陳肖

摘 要：自1979年中國實行增值稅以來，為了應對中國的經濟發(fā)展、鼓勵企業(yè)的快速發(fā)展，使中國成為經濟強國，多次進行了稅制改革。“營改增”彌補了稅制結構的不足，為中國第三產業(yè)未來在國際舞臺上的發(fā)展提供了更廣闊的市場前景。因此，本文分析了“營改增”對企業(yè)財務管理帶來的挑戰(zhàn)和影響，提出在“營改增”下企業(yè)財務管理工作的完善策略，從而使財務管理工作更有效率。

關鍵詞：營改增;企業(yè);財務管理;企業(yè)稅負

我國經濟的不斷發(fā)展，各行各業(yè)的分工更為細致。“營改增”稅制改革的出現有利于減少重復征稅，防止稅收制度影響市場細分和分工協(xié)作。因此，為了使國內稅收制度更好地適應我國社會發(fā)展的需要，我國企業(yè)應在“營改增”中取得更好的發(fā)展機遇。通過實踐“營改增”稅收制度，我們可以確保企業(yè)在市場競爭中更具競爭力，能夠明顯降低企業(yè)在發(fā)展中的財務負擔，使企業(yè)保持長期的、穩(wěn)定的、健康的可持續(xù)發(fā)展。

1“營改增”對企業(yè)財務管理的影響

1.1對企業(yè)稅負的影響

從制度改革的實施效果來看，最直接、最明顯的效果是企業(yè)實現了大量減稅，這使得營改增改革成為我國結構性減稅的重要的舉措。由于避免重復征稅，服務業(yè)增值稅稅率主要在上海營改增計劃中確定，將服務業(yè)增值稅稅率主要定在6%，這減少了企業(yè)的稅收負擔。改革的預期和實施結果證實，國家改革和企業(yè)減稅對營改增的影響非常明顯。

1.2對發(fā)票管理的影響

發(fā)票，特別是增值稅專用發(fā)票的引入，已經成為營改增的一個非常重要的部分，它是不同納稅人之間的利益平衡與征管當中納稅人彼此制衡的一個手段。納稅人和稅務機關為增值稅發(fā)票投入了大量的人力、物力和財力，基于此，這也成為控制增值稅風險的一個強有力的保障。在營改增改革之前，普通發(fā)票被納入企業(yè)發(fā)票管理，而營改增改革之后，由于涉及到了增值稅，增值稅存在進項稅額與銷項稅額，這使得對發(fā)票開具更加困難，并對發(fā)票管理提出了更高的要求。同時，根據增值稅專用發(fā)票的可扣除利益，為利益進行虛假交易從而虛開增值稅專用發(fā)票的情形屢禁、屢處置卻不止，這樣就必須嚴格的區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，假若不合理地虛開發(fā)票，企業(yè)可能面臨風險并將接受法律的制裁。因此改革實施后加強和管理增值稅專用發(fā)票的發(fā)放是必要的，財務人員需要對發(fā)票管理有更高的要求。

1.3對會計核算的影響

營改增政策的實施將導致企業(yè)的會計核算發(fā)生一些變化。由于營業(yè)稅和增值稅的在會計賬戶中不同，因為一個是價內稅，另一個是價外稅的原因，因此各自的應納稅額計算也不同。由于企業(yè)財務管理最突出特點是企業(yè)的主體和客體更加復雜，難以控制，集團企業(yè)的財務管理不同于個體企業(yè)的財務管理。在營改增政策實施后，一些企業(yè)的業(yè)務類型不同，各自的營業(yè)稅率也不同，因此，這就必須要根據不同業(yè)務種類來進行會計核算，從而使得會計核算難度大為加劇。

2“營改增”下企業(yè)財務管理工作的完善策略

2.1合并、簡化增值稅稅率

營業(yè)稅按營業(yè)額全額為計稅依據，根據行業(yè)設定不同的稅率，反映了政府對特定企業(yè)的扶持和指導，而增值稅是對增值額征稅，從理論上來說是中性稅，要求的稅率檔次相對較少，因為各行各業(yè)的經營特點不同，所以可抵扣的范圍不同，如果使用統(tǒng)一的稅率，會導致有些企業(yè)的稅負不平衡，所以在營改增中，又增加了9%和6%兩檔低稅率。制造業(yè)等行業(yè)的適用稅率為13%，交通運輸、建筑等行業(yè)適用稅率為9%，其他行業(yè)的稅率為6%，小規(guī)模納稅人為3%的征收率。從稅收征管角度看，多檔稅率給納稅人提供了稅收籌劃空間，不利于增值稅的規(guī)范管理。目前我國已經下調了增值稅稅率，改為13%、9%、6%三檔稅率。我國將繼續(xù)向推進稅率三擋并兩檔、稅制結構簡化方向邁進。

2.2完善發(fā)票開具管理及配套制度

企業(yè)應加強發(fā)票管理意識，制定和完善發(fā)票管理制度，并建議與運輸企業(yè)采購相關單位實施增值稅發(fā)票制度，作為運輸企業(yè)主要抵扣項目的燃油、維修、汽車零部件等成本的增值稅發(fā)票，由于數量多、發(fā)生地分散且難以實時獲取，因此，有必要完成運輸公司自身的會計核算工作及對燃油銷售、汽車維修和零件銷售的準備工作。對于過路過橋費、保險費和房屋租金等占有企業(yè)較大成本的比例應納入進項稅額減免。對于一些相對固定但實際上難以獲得的增值稅，應扣除基于行業(yè)平均值計算的專用發(fā)票（如燃油消耗、維修成本等），這些項目的支出被視為可抵扣收入，計算銷項稅額。與此同時，企業(yè)要進行發(fā)票管理和開票工作且由專業(yè)人員進行管理，從而增強發(fā)票開具工作，更要謹慎監(jiān)管，以防止虛開和漏開發(fā)票的問題產生。

2.3提高企業(yè)財務人員的工作素質、加強企業(yè)財務人員的專業(yè)化培訓和管理

企業(yè)的核心人員就是財務人員。營改增后，企業(yè)業(yè)務類型多種多樣，財務人員面臨的工作逐步復雜化、多樣化、這對財務人員的專業(yè)性、業(yè)務能力和知識水平提出了更高的要求。面對現狀，財務人員應積極應對，全面提升整體素質，同時企業(yè)也需要對財務人員進行培訓與管理。

首先，要加強對財務人員的法制觀念，嚴格執(zhí)行國家的金融法律、法規(guī)和制度。同時，要讓財務人員不斷豐富和提高自身的政治思想意識，全面加強自身的道德修養(yǎng)。其次，在當前知識經濟時代，如果財務人員不及時學習與工作相關的新知識，就有可能面臨被淘汰的風險。所以，企業(yè)應分階段、分批，對各級的財務人員進行財務培訓。最后，企業(yè)應建立完善的檢查和評估制度，嚴厲懲罰違法者，做到對每一位財務工作人員都獎罰分明、不偏私、約束有力。

3結語

稅制結構問題是我國稅制改革的重點問題，1997年的亞洲金融風暴和2008年席卷全球的金融風暴使我們更加認識到稅制結構調整的緊迫性和必要性，稅制結構的調整，有力地促進了中國國民經濟的健康發(fā)展和產業(yè)結構優(yōu)化，為我國的經濟發(fā)展提供安全的國內、國際環(huán)境。因此，科學合理地實施“營改增”改革，在企業(yè)財務管理的方面具有十分重要意義，能夠推動企業(yè)持續(xù)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

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