王佳蕊

【摘 要】伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷快速發(fā)展，會(huì)計(jì)行業(yè)得到發(fā)展與壯大，資本市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，不少上市公司為了追求利益最大化會(huì)采用一些違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德的方式，因此，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的維護(hù)與建立尤為重要。在互聯(lián)網(wǎng)高速發(fā)展的當(dāng)今，我國(guó)已成為信息化社會(huì)，信息互聯(lián)互通。會(huì)計(jì)信息是投資決策者做出正確決策的重要依據(jù)，因此企業(yè)保持良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德是不可或缺的，良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德可以營(yíng)造出良好的市場(chǎng)環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。文章主要討論會(huì)計(jì)職業(yè)道德的含義，通過(guò)康美藥業(yè)股份有限公司案例分析引起會(huì)計(jì)職業(yè)道德問(wèn)題的原因，探究會(huì)計(jì)職業(yè)道德問(wèn)題引發(fā)的結(jié)果，并提出會(huì)計(jì)職業(yè)道德問(wèn)題的解決建議。

【關(guān)鍵詞】信息化時(shí)代;會(huì)計(jì);職業(yè)道德

【中圖分類號(hào)】F233;F406.7【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2021）01-0231-03

近年來(lái)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與互聯(lián)網(wǎng)不斷同步發(fā)展，會(huì)計(jì)信息在資本市場(chǎng)變得越來(lái)越重要，它是聯(lián)系投資者與企業(yè)的紐帶，不僅會(huì)影響投資者的投資決策，還影響企業(yè)長(zhǎng)期持續(xù)發(fā)展的經(jīng)營(yíng)策略。而會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量與會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德密不可分，因此加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育尤為重要。

1 信息化時(shí)代下會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的意義

1.1 維持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展

信息化時(shí)代要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。會(huì)計(jì)信息是企業(yè)做出經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ)，企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息是否準(zhǔn)確無(wú)誤，關(guān)系著企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)決策，企業(yè)將在無(wú)誤的會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上長(zhǎng)期持續(xù)發(fā)展[1]。同時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性還影響到國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控及經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展。國(guó)家的經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)源于各個(gè)企業(yè)的自我披露，倘若企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露存在誤差，會(huì)計(jì)人員違背職業(yè)道德，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行虛假偽造，會(huì)造成國(guó)家統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)產(chǎn)生誤差、不真實(shí)，對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控產(chǎn)生不確定性，干擾國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的把控。因此，唯有會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，國(guó)家的經(jīng)濟(jì)才能保持穩(wěn)定發(fā)展。

1.2 保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠

在信息化時(shí)代，會(huì)計(jì)信息是企業(yè)價(jià)值的重要體現(xiàn)，會(huì)計(jì)人員的主要工作職能也發(fā)生了轉(zhuǎn)變，從單純的會(huì)計(jì)核算工作轉(zhuǎn)變?yōu)樯婕案喙芾砉ぷ?。隨著互聯(lián)網(wǎng)與經(jīng)濟(jì)結(jié)合發(fā)展，會(huì)計(jì)信息造假事情頻發(fā)，并且不易被社會(huì)公眾及監(jiān)管機(jī)構(gòu)識(shí)破，所以建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德是對(duì)會(huì)計(jì)信息保持真實(shí)可靠的一種保障，會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信、獨(dú)立也是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的一種體現(xiàn)[2]。

2 我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)職業(yè)道德現(xiàn)狀分析

2.1 康美藥業(yè)案例簡(jiǎn)述

康美藥業(yè)股份有限公司（簡(jiǎn)稱康美藥業(yè)）成立于1997年，是一家主要以供銷藥品、醫(yī)療器械為一體的大型民營(yíng)企業(yè)，曾是股票市場(chǎng)上被看好的優(yōu)質(zhì)白馬股，但是從2018年以來(lái)，一直飽受社會(huì)公眾和證監(jiān)會(huì)的質(zhì)疑，隨后在長(zhǎng)達(dá)5個(gè)月的證監(jiān)會(huì)調(diào)查后，康美藥業(yè)存在財(cái)務(wù)造假的事實(shí)被公之于眾。公司在自查中發(fā)現(xiàn)了報(bào)表多個(gè)項(xiàng)目發(fā)生虛增，其中2017年的財(cái)報(bào)重述中，公司營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本分別比實(shí)際多記88.98億元和76.62億元，同時(shí)還將部分資金轉(zhuǎn)入關(guān)聯(lián)方賬戶以達(dá)到操縱公司股票的目的，行為十分惡劣，造成了資本市場(chǎng)的信任動(dòng)蕩[3]。

2.2 剖析康美藥業(yè)造假手段

2.2.1 通過(guò)虛假銀行單據(jù)虛增存款

康美藥業(yè)憑空消失的300億元來(lái)自虛假增加的銀行存款項(xiàng)目，康美藥業(yè)首先通過(guò)虛增貨幣資金，然后將這些虛增的資金轉(zhuǎn)入企業(yè)存貨及在建工程，再采用其他存貨計(jì)價(jià)方法把這些轉(zhuǎn)入的資金進(jìn)行沖銷，達(dá)到虛增資產(chǎn)的目的;而把虛增的收入計(jì)入應(yīng)收賬款項(xiàng)目，也是企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的常見(jiàn)手段，然后在會(huì)計(jì)期末對(duì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行大的波動(dòng)調(diào)整。這樣會(huì)導(dǎo)致“存貸雙高”的現(xiàn)象產(chǎn)生，這明顯不符合正常公司的經(jīng)營(yíng)邏輯，公司的財(cái)務(wù)高管在日常的公司財(cái)務(wù)運(yùn)作中為何會(huì)違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德做出如此不同尋常的行為，背后的原因發(fā)人深思。

2.2.2 通過(guò)偽造業(yè)務(wù)憑證進(jìn)行收入造假

康美藥業(yè)通過(guò)偽造交易合同、銷售發(fā)票、采用虛假會(huì)計(jì)憑證等虛構(gòu)假業(yè)務(wù)往來(lái)以增加企業(yè)收入?？得浪帢I(yè)虛假增加了營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本8 898 352 337.51元和7 662 129 445.5元，使得現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金流虛增了10 299 860 158.51元，并以此高額利潤(rùn)吸引廣大投資者。但是，在企業(yè)對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行自查時(shí)，面對(duì)如此龐大的金額，康美藥業(yè)僅歸因于會(huì)計(jì)人員的工作差錯(cuò)，輕描淡寫一筆帶過(guò)。

2.2.3 部分資金轉(zhuǎn)入關(guān)聯(lián)方賬戶買賣本公司股票

在康美藥業(yè)被指出財(cái)務(wù)造假之后，其股票價(jià)格卻只增不減，這一反常的情形引起證監(jiān)會(huì)的注意，證監(jiān)會(huì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)康美藥業(yè)存在將自有資金轉(zhuǎn)移給關(guān)聯(lián)方并由關(guān)聯(lián)方購(gòu)買自己的股票并大量持有，以操縱股票價(jià)格。從后續(xù)調(diào)查可以看出，康美藥業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的交易數(shù)額為88.79億元，此事項(xiàng)已經(jīng)嚴(yán)重違反了證券市場(chǎng)的相關(guān)條例，引起證券市場(chǎng)一片嘩然。

3 我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)職業(yè)道德現(xiàn)狀的原因分析

3.1 外部社會(huì)環(huán)境欠佳

道德是一個(gè)寬泛的概念，它包括很多方面，而會(huì)計(jì)的職業(yè)道德是眾多道德中的一個(gè)分支。在如今社會(huì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)人員保持獨(dú)立、誠(chéng)信的職業(yè)道德極為重要。在日常工作中，會(huì)計(jì)人員會(huì)遇到領(lǐng)導(dǎo)要求做假賬、財(cái)務(wù)造假的事情，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能會(huì)因?yàn)槭杖×烁哳~的報(bào)酬而對(duì)企業(yè)的造假行為不進(jìn)行披露，甚至有些政府官員也可能會(huì)由于自身的貪污腐敗而默許某些企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，這些行為都會(huì)給行業(yè)甚至整個(gè)社會(huì)環(huán)境造成不良的影響。然而，我國(guó)目前對(duì)這些現(xiàn)象還缺乏全面深入的監(jiān)督管理，例如康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假300億元，卻只被處罰60萬(wàn)元，對(duì)財(cái)務(wù)造假的公司處罰較輕，企業(yè)財(cái)務(wù)造假成本較低，沒(méi)有給市場(chǎng)起到很好的警告威懾作用。此外，我國(guó)缺乏對(duì)拒絕財(cái)務(wù)造假會(huì)計(jì)人員的保護(hù)和激勵(lì)機(jī)制，使得會(huì)計(jì)人員在這樣的社會(huì)環(huán)境下難以保持初心。

3.2 行業(yè)監(jiān)管不到位

我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督管理體系還不夠完善，政府各個(gè)行政機(jī)構(gòu)通過(guò)各自的方式對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督管理，沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行監(jiān)管界定，造成行業(yè)監(jiān)管存在混亂現(xiàn)象。我國(guó)根據(jù)企業(yè)發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行投資決策的中小投資者，大多不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有透徹的分析，無(wú)法發(fā)現(xiàn)其中會(huì)計(jì)造假的痕跡，所以企業(yè)會(huì)計(jì)人員通過(guò)修飾美化財(cái)務(wù)報(bào)表的方式來(lái)吸引廣大中小投資者，提升企業(yè)形象[4]。同時(shí)，大多數(shù)企業(yè)還存在內(nèi)部控制制度不健全、內(nèi)部控制機(jī)制形同虛設(shè)的問(wèn)題，許多企業(yè)沒(méi)有真正對(duì)企業(yè)自身進(jìn)行監(jiān)督管理，給企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊提供了便利。

3.3 會(huì)計(jì)人員缺少全面系統(tǒng)的職業(yè)道德教育

我國(guó)對(duì)在校會(huì)計(jì)專業(yè)大學(xué)生的培養(yǎng)更注重實(shí)際操作、專業(yè)技能培養(yǎng)，忽略了對(duì)學(xué)生會(huì)計(jì)職業(yè)道德的教育。通過(guò)對(duì)多所大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)課程的調(diào)查可知，大多數(shù)學(xué)校對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生課程的安排主要以高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)管、審計(jì)、成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)等課程為主，并將這些課程作為高學(xué)分的必修課程且學(xué)期末進(jìn)行嚴(yán)格的閉卷考試，而會(huì)計(jì)職業(yè)道德則被眾多學(xué)校作為低學(xué)分的選修課程，學(xué)期末通常以開(kāi)卷考試進(jìn)行考核。由此可見(jiàn)，大多數(shù)學(xué)校對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的認(rèn)知還不夠深刻，對(duì)學(xué)生進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的宣傳還不普及。當(dāng)這些學(xué)生走向工作崗位時(shí)，可能因?yàn)闆](méi)有接受過(guò)全面系統(tǒng)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，在面對(duì)不利的社會(huì)外部環(huán)境時(shí)無(wú)法保持真我。因此，將會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育真正落實(shí)到教育學(xué)習(xí)中，普及會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的重要性至關(guān)重要，這是營(yíng)造良好會(huì)計(jì)行業(yè)環(huán)境的第一步。

4 信息化時(shí)代建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德的方式

4.1 構(gòu)建良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境

一般而言，個(gè)體總會(huì)受到總體的影響，“道德”一詞涵蓋眾多含義，而會(huì)計(jì)職業(yè)道德就是其中一部分，因此要不斷優(yōu)化社會(huì)整體環(huán)境，營(yíng)造誠(chéng)信、獨(dú)立的社會(huì)氛圍，這樣有助于幫助會(huì)計(jì)行業(yè)樹(shù)立良好風(fēng)氣。在信息化時(shí)代，信息傳播迅速，信用已經(jīng)成為一個(gè)人的審核標(biāo)準(zhǔn)之一，我們應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持以誠(chéng)信、獨(dú)立為基準(zhǔn)，樹(shù)立正確的世界觀、人生觀和價(jià)值觀，在良好的社會(huì)和行業(yè)風(fēng)氣中工作。從我國(guó)眾多財(cái)務(wù)舞弊案例可以看出，會(huì)計(jì)人員的造假行為大多是迫于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的壓力，從而做出違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為。因此，我國(guó)需要加強(qiáng)對(duì)造假企業(yè)高管的處罰力度，當(dāng)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在財(cái)務(wù)造假時(shí)，應(yīng)對(duì)企業(yè)高管問(wèn)責(zé)，從源頭進(jìn)行懲罰，杜絕此類事情發(fā)生。我國(guó)的會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等社會(huì)組織應(yīng)當(dāng)發(fā)揮自身作用，在一定程度上約束會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為，優(yōu)化行業(yè)環(huán)境。

4.2 完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)與監(jiān)管體系

完善有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊方面的法律法規(guī)，填補(bǔ)法律體系關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)造假的空白，可以有效遏制企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊。國(guó)家應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德設(shè)立明確的法律條款，有效規(guī)范會(huì)計(jì)人員的行為，讓企業(yè)及相關(guān)部門對(duì)違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行處罰時(shí)有法可依。同時(shí)，制定的法律條款應(yīng)當(dāng)加大懲罰力度，一旦發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊，就會(huì)受到巨額罰款和嚴(yán)厲的法律制裁，阻止發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊企業(yè)的僥幸心理。此外，還要完善監(jiān)督管理體系，及時(shí)洞察企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題。稅務(wù)、審計(jì)和工商等外部監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一協(xié)調(diào)，在國(guó)家制度的指引下對(duì)企業(yè)共同監(jiān)管。企業(yè)也應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制體系，不讓內(nèi)部控制流于形式，應(yīng)當(dāng)指定專人對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制，使企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)與各個(gè)部門之間起到相互制衡的作用，從而約束企業(yè)會(huì)計(jì)人員。

4.3 提升會(huì)計(jì)人員自身素養(yǎng)，重視會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷快速發(fā)展，會(huì)計(jì)人員自身素養(yǎng)十分重要。會(huì)計(jì)人員需要具備扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)和正確的世界觀、人生觀和價(jià)值觀，在面對(duì)各種事情時(shí)能有正確的認(rèn)知。信息化時(shí)代，信息互通、萬(wàn)物互聯(lián)，個(gè)人的信用檔案也成為時(shí)下招聘人才的標(biāo)準(zhǔn)之一，所以會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注重自身素養(yǎng)的提升與培育，在努力學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的同時(shí)認(rèn)真學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的相關(guān)內(nèi)容。學(xué)校應(yīng)當(dāng)從培養(yǎng)新的會(huì)計(jì)從業(yè)人員入手，在學(xué)生即將成為會(huì)計(jì)從業(yè)人員之前就強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的重要性，促使其成為一個(gè)“德”“業(yè)”兼?zhèn)涞臅?huì)計(jì)人。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)在職會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，樹(shù)立正確的道德意識(shí)，讓正氣之風(fēng)蔓延企業(yè)，從而在思想源頭上降低會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)造假的概率。

5 結(jié)語(yǔ)

經(jīng)濟(jì)是國(guó)家發(fā)展的命脈，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)堅(jiān)守會(huì)計(jì)職業(yè)道德，本著負(fù)責(zé)的態(tài)度，不進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，向社會(huì)公眾呈現(xiàn)真實(shí)、詳細(xì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熱愛(ài)、尊重自己的職業(yè)，承受住金錢的誘惑和來(lái)自上級(jí)的壓力，保持初心，堅(jiān)持以誠(chéng)信為基礎(chǔ)，培養(yǎng)自我職業(yè)榮譽(yù)感，這樣才能長(zhǎng)久持續(xù)地完成個(gè)人職業(yè)使命，為會(huì)計(jì)事業(yè)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)力量。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]韋雪，韋邦榮.“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)研究[J].遼寧科技學(xué)院學(xué)報(bào)，2019，21（4）：39-41，62.

[2]高路路.會(huì)計(jì)職業(yè)道德問(wèn)題研究[D].太原：山西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2012.

[3]王秀珍.康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假案例分析[J].經(jīng)濟(jì)師，2020（2）：98，100.

[4]鄒琳.大數(shù)據(jù)背景下加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的探討[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐，2018（15）：119.