利息支出不允許進(jìn)項(xiàng)抵扣，這樣公司的稅收負(fù)擔(dān)下降較為緩慢，公司財(cái)務(wù)人員要繼續(xù)關(guān)注各項(xiàng)財(cái)稅政策，尤其是吸收存款利息支出進(jìn)項(xiàng)抵扣方面，這樣才能為公司尋求更多的稅收優(yōu)惠措施，達(dá)到營改增企業(yè)稅負(fù)減輕的最終目的。