李芙蓉

摘 要：為保證資產(chǎn)安全有效使用、提高資金使用效率，當(dāng)前很多行政事業(yè)單位都對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作給予了高度重視，但從工作實(shí)際來(lái)看，內(nèi)部控制效果卻往往無(wú)法達(dá)到預(yù)期?；诖?，本文對(duì)行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方面的問(wèn)題進(jìn)行了分析，同時(shí)圍繞如何加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制展開(kāi)了探討，希望能夠?qū)π聲r(shí)期行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理優(yōu)化提供一定參考。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);內(nèi)部控制

在廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)持續(xù)推進(jìn)的背景下，行政事業(yè)單位要想保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)，同時(shí)避免腐敗、舞弊、資產(chǎn)流失等各方面問(wèn)題，就必須要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的內(nèi)部控制，不斷提升自身財(cái)務(wù)管理水平，而對(duì)于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制策略的研究，自然也是十分必要的。

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)控制度不夠健全

當(dāng)前很多行政事業(yè)單位雖然對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作比較重視，但開(kāi)展內(nèi)控工作卻只是為了執(zhí)行上級(jí)要求，自身內(nèi)控意識(shí)并不強(qiáng)，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的理解也不夠深入，在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，往往會(huì)出現(xiàn)對(duì)工作實(shí)際考慮不全面的情況，并使內(nèi)控制度內(nèi)容逐漸與單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的實(shí)際情況相脫離，有些單位甚至直接選擇直接照搬其他單位的內(nèi)控制度，而內(nèi)控工作效果也會(huì)因此受到很大影響。另外，有些行政單位的內(nèi)控制度雖然在一定程度上考慮了工作實(shí)際，但卻僅僅將內(nèi)控制度當(dāng)做一種形式，并未能夠嚴(yán)格按照制度要求對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作展開(kāi)監(jiān)管，長(zhǎng)期下來(lái)，就很容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制流于形式的情況。

（二）審計(jì)機(jī)制尚未完善

在行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作中，內(nèi)部審計(jì)一直都發(fā)揮著至關(guān)重要的基礎(chǔ)性作用，只有將內(nèi)部審計(jì)工作落實(shí)到位，行政事業(yè)單位才能夠全面了解到單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及各類資產(chǎn)的實(shí)際情況，并據(jù)此采取相應(yīng)的內(nèi)部控制措施，以提高財(cái)務(wù)管理水平，提升內(nèi)控工作的針對(duì)性、有效性。然而從目前來(lái)看，由于不少行政事業(yè)單位的審計(jì)機(jī)制尚未得到完善，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)審計(jì)部門獨(dú)立性不足、審計(jì)效率相對(duì)較低、審計(jì)工作執(zhí)行受限等情況，因此行政事業(yè)單位并不能夠獲取到真實(shí)、全面的財(cái)務(wù)信息，而在相關(guān)財(cái)務(wù)信息支持的情況下，內(nèi)部控制工作的效果自然也會(huì)隨之下降。

（三）內(nèi)控目標(biāo)較為模糊

行政事業(yè)單位的內(nèi)控工作涉及了資產(chǎn)安全、資金使用、財(cái)務(wù)信息等多方面內(nèi)容，要想面向所有工作內(nèi)容展開(kāi)嚴(yán)格管控，其難度往往會(huì)非常之大，所能夠取得的內(nèi)控效果則相對(duì)有效，只有根據(jù)單位財(cái)務(wù)管理實(shí)際情況，設(shè)立明確的內(nèi)控目標(biāo)，之后再圍繞內(nèi)控目標(biāo)來(lái)制定具體的工作計(jì)劃、工作制度，采取針對(duì)性的工作措施，才能夠使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作得以順利展開(kāi)并取得理想效果。但由于當(dāng)前部分行政事業(yè)單位并未設(shè)立明確的內(nèi)控目標(biāo)，內(nèi)部控制工作缺少具體的側(cè)重點(diǎn)，因此內(nèi)控人員在實(shí)際工作中，常常會(huì)出現(xiàn)無(wú)從下手的情況，只能按照自身主觀經(jīng)驗(yàn)來(lái)進(jìn)執(zhí)行工作任務(wù)，這樣的內(nèi)控工作顯然是無(wú)法為行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理提供幫助的。

（四）信息安全問(wèn)題突出

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的工作內(nèi)容復(fù)雜，工作量也比較大，為了在保證內(nèi)部控制效果的前提下，有效提升內(nèi)控工作效率，當(dāng)前很多行政事業(yè)單位都建立了專門的內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)，推動(dòng)內(nèi)部控制管理向著體系化、制度化、信息化的方向發(fā)展。然而需要注意的是，內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)雖然能夠?yàn)閮?nèi)控工作的執(zhí)行提供較大幫助，但也同樣給行政事業(yè)單位帶來(lái)了一系列的信息安全隱患，尤其是在部分單位信息安全意識(shí)相對(duì)薄弱、未采取有效信息安全防范措施的情況下，更是很容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)信息泄露、丟失等問(wèn)題，這不僅會(huì)使內(nèi)控工作的執(zhí)行難度大大提升，同時(shí)也會(huì)給少數(shù)不法分子的貪腐、舞弊行為提供可趁之機(jī)。

二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效策略

（一）建立完善制度體系

對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，要想做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，首先就必須要從單位實(shí)際情況出發(fā)，對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行全面完善，盡快將健全的內(nèi)控制度體系建立起來(lái)，為內(nèi)控工作的落實(shí)執(zhí)行提供支持。例如在資金使用方面，應(yīng)根據(jù)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況，在先進(jìn)管理制度中將職工工資緊貼、個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬、個(gè)人獎(jiǎng)金、差率費(fèi)用等合理開(kāi)支的范圍確定下來(lái)，以有效控制各種不合理的現(xiàn)金支出。同時(shí)還要在銀行存款管理制度內(nèi)容中，確定相關(guān)票據(jù)購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等各個(gè)環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限，建立清晰化的票據(jù)購(gòu)買使用程序，以防止空白票據(jù)遺失并被盜用的情況。而在固定資產(chǎn)管理方面，則需要在固定資產(chǎn)管理制度中對(duì)固定資產(chǎn)調(diào)撥、購(gòu)置、清查、處置等管理行為的定義進(jìn)行詳細(xì)解釋，明確固定資產(chǎn)管理的具體工作要求，同時(shí)嚴(yán)格實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理”的固定資產(chǎn)管理體制，定期對(duì)固定資產(chǎn)明細(xì)賬、固定資產(chǎn)卡片等進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，確保固定資產(chǎn)管理工作能夠真正做到賬實(shí)相符、帳卡相符、帳證相符、賬賬相符。

（二）合理設(shè)定內(nèi)控目標(biāo)

行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作中，同樣還需要對(duì)單位經(jīng)營(yíng)管理情況、資產(chǎn)情況、收費(fèi)支出情況進(jìn)行全面了解，同時(shí)據(jù)此制定出合理的內(nèi)控目標(biāo)，并從資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)信息整合、資金使用管控、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理等多方面入手，逐層細(xì)化內(nèi)控目標(biāo)，這樣單位內(nèi)控人員只需按照內(nèi)控目標(biāo)及相關(guān)內(nèi)控制度展開(kāi)全面審計(jì)監(jiān)督，就可以直接了解內(nèi)控工作效果，準(zhǔn)確找出內(nèi)控工作所存在的不足，進(jìn)而內(nèi)控工作的不斷優(yōu)化提供支持。另外，行政事業(yè)單位也可以對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的績(jī)效管理制度加以借鑒，在設(shè)定合理內(nèi)控目標(biāo)的同時(shí)，將內(nèi)控人員及其他部門、崗位職工的內(nèi)控責(zé)任明確下來(lái)，同時(shí)在內(nèi)控工作制度中對(duì)職工提出內(nèi)控責(zé)任履行的相關(guān)要求，建立與之相配套的獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制，以充分調(diào)動(dòng)職工參與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的積極性，保證內(nèi)控工作的能夠有效落實(shí)到位。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

內(nèi)部控制工作的展開(kāi)必須要以有效內(nèi)部審計(jì)為基礎(chǔ)，行政事業(yè)單位在積極推進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的同時(shí)，必須要對(duì)此擁有清醒的認(rèn)識(shí)，同時(shí)不斷完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、資產(chǎn)管理等方面的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，為內(nèi)部控制工作的有效展開(kāi)創(chuàng)造良好基礎(chǔ)條件。例如在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，應(yīng)由單位高層領(lǐng)導(dǎo)直接組織專業(yè)審計(jì)人員建立內(nèi)部審計(jì)部門，同時(shí)提高內(nèi)部審計(jì)人員的職權(quán)，保證其在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)具有充分的獨(dú)立性。而從專業(yè)性的角度來(lái)看，則應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)工作，建立常態(tài)化的人才培訓(xùn)機(jī)制，定期組織單位審計(jì)人員參加專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)活動(dòng)，同時(shí)深入各部門崗位進(jìn)行相關(guān)實(shí)踐活動(dòng)，了解資產(chǎn)管理、現(xiàn)金使用管理等方面的工作細(xì)節(jié)，使其能夠更好的開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，準(zhǔn)確捕捉到細(xì)節(jié)問(wèn)題。

（四）重視信息安全防范

從網(wǎng)絡(luò)信息安全的角度來(lái)看，行政事業(yè)單位要想將內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)的作用充分發(fā)揮出來(lái)，就必須要在加快信息化建設(shè)的同時(shí)，提高自身的信息安全意識(shí)，通過(guò)對(duì)權(quán)限控制、數(shù)據(jù)加密等技術(shù)手段的應(yīng)用，盡可能消除、控制各種潛在信息安全隱患。例如在權(quán)限控制方面，行政事業(yè)單位可根據(jù)內(nèi)部控制工作需求，將內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)分為預(yù)算管理、收入管理、支出管理、采購(gòu)管理、合同管理、資產(chǎn)管理、項(xiàng)目管理等多個(gè)業(yè)務(wù)功能模塊，同時(shí)根據(jù)各部門、崗位工作人員的工作內(nèi)容，為其授予登錄內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)的相應(yīng)權(quán)限，使其僅能夠登錄與自身工作相關(guān)的業(yè)務(wù)功能模塊，并根據(jù)資產(chǎn)管理、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理等方面的工作情況，記錄相關(guān)數(shù)據(jù)信息，禁止無(wú)關(guān)人員接觸重要財(cái)務(wù)信息。而在數(shù)據(jù)加密方面則可以由系統(tǒng)自動(dòng)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、各類資產(chǎn)的相關(guān)信息進(jìn)行全面匯總與整理，同時(shí)利用數(shù)據(jù)加密技術(shù)對(duì)這些信息進(jìn)行加密處理，存儲(chǔ)到專門的數(shù)據(jù)庫(kù)中，待需要調(diào)取財(cái)務(wù)信息時(shí)，再利用相應(yīng)的解密密鑰將信息恢復(fù)，使財(cái)務(wù)信息能夠得到有效應(yīng)用。

三、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，面對(duì)不斷提高的財(cái)務(wù)管理要求，當(dāng)前很多行政事業(yè)單位雖然在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方面雖然暴露出了一定的問(wèn)題，但只要能夠設(shè)立明確的內(nèi)控目標(biāo)，同時(shí)在內(nèi)部制度建設(shè)、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、信息安全防范等方面采取合適的應(yīng)對(duì)策略，其內(nèi)控工作效果就必然能夠得到有效提升。

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