業(yè)財(cái)融合在制造企業(yè)實(shí)踐應(yīng)用探討

高紅

摘 要：本文主要以我國(guó)企業(yè)在本土實(shí)踐中所誕生的業(yè)財(cái)融合理念為研究對(duì)象，通過(guò)對(duì)其本質(zhì)含義的分析探討，再結(jié)合相關(guān)的資料文獻(xiàn)，重新梳理了業(yè)財(cái)融合在企業(yè)中的理論架構(gòu)，并從文化理念、組織結(jié)構(gòu)、工作模式、管理機(jī)制、信息數(shù)據(jù)五個(gè)方面來(lái)提出業(yè)財(cái)融合在制造業(yè)企業(yè)中的運(yùn)用。

關(guān)鍵詞：業(yè)財(cái)融合;管理會(huì)計(jì);運(yùn)用探究

近年來(lái)，業(yè)財(cái)融合的理念在我國(guó)企業(yè)中十分流行，其最早是由高頓財(cái)務(wù)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)提及并應(yīng)用于實(shí)務(wù)中。本文觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為業(yè)財(cái)融合的良性運(yùn)轉(zhuǎn)需要的是一個(gè)完整團(tuán)隊(duì)，而單靠會(huì)計(jì)人員的個(gè)人轉(zhuǎn)型難以有用武之地，企業(yè)和個(gè)人要擺脫這種片面的認(rèn)知誤區(qū)，以整體思維來(lái)看待業(yè)財(cái)融合。

一、業(yè)財(cái)融合的本質(zhì)含義

（一）業(yè)財(cái)融合本質(zhì)涉及到管理會(huì)計(jì)

業(yè)財(cái)融合在我國(guó)是一個(gè)財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)問(wèn)題。而財(cái)會(huì)學(xué)科的門(mén)類(lèi)大致分為管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)以及審計(jì)四個(gè)方面。而分析業(yè)財(cái)融合的理念和內(nèi)容，其包含的概念更傾向于管理會(huì)計(jì)。雖然業(yè)財(cái)融合中包含了“財(cái)務(wù)”，但此“財(cái)務(wù)”更多涉及到的是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息，而并未將意義延伸到財(cái)務(wù)學(xué)和金融學(xué)知識(shí)上。以專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域的角度來(lái)看，企業(yè)財(cái)務(wù)更多體現(xiàn)在資本結(jié)構(gòu)、資本預(yù)算、投融資決策等內(nèi)容;而管理會(huì)計(jì)內(nèi)容在于短期性的經(jīng)營(yíng)決策、長(zhǎng)期性籌劃分析等，管理會(huì)計(jì)的主要職能更偏向于為企業(yè)內(nèi)部資源配置和經(jīng)營(yíng)管理作決策，通過(guò)改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益而為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值。而這些內(nèi)容才更傾向于業(yè)財(cái)融合的主旨理念，所以，業(yè)財(cái)融合從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)應(yīng)該是屬于管理會(huì)計(jì)學(xué)科議題。

（二）業(yè)財(cái)融合是一個(gè)信息匯集系統(tǒng)

從《全球管理會(huì)計(jì)原則》一文中的解釋來(lái)看，管理會(huì)計(jì)職責(zé)更多的是傾向于挖掘、分析、傳輸、利用與企業(yè)決策相關(guān)的財(cái)務(wù)或者非財(cái)務(wù)信息，從而來(lái)為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值收益。所以從此方面來(lái)看，管理會(huì)計(jì)其實(shí)就是一個(gè)信息匯集和分析系統(tǒng)，那么業(yè)財(cái)融合的本質(zhì)目的也應(yīng)該是為企業(yè)的決策目標(biāo)提供更多的信息支持和價(jià)值參考。但管理會(huì)計(jì)本身并不直接創(chuàng)造價(jià)值，其真正作用是幫助企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，從旁輔助企業(yè)管理層制定戰(zhàn)略性規(guī)劃以及長(zhǎng)短期經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。以管理會(huì)計(jì)議題角度來(lái)看待業(yè)財(cái)融合，并不是需要會(huì)計(jì)人員直接參與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，而是從事相關(guān)信息的記錄、匯總和分析，其側(cè)重點(diǎn)是為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、價(jià)值創(chuàng)造、風(fēng)險(xiǎn)、成本、績(jī)效管理等內(nèi)容提供更具有前瞻性的服務(wù)。為企業(yè)內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)的管理者提供可靠的信息參考依據(jù)以做出最合理的決策。

二、業(yè)財(cái)融合在企業(yè)實(shí)施中的完善對(duì)策

業(yè)財(cái)融合的理論框架具有目標(biāo)明確、多重內(nèi)涵、開(kāi)放交互等特點(diǎn)，體現(xiàn)在企業(yè)的實(shí)際操作中更需要多方出力、協(xié)同合作。而加深業(yè)財(cái)融合在企業(yè)中的實(shí)際運(yùn)用，就需要從文化理念、組織架構(gòu)、工作模式、管理機(jī)制、信息數(shù)據(jù)五個(gè)方面來(lái)進(jìn)行實(shí)際的重塑改良。

（一）營(yíng)造與業(yè)財(cái)融合相匹配的企業(yè)文化

從思想理念上來(lái)看業(yè)財(cái)融合如何深入融入到企業(yè)的實(shí)際運(yùn)用當(dāng)中。首先，需要企業(yè)的管理層和財(cái)務(wù)部門(mén)拋開(kāi)長(zhǎng)期以來(lái)的思維定式，如“內(nèi)部控制”、“財(cái)務(wù)管理”等，因?yàn)檫@些理念包含著“管理”與“被管理”的不同主體，而且由于很多人員意識(shí)中認(rèn)為財(cái)務(wù)存在的主要意義就是來(lái)控制和管理業(yè)務(wù)的。但是從業(yè)財(cái)融合的理念內(nèi)涵來(lái)看，其目的定位傾向于向業(yè)務(wù)提供“服務(wù)溝通和指導(dǎo)咨詢(xún)”，重視兩者的融合與相得益彰，以便為業(yè)務(wù)活動(dòng)提供更有價(jià)值的幫助，而并非只起到管理控制的作用。尤其在當(dāng)前的大數(shù)據(jù)時(shí)代，財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的各層級(jí)管理者要協(xié)同合作，分析經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的偏差、評(píng)價(jià)當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)狀況，探究改進(jìn)的長(zhǎng)期性策略。業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)之間合作共贏，既謀求如何改進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，也力求促進(jìn)尊重信任、跨部門(mén)合作的企業(yè)文化。

（二）升級(jí)轉(zhuǎn)型業(yè)財(cái)融合的組織方式

在對(duì)于業(yè)財(cái)融合的工作方式上，尤其在對(duì)于管理會(huì)計(jì)類(lèi)的工具使用上，要盡量的降低會(huì)計(jì)屬性，減少經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與管理會(huì)計(jì)之間的互通難度。下文暫且以全面預(yù)算管理來(lái)舉例業(yè)財(cái)融合的升級(jí)轉(zhuǎn)型方法。

全面預(yù)算管理作為管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中較為基本的工具，可以作為業(yè)務(wù)融合的引路石。但是目前來(lái)看，由于我國(guó)企業(yè)在全面預(yù)算管理的運(yùn)用方面還存在較多的誤區(qū)和問(wèn)題，能實(shí)際發(fā)揮全面預(yù)算效用的企業(yè)太少，因此導(dǎo)致預(yù)算管理工作受到的非議也越多，如預(yù)算和實(shí)際總是計(jì)劃趕不上變化、預(yù)算產(chǎn)生的作用在許多企業(yè)的運(yùn)用下更像是趕鴨子上架。但要實(shí)際分清，此類(lèi)問(wèn)題的出現(xiàn)并不是全面預(yù)算管理的問(wèn)題，而是諸多企業(yè)所采用的預(yù)算方法和模式跑偏了。

從業(yè)財(cái)融合框架模式下，預(yù)算管理的模式要具有交互性、時(shí)效性和非財(cái)務(wù)性，具體表現(xiàn)為：企業(yè)預(yù)算方案中要盡量減少會(huì)計(jì)語(yǔ)言的數(shù)據(jù)化表達(dá)，轉(zhuǎn)而從業(yè)務(wù)角度來(lái)表達(dá)預(yù)算指標(biāo)，如有的企業(yè)在構(gòu)建預(yù)算體系上是以產(chǎn)品線(xiàn)、客戶(hù)線(xiàn)、供應(yīng)鏈等方式考慮，易于業(yè)務(wù)人員的理解;而后，預(yù)算的總體編制過(guò)程不能由財(cái)務(wù)部門(mén)一手接管，更需要企業(yè)各級(jí)管理人員參與，并且要頻繁有序、長(zhǎng)效性的關(guān)注;再次，預(yù)算旨在對(duì)未來(lái)階段的規(guī)劃，但由于現(xiàn)階段外部環(huán)境變化過(guò)于迅速，而企業(yè)想要準(zhǔn)確的預(yù)算未來(lái)一年的政策變化和市場(chǎng)行情過(guò)于困難，所以企業(yè)可以嘗試調(diào)整這種以年編制的預(yù)算模式，縮減預(yù)算周期，增加預(yù)算的編制次數(shù)。

（三）轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)人員的工作模式

1、思維方式的轉(zhuǎn)變

會(huì)計(jì)人員在思維上的轉(zhuǎn)變是最困難也是最關(guān)鍵的。從單純的核算工作跳脫到管理會(huì)計(jì)方面，放開(kāi)角度來(lái)考慮業(yè)務(wù)，利用財(cái)稅知識(shí)做出價(jià)值評(píng)價(jià)。如，當(dāng)公司銷(xiāo)售總監(jiān)在做營(yíng)銷(xiāo)策略時(shí)，會(huì)計(jì)人員可以協(xié)助考慮的問(wèn)題：明確公司該類(lèi)業(yè)務(wù)在整體行業(yè)中的地位，行業(yè)地位決定話(huà)語(yǔ)權(quán);了解行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，如上游原材料供應(yīng)狀況如何、后續(xù)是否會(huì)影響公司產(chǎn)品定價(jià)，下游市場(chǎng)供求量關(guān)系是否有變化，是否會(huì)轉(zhuǎn)型尋找替代品;調(diào)查客戶(hù)需求，通過(guò)客戶(hù)需求可以預(yù)測(cè)未來(lái)業(yè)務(wù)的諸多變化。會(huì)計(jì)思維的轉(zhuǎn)變簡(jiǎn)單點(diǎn)可以理解為，坐在崗位中但也做著非崗位的事情，價(jià)值的增值創(chuàng)造點(diǎn)永遠(yuǎn)都在延伸部分。如果只將思維停留在核算工作中，只等著業(yè)務(wù)提供相應(yīng)單據(jù)做會(huì)計(jì)分錄，那么會(huì)計(jì)人員能提供的價(jià)值相當(dāng)有限。但將意識(shí)轉(zhuǎn)變到業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中，就可能成為價(jià)值的締造者。

2、技能專(zhuān)業(yè)的轉(zhuǎn)變

管理會(huì)計(jì)框架下的業(yè)財(cái)融合需要會(huì)計(jì)人員幫助管理者從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中提煉出有價(jià)值的信息，單純的數(shù)據(jù)報(bào)告對(duì)于企業(yè)的決策者來(lái)說(shuō)并無(wú)太多的價(jià)值，財(cái)務(wù)分析工作不能簡(jiǎn)單停留在將財(cái)務(wù)數(shù)字填寫(xiě)到報(bào)表中。從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)轉(zhuǎn)變?yōu)榫哂羞壿嫹治瞿芰蜕虡I(yè)敏感度的人員，從數(shù)據(jù)中可以捕捉提煉到有意義的業(yè)務(wù)信息，這也是業(yè)財(cái)融合體現(xiàn)在個(gè)人身上所必備的技能，看似簡(jiǎn)單，但單靠個(gè)人想要做到十分不易。

3、溝通能力的轉(zhuǎn)變

提升會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)溝通意識(shí)，提煉財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為業(yè)務(wù)部門(mén)提供建議，并且在理解業(yè)務(wù)工作的基礎(chǔ)上解決業(yè)務(wù)部門(mén)的疑問(wèn)，而這就需要會(huì)計(jì)人員考慮兩者之間的溝通效率問(wèn)題。簡(jiǎn)單來(lái)看，就是會(huì)計(jì)人員要熟悉專(zhuān)業(yè)技能，可以站在業(yè)務(wù)角度考慮問(wèn)題，并且能客觀(guān)提供信息，就可以保持溝通效率。

（四）主抓企業(yè)價(jià)值鏈內(nèi)容，揚(yáng)棄會(huì)計(jì)要素

企業(yè)中要推進(jìn)業(yè)財(cái)融合，首先就是要通過(guò)詳細(xì)梳理企業(yè)價(jià)值鏈的關(guān)鍵環(huán)節(jié)以及主要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其中有如采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等基本價(jià)值活動(dòng)，也有諸如研究、計(jì)劃、人事、財(cái)務(wù)等包含支持性的內(nèi)容活動(dòng)。而這些活動(dòng)都反映的是企業(yè)價(jià)值鏈上的主要內(nèi)容點(diǎn)，而要將業(yè)財(cái)融合更加深入，還需要利用大數(shù)據(jù)技術(shù)和精細(xì)化管理的模式，以滲透到價(jià)值鏈的各個(gè)具體細(xì)節(jié)當(dāng)中。此外，業(yè)財(cái)融合也必須要摒棄粗放式的，讓業(yè)務(wù)人員摸不著頭腦的各類(lèi)報(bào)表科目以及會(huì)計(jì)要素，單刀直入業(yè)務(wù)的價(jià)值鏈環(huán)節(jié)，關(guān)注每個(gè)業(yè)務(wù)的具體性質(zhì)，從投資建設(shè)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、客戶(hù)服務(wù)、職能管理等維度來(lái)深度了解領(lǐng)會(huì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和管理運(yùn)營(yíng)的具體細(xì)節(jié)。

（五）大數(shù)據(jù)技術(shù)下的信息系統(tǒng)建立

在當(dāng)前的大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，以往的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)也需要進(jìn)行適當(dāng)?shù)纳?jí)?？梢詮囊韵聨讉€(gè)方面嘗試改進(jìn)：第一，可以以賬表資料、財(cái)務(wù)信息為主要革新對(duì)象，再逐漸延伸向業(yè)務(wù)過(guò)程中的各類(lèi)信息資料，其中一些并非是單純的以文字表現(xiàn)，有的以視頻、音頻等載體來(lái)提供信息，而多樣化的數(shù)據(jù)形態(tài)也更能將經(jīng)營(yíng)決策的情況和信息準(zhǔn)確清晰的傳達(dá)給管理者;第二，將原本籠統(tǒng)、粗放的信息精細(xì)化的處理，將數(shù)據(jù)的采集分析延伸到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)細(xì)小環(huán)節(jié)中;第三，利用大數(shù)據(jù)的信息采集技術(shù)，將原本一些相關(guān)的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析加工，重新解讀后就有可能從中發(fā)掘出新的有價(jià)值的信息;第四，拋開(kāi)以往事后進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的思維，向?qū)崟r(shí)動(dòng)態(tài)性的管理模式轉(zhuǎn)變。

具體操作如下：第一，構(gòu)建管理會(huì)計(jì)型的數(shù)據(jù)庫(kù)。如構(gòu)建基于企業(yè)價(jià)值鏈的業(yè)務(wù)活動(dòng)列表，從目的、主體、內(nèi)容、地點(diǎn)、周期、模式來(lái)設(shè)計(jì)維度，構(gòu)成上述維度與不同業(yè)務(wù)之間的組合形式，再以管理需求為出發(fā)點(diǎn)，歸集產(chǎn)品、客戶(hù)、渠道、成本等數(shù)據(jù);第二，建立預(yù)警系統(tǒng)。構(gòu)建企業(yè)主要業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)指標(biāo)監(jiān)控系統(tǒng)，設(shè)定波動(dòng)的閥值，以及時(shí)的對(duì)異常指標(biāo)類(lèi)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理;第三，建立企業(yè)運(yùn)營(yíng)指標(biāo)數(shù)據(jù)庫(kù)，以效率和價(jià)值為衡量指標(biāo)，這主要會(huì)涉及到企業(yè)的利潤(rùn)增長(zhǎng)、行業(yè)地位、資源配置、成本支出、供應(yīng)鏈情況等模塊。通過(guò)收入表現(xiàn)來(lái)衡量收入增長(zhǎng)狀況、通過(guò)市場(chǎng)份額來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)在行業(yè)中地位、利用資源結(jié)構(gòu)來(lái)評(píng)價(jià)配置情況;第四，搭建管理會(huì)計(jì)的決策分析的操作交互平臺(tái)，以管理需求為切入點(diǎn)，從產(chǎn)品、客戶(hù)、成本支出等維度來(lái)計(jì)量投入與產(chǎn)出的比重，并建立相關(guān)數(shù)據(jù)模型來(lái)產(chǎn)生管理報(bào)表，以實(shí)現(xiàn)對(duì)產(chǎn)品、客戶(hù)等維度的投入和產(chǎn)出效益的評(píng)價(jià)。

三、結(jié)語(yǔ)

在經(jīng)過(guò)上述的探究分析后，本文所要表達(dá)的思想也在于，業(yè)財(cái)融合需要的是企業(yè)財(cái)務(wù)思想和模式的變革，而不是單靠個(gè)人力量的強(qiáng)行轉(zhuǎn)變。雖然一些企業(yè)中優(yōu)秀的CFO可以達(dá)到“跳出財(cái)務(wù)看財(cái)務(wù)，回到財(cái)務(wù)做財(cái)務(wù)”的水平，能作為業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的指導(dǎo)者，但是對(duì)于絕大多數(shù)的會(huì)計(jì)人員，完成此事還是十分不易的，單讓會(huì)計(jì)人員走出去這一點(diǎn)就很有難度。我國(guó)企業(yè)所推崇的業(yè)財(cái)融合理念有其合理性，但真正意義上的業(yè)財(cái)融合不是培養(yǎng)一個(gè)精通業(yè)務(wù)又精通財(cái)務(wù)的超人，而是從企業(yè)的整體出發(fā)，構(gòu)建一個(gè)完整的團(tuán)隊(duì)組織來(lái)達(dá)成業(yè)財(cái)融合。

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