尹慧敏

隨著經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代的不斷發(fā)展，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)水平得到了質(zhì)的飛躍，與此同時(shí)，也出現(xiàn)了大量的集團(tuán)化企業(yè)。由于集團(tuán)化企業(yè)發(fā)展過(guò)快導(dǎo)致其合并報(bào)表編制質(zhì)量明顯偏低。本文便闡述了集團(tuán)化企業(yè)合并報(bào)表編制的重大意義，并簡(jiǎn)要分析了集團(tuán)化企業(yè)編制合并報(bào)表的基本內(nèi)涵和覆蓋范圍，在此基礎(chǔ)上討論了集團(tuán)化企業(yè)編制合并報(bào)表所面臨的各種質(zhì)量問(wèn)題及其相應(yīng)的解決方法。

一、前言

經(jīng)濟(jì)全球化的加速發(fā)展是我國(guó)集體化企業(yè)的發(fā)展新機(jī)遇，眾多企業(yè)為了加快適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的步伐，向著集團(tuán)化管理模式轉(zhuǎn)型，在此過(guò)程中，合并報(bào)表的編制有利于優(yōu)化企業(yè)報(bào)表。在編制的過(guò)程中（見圖1），應(yīng)根據(jù)控制工作模塊，為完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)管理的相關(guān)決策，實(shí)施有效的管理流程優(yōu)化，以促進(jìn)集團(tuán)化企業(yè)的快速發(fā)展。

二、對(duì)于集團(tuán)化企業(yè)合并報(bào)表編制重大意義的闡述

（一）集團(tuán)化企業(yè)合并報(bào)表編制

集團(tuán)化企業(yè)是指一定數(shù)量的企業(yè)為提高自身經(jīng)營(yíng)效益，通過(guò)相互簽訂合同的形式建立互惠互利的合作關(guān)系。因此，對(duì)于集團(tuán)化企業(yè)而言，需要將一個(gè)或多個(gè)企業(yè)作為核心企業(yè)，引導(dǎo)其他企業(yè)共同發(fā)展。核心企業(yè)為控制企業(yè)，其他企業(yè)為受控企業(yè)。合并報(bào)表是指同一集團(tuán)內(nèi)協(xié)調(diào)控制企業(yè)與被控制企業(yè)之間工作關(guān)系的綜合報(bào)表。集團(tuán)化企業(yè)的合并報(bào)表除了與一般報(bào)表相同的企業(yè)現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)損益表和資產(chǎn)負(fù)債表等內(nèi)容外，最明顯的區(qū)別就是一般報(bào)表負(fù)責(zé)自身一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，集團(tuán)化企業(yè)的合并報(bào)表包含了控制企業(yè)和被控制企業(yè)的全部合并報(bào)表。因此，更表現(xiàn)出合理編制集團(tuán)化企業(yè)合并報(bào)表的重要性。

（二）集團(tuán)化企業(yè)合并報(bào)表存在的價(jià)值

控制企業(yè)和被控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況在未編制合并報(bào)表之前是相對(duì)獨(dú)立的，二者之間并無(wú)過(guò)度關(guān)聯(lián)。雙方采用不同的報(bào)表編制方式，這直接影響了控制企業(yè)對(duì)被控制企業(yè)的管理與監(jiān)督，也使其缺乏對(duì)被控制企業(yè)的了解，造成管理上的不便。合并報(bào)表制度的存在，彌補(bǔ)了控制企業(yè)在管理和監(jiān)督上的不足，使控制企業(yè)能更好地把握被控企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，并根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，以提高集團(tuán)化企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平和發(fā)展速度。

三、合并報(bào)表編制中存在的問(wèn)題

（一）未規(guī)定明確的企業(yè)合并報(bào)表范圍

造成此問(wèn)題的原因如下：

第一，主觀因素。由于我國(guó)企業(yè)集團(tuán)化程度不斷提高，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，所涉及的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域十分廣泛，許多企業(yè)為了占領(lǐng)更大的市場(chǎng)，不斷通過(guò)兼并、聯(lián)合等方式進(jìn)行規(guī)模擴(kuò)張，使不同企業(yè)之間產(chǎn)生交叉持股現(xiàn)象，其整體思路、管理機(jī)制也相應(yīng)出現(xiàn)差異，使控制企業(yè)難以對(duì)被控制企業(yè)進(jìn)行管理和監(jiān)督，會(huì)妨礙母公司對(duì)各下屬子公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行精確度判斷，從而形成集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部混亂的管理體制，進(jìn)而影響到集團(tuán)化企業(yè)合并報(bào)表的實(shí)際編制質(zhì)量。

第二，客觀因素。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，我國(guó)還沒(méi)有像國(guó)外集團(tuán)化企業(yè)那樣有完善的合并報(bào)表編制相關(guān)規(guī)定，合并報(bào)表中所包含的項(xiàng)目還處于起步階段，無(wú)論是管理還是經(jīng)營(yíng)監(jiān)管都存在著不足，合并報(bào)表編制只能依賴財(cái)務(wù)人員個(gè)人積累的經(jīng)驗(yàn)，不同的財(cái)務(wù)人員可能會(huì)有不同的合并報(bào)表編制方法，這同樣增加了合并報(bào)表編制的難度，使得財(cái)務(wù)人員在實(shí)際操作中很容易出現(xiàn)偏差。

（二）合并報(bào)表信息缺乏較高的真實(shí)性

集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于所涉及的領(lǐng)域較大，各子公司在經(jīng)營(yíng)方式、組織結(jié)構(gòu)等方面存在較大的差異，導(dǎo)致各子公司在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，往往會(huì)“各自為政”，由于合并報(bào)表中的信息由各子公司自己提供，不同子公司可能遵循不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這就造成了信息數(shù)據(jù)的偏差，影響了合并報(bào)表的真實(shí)性。特別值得注意的是，子公司在財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中所遵循的數(shù)據(jù)處理標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)則及信息化程度等方面的差異，是造成集團(tuán)化企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)果失真的重要原因。此外，有些企業(yè)為了自己的利益，虛假申報(bào)數(shù)據(jù)，同樣會(huì)使企業(yè)合并報(bào)表缺乏真實(shí)性。

（三）阻礙合并報(bào)表未能抵消的因素

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，集團(tuán)企業(yè)在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易抵消，合并報(bào)表中出現(xiàn)抵消項(xiàng)目時(shí)，每一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)資料都先經(jīng)過(guò)本企業(yè)的處理，再通過(guò)不同層級(jí)傳遞至控制企業(yè)，而在不同層級(jí)的交接過(guò)程中，會(huì)有不同的項(xiàng)目被抵消，在送到控制企業(yè)之后，已不是真實(shí)的原始數(shù)據(jù)，最終會(huì)導(dǎo)致合并報(bào)表中出現(xiàn)無(wú)法抵消的項(xiàng)目，這種逐層匯總和手工編制抵消分錄的方法遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足集團(tuán)企業(yè)復(fù)雜事務(wù)的需要。

另外，有些子公司在具體的管理過(guò)程中，對(duì)各種資產(chǎn)減值損失以及風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等方面，特別是對(duì)報(bào)表中的抵消項(xiàng)內(nèi)容不夠重視，導(dǎo)致報(bào)表內(nèi)容的真實(shí)性難以保證。

四、提高合并報(bào)表編制質(zhì)量的措施

（一）建立合理的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)

當(dāng)前我國(guó)大型集團(tuán)化企業(yè)所涉及的行業(yè)較多，有些大型企業(yè)有數(shù)量眾多的子公司，子公司下面還有多個(gè)分公司，如果某一子公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)危機(jī)，也會(huì)給其他子公司帶來(lái)不利影響。在發(fā)達(dá)國(guó)家大型集團(tuán)化企業(yè)中，一般采用事業(yè)部制或總分公司體制的治理結(jié)構(gòu)模式，這有利于控制企業(yè)與被控制企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作的統(tǒng)一。為了提高合并報(bào)表的編制質(zhì)量，應(yīng)將國(guó)外完善的治理結(jié)構(gòu)模式整合到自身集團(tuán)管理中，形成適合集團(tuán)化企業(yè)自身特點(diǎn)的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。

多層法人制是集團(tuán)化企業(yè)運(yùn)作的基本制度，為有效降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)通過(guò)獨(dú)立法人的超然地位來(lái)約束母公司與子公司的關(guān)系，并優(yōu)化母公司自主選擇的權(quán)利，使其經(jīng)營(yíng)管理更加靈活，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部合并報(bào)表結(jié)構(gòu)的整合，提高集團(tuán)信息化水平。集團(tuán)化企業(yè)只有調(diào)整不合理的企業(yè)法人結(jié)構(gòu)，才能從根本上解決企業(yè)合并報(bào)表編制問(wèn)題，因此從法人治理結(jié)構(gòu)入手，基本明確各個(gè)崗位的不同管理要點(diǎn)，這方面需要以市場(chǎng)環(huán)境為前提，結(jié)合自身發(fā)展現(xiàn)狀，借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)組織結(jié)構(gòu)管理水平進(jìn)行整合，以使母公司對(duì)子公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況有更好的了解，從而保證合并報(bào)表編制質(zhì)量。

（二）統(tǒng)一企業(yè)合并報(bào)表編制的相關(guān)政策

不同的補(bǔ)償項(xiàng)目與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都會(huì)導(dǎo)致合并報(bào)表出現(xiàn)差異，因此，必須統(tǒng)一各企業(yè)合并報(bào)表的編制。各個(gè)企業(yè)間應(yīng)相互進(jìn)行溝通，努力了解雙方的財(cái)務(wù)管理制度經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，以便當(dāng)雙方財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)差異時(shí)，能夠及時(shí)進(jìn)行調(diào)整并達(dá)成一致，對(duì)于項(xiàng)目抵消，也應(yīng)建立統(tǒng)一的核算體系。

另外，要建立良好的集團(tuán)化企業(yè)溝通反饋機(jī)制，同時(shí)加強(qiáng)母公司與各子公司之間的聯(lián)系，完善集團(tuán)業(yè)務(wù)范圍和管理模式的相互銜接，確保各子公司能夠按照母公司制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，合理地處理和調(diào)整實(shí)際問(wèn)題，使集團(tuán)化企業(yè)在編制合并報(bào)表時(shí)，真實(shí)地體現(xiàn)出來(lái)。并在編制過(guò)程中，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的統(tǒng)一，通過(guò)數(shù)據(jù)管理平臺(tái)，合理完善了合并報(bào)表。

先由子公司自己對(duì)本公司進(jìn)行資金核對(duì)，然后由總公司進(jìn)行資金結(jié)算及會(huì)計(jì)信息整理，將內(nèi)部交易結(jié)算的信息傳至平臺(tái)，在取得各種有關(guān)的數(shù)據(jù)憑證后，再根據(jù)憑證信息對(duì)結(jié)算信息進(jìn)行適當(dāng)?shù)牡窒?/p>

（三）充分利用信息化管理合并報(bào)表

利用現(xiàn)代信息技術(shù)建立信息管理系統(tǒng)平臺(tái)，通過(guò)制定統(tǒng)一的合并報(bào)表編制程序，實(shí)現(xiàn)合并報(bào)表的自動(dòng)生成，減少人為因素造成的錯(cuò)誤。通過(guò)管理平臺(tái)，合并報(bào)表無(wú)論由控制企業(yè)還是被控制企業(yè)均可進(jìn)行復(fù)核，以便發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)及時(shí)修改和完善合并報(bào)表的編制。

（四）內(nèi)部抵消額的優(yōu)化管理

集團(tuán)公司在編制總體合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)對(duì)內(nèi)部交易進(jìn)行全面抵消，使報(bào)表充分真實(shí)地反映情況，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，全面提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，明確具體的會(huì)計(jì)處理程序。

（五）重視對(duì)基層財(cái)務(wù)人員的再教育

經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化對(duì)我們財(cái)務(wù)管理提出更高的要求，財(cái)務(wù)管理在我國(guó)原有的技術(shù)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，融合現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)理念和先進(jìn)的管理理念，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員不僅要有良好的政治素質(zhì)和高尚的職業(yè)道德，還應(yīng)具備強(qiáng)烈的責(zé)任感和責(zé)任心，在業(yè)務(wù)和信息技術(shù)培訓(xùn)的過(guò)程中，準(zhǔn)確掌握并理解會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和各種報(bào)表信息的應(yīng)用，這樣才能更靈活地綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)報(bào)表與各種數(shù)據(jù)信息編制出高質(zhì)量的合并報(bào)表，從而更好地為企業(yè)服務(wù)。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，集團(tuán)化企業(yè)在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)積極整合管理流程，使各方面所做的監(jiān)督和控制工作取得良好的效果，通過(guò)建立合理的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)、統(tǒng)一的企業(yè)合并報(bào)表編制政策，充分利用信息化管理手段，提高集團(tuán)合并報(bào)表編制質(zhì)量，是當(dāng)前我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的一項(xiàng)重要措施，從而使項(xiàng)目質(zhì)量基本得到提高。

（作者單位：江西銅業(yè)股份有限公司武山銅礦）