劉夫美

摘 要：財務(wù)報表分析強(qiáng)調(diào)以企業(yè)面向外部提供的財務(wù)報表為對象，借助科學(xué)分析方法，完成對企業(yè)財務(wù)狀況的分析和評價，為報表使用方經(jīng)濟(jì)決策的制定提供相應(yīng)的財務(wù)信息支持。但是從目前來看，在企業(yè)財務(wù)報表分析中，存在一定的局限性，影響了分析結(jié)果的合理性和準(zhǔn)確性，需要企業(yè)重視起來，采取有效措施進(jìn)行解決。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表分析;缺陷;對策

財務(wù)報表能夠?qū)⑵髽I(yè)在一個會計周期內(nèi)的經(jīng)營狀況和盈利情況直觀的反映出來，在企業(yè)中占據(jù)了非常重要的位置，但是部分企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，往往會結(jié)合自身需求對財務(wù)報表進(jìn)行修飾，在這種情況下，企業(yè)財務(wù)報表中的會計數(shù)據(jù)必然會存在真實性欠缺的問題，給財務(wù)報表分析帶來了一定的局限性，想要將其作用充分發(fā)揮出來，必須采取有效措施對財務(wù)報表分析的局限性進(jìn)行解決。

一、財務(wù)報表分析概述

財務(wù)報表分析也稱財務(wù)分析，主要是針對企業(yè)財務(wù)報表提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、對比和評價，能夠幫助企業(yè)客觀判斷自身的財務(wù)狀況和經(jīng)營管理效果。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)可以通過財務(wù)報表分析，決定是否繼續(xù)投資或者確定投資金額，企業(yè)債權(quán)人則可以借助財務(wù)報表分析，了解企業(yè)的償債能力，確定是否放貸;企業(yè)經(jīng)營者可以依照財務(wù)報表分析，粘我企業(yè)的運(yùn)營情況，為經(jīng)濟(jì)決策的制定提供參考。

二、企業(yè)財務(wù)報表分析的局限性

新的發(fā)展環(huán)境下，企業(yè)想要更好的應(yīng)對復(fù)雜環(huán)境帶來的挑戰(zhàn)，需要做好財務(wù)報表分析工作，但是從目前來看，企業(yè)在實施財務(wù)報表分析的過程中，存在著一定的局限性，需要得到足夠的重視。

（一）報表本身的局限性

一是信息披露滯后。財務(wù)報表分析需要以完善的財務(wù)數(shù)據(jù)為支撐，而從目前情況來看，企業(yè)對于財務(wù)報表的編制都是定期進(jìn)行的，信息的披露同樣具備一定的周期，雖然在歷史數(shù)據(jù)的支持下，也可以將企業(yè)的財務(wù)狀況反映出來，幫助企業(yè)更好地預(yù)測自身在未來一段時間內(nèi)的發(fā)展方向，但是很多時候，企業(yè)常常會忽視市場因素所帶來的影響，如物價變化、通貨膨脹、通貨緊縮等，在信息披露方面存在比較嚴(yán)重的滯后性，不能真正滿足信息使用者的個性化需求;二是報表信息失真。從企業(yè)的角度，在編制財務(wù)報表的過程中，存在著隨意調(diào)整內(nèi)容和數(shù)據(jù)的現(xiàn)象，這樣難免出現(xiàn)報表信息失真的問題。例如，為了降低自身稅負(fù)，部分企業(yè)會對財務(wù)報表中的相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行虛報，以減少利潤，這樣的行為會導(dǎo)致財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)信息缺乏真實性和客觀性;三是科目設(shè)置缺陷。對照我國相關(guān)會計準(zhǔn)則的要求，企業(yè)在對財務(wù)報表相關(guān)科目進(jìn)行設(shè)置時，需要將自身的經(jīng)營活動狀況考慮在內(nèi)，為會計信息批露提供便利，但是財務(wù)報表在很多時候，無法將非財務(wù)信息展示出來，這也表明財務(wù)報表在科目設(shè)計方面，存在一定的缺陷。

（二）分析方法的局限性

一是報表分析方法欠缺。當(dāng)前，企業(yè)在財務(wù)報表分析中使用的方法有比率分析法、比較分析法、趨勢分析法等，而這些方法或多或少都存在一定缺陷，例如，比率分析法中，對于比率的定義存在很大的主管性，不夠嚴(yán)謹(jǐn)，而且比率之間沒有能夠形成完整嚴(yán)密的組織結(jié)構(gòu);比較分析法需要建立起行業(yè)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，對于數(shù)據(jù)的完整性過分依賴，影響因素眾多;趨勢分析法更多的關(guān)注企業(yè)過往的財務(wù)資料，忽視了外部環(huán)境的影響。在分析方法欠缺的情況下，財務(wù)報表分析的要求無法的滿足，分析的效果自然也就難以保障;二是分析指標(biāo)選擇缺陷。對照相應(yīng)的杜邦財務(wù)分析體系可知，在完成凈資產(chǎn)收益率的分解后，企業(yè)凈資產(chǎn)收益率表現(xiàn)為多個財務(wù)比率的積，通過對這些財務(wù)比率的分析，能夠準(zhǔn)確把握企業(yè)的經(jīng)營管理能力、盈利能力和償債能力，但是該體系屬于事后分析，強(qiáng)調(diào)的核心在于凈資產(chǎn)收益，沒有關(guān)注企業(yè)現(xiàn)金流指標(biāo)，因此同樣存在一定的缺陷。

（三）財務(wù)比率的局限性

流動比率反映的是流動資產(chǎn)償還流動負(fù)債的能力，但是企業(yè)管理者會通過修飾財務(wù)數(shù)據(jù)的方便時，使得比率變得不夠真實;速動比率能夠準(zhǔn)確的反映企業(yè)到期償還短期負(fù)債的安全性和穩(wěn)定性，但是其缺乏對于速動資產(chǎn)構(gòu)成的合理分析，因此同樣存在著很大的局限性;應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的分子和分母是企業(yè)在一定時期內(nèi)的營業(yè)收入和平均應(yīng)收賬款，不過因為營改增的全面實施，企業(yè)采用的多是商業(yè)匯票額結(jié)算，也使得該比率并不能準(zhǔn)確反映企業(yè)應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)情況。

三、企業(yè)財務(wù)報表分析局限性的解決對策

（一）完善財務(wù)報表

一是應(yīng)該及時做好信息披露工作。對于企業(yè)而言，在進(jìn)行財務(wù)報表分析過程中，應(yīng)該保證信息披露的及時性和有效性，以完善的財務(wù)管理制度為支撐，確定好財務(wù)核算與信息披露之間的最大允許時間，同時需要充分考慮外部因素帶來的影響，形成公允價值計量的相關(guān)原則，以公允價值對相應(yīng)的財務(wù)科目進(jìn)行披露，確保財務(wù)報表能夠?qū)r值變動直觀反映出來，以此來保證財務(wù)報表分析的時效性;二是應(yīng)該保證報表數(shù)據(jù)的真實性。企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)報表分析的過程中，必須始終強(qiáng)調(diào)報表中各類數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性，建立起相應(yīng)的問責(zé)機(jī)制，如果發(fā)現(xiàn)有財務(wù)報表數(shù)據(jù)造假行為，需要追究相關(guān)人員的責(zé)任，做出嚴(yán)厲處罰;三是應(yīng)該完善報表科目設(shè)置。在財務(wù)報表中，不僅需要做好財務(wù)數(shù)據(jù)的描述，也需要增加非財務(wù)信息，確保其能夠體現(xiàn)在財務(wù)報表的科目設(shè)置以及附注中。

（二）優(yōu)化分析方法

一是應(yīng)該對分析方法進(jìn)行完善。應(yīng)該將企業(yè)經(jīng)營管理狀況、市場環(huán)境變化和行業(yè)分析標(biāo)準(zhǔn)全部考慮在內(nèi)，形成科學(xué)的全面分析方法，以企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面為對象，做出全面綜合評價。在定量分析環(huán)節(jié)，應(yīng)該建立起完整的比率體系，來配合比率分析法，建立起完善的行業(yè)數(shù)據(jù)庫來配合比較分析法，通過對企業(yè)客觀因素和市場環(huán)境的關(guān)注來配合趨勢分析法;二是應(yīng)該做好各類指標(biāo)選擇。應(yīng)該推動傳統(tǒng)指標(biāo)與企業(yè)核心工作的相互結(jié)合，綜合多種分析方法，構(gòu)建起多元分析體系，避免單一指標(biāo)存在的缺陷。在財務(wù)報表分析過程中，應(yīng)該綜合考慮權(quán)益資本成本、時間價值等，通過靜態(tài)分析和動態(tài)分析相互結(jié)合的方式，實現(xiàn)綜合評價。

（三）做好比率修正

在對流動比率進(jìn)行分析時，需要考慮流動資產(chǎn)和流動負(fù)債的變化情況，看是否存在修飾行為;在對速動比率進(jìn)行分析時，應(yīng)該關(guān)注速動資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)和變現(xiàn)能力，做好應(yīng)收賬款的重點(diǎn)分析;在對應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率進(jìn)行分析時，應(yīng)該考慮營改增帶來的新變化，對應(yīng)收賬款齡期、債務(wù)人構(gòu)成等進(jìn)行單獨(dú)分析，明確到期回款的質(zhì)量和規(guī)模。

四、結(jié)語

總而言之，財務(wù)報表分析天然具備局限性，需要企業(yè)采取一定的方法進(jìn)行解決，而在對這些局限性進(jìn)行解決的過程中，應(yīng)該遵循財務(wù)報表編制的原則以及相關(guān)法律法規(guī)的要求，充分考慮企業(yè)的實際經(jīng)營狀況，保證分析結(jié)果的合理性和有效性，確保企業(yè)能夠制定出正確的經(jīng)濟(jì)決策。

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