“營改增”背景下高校橫向科研稅務(wù)管理探討
——基于一般納稅人視角

孫舒越

（天津中德應(yīng)用技術(shù)大學(xué)，天津 300350）

以前，營業(yè)稅是我國三大流轉(zhuǎn)稅之一。為了能夠更好地避免重復(fù)征稅問題的發(fā)生，降低企業(yè)的納稅負擔(dān)，我國自2012年開始實施“營改增”的重大稅收改革舉措。在“營改增”之前，我國企業(yè)在繳納營業(yè)稅方面存在重復(fù)納稅的問題，這大大地增加了企業(yè)的稅負。而在“營改增”之后，不僅克服了重復(fù)納稅的問題，而且還促進了稅收征繳的程序得以更好簡化，給企業(yè)更好地創(chuàng)新和創(chuàng)業(yè)提供了更多的資金積累，有利于盤活企業(yè)，幫助企業(yè)更好地經(jīng)營與發(fā)展。而高校如同企業(yè)一般，在開展橫向科研項目時需要納稅，且高校的橫向科研活動與國家的“營改增”政策相契合，屬于其范圍之列。因此，重視對高校橫向科研稅務(wù)管理的籌劃與探討是非常有必要的。本文主要從一般納稅人的角度對高校橫向科研稅務(wù)實施高效管理，減少增值稅納稅支出，實現(xiàn)最優(yōu)化節(jié)稅目標(biāo)。

1.橫向科研項目概念及內(nèi)涵

橫向科研項目是指由社會需求單位，如：企業(yè)、事業(yè)、政府機構(gòu)等委托的科學(xué)研究、技術(shù)咨詢、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)服務(wù)等項目。換句話說，橫向科研項目就是指未列入各級政府部門科研規(guī)劃，由各級政府部門、企事業(yè)單位、民間團體等委托或合作研究，經(jīng)費由委托或合作單位資助，最終研究成果由資助單位應(yīng)用的研究項目。而項目的范圍主要包括政府部門、企事業(yè)單位、科研院所、社會團體等委托高?？蒲腥藛T承擔(dān)的項目；高?？蒲腥藛T與國外高校、政府、基金會等之間的國際合作研究項目，與港、澳、臺地區(qū)高校、政府、基金會等之間的合作研究項目；未以高校名稱參加申報、由他方承擔(dān)的縱向科研項目中委托我?？蒲腥藛T參與研究的項目[1]。

根據(jù)國務(wù)院《關(guān)于改進加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見》和教育部、財政部《關(guān)于加強中央部門所屬高?？蒲薪?jīng)費管理的意見》，為進一步規(guī)范和加強橫向科研項目的管理，提高科研經(jīng)費使用效益，鼓勵和支持教學(xué)科研人員與政府機關(guān)、企事業(yè)單位、社會團體等開展橫向科研合作，全面提升高校科研競爭力和社會服務(wù)能力。

2.梳理與解讀“營改增”政策

高校在實施橫向科研稅務(wù)管理工作時，要先對“營改增”的相關(guān)政策進行全面解讀，這樣才能夠更好地實施稅務(wù)籌劃與管理，提升稅務(wù)管理的效率。下面對“營改增”的相關(guān)政策進行解讀與梳理。

序號 政策解讀1根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》第五條規(guī)定可知，高校在增值稅納稅人身份認定上，如果選擇小規(guī)模納稅人，那么其就不用辦理一般納稅人資格認定工作2根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》的有關(guān)規(guī)定，高校作為一個納稅主體，其會提供一些科研技術(shù)服務(wù)，如果年應(yīng)稅服務(wù)銷售額在500萬元以上，其需要主動向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理一般納稅人的資格認定工作3根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》規(guī)定，高校如果被認定為一般納稅人，其所提供的技術(shù)研發(fā)服務(wù)，可以結(jié)合自身實際情況向主管稅務(wù)機關(guān)申請選擇簡易計稅的方法來計算并繳納增值稅

通過對上述“營改增”政策的梳理和解讀可知，高校如果提供的橫向科研服務(wù)年銷售額在500萬元以上的，可以選擇申請認定為一般納稅人。同時在影響企業(yè)稅負當(dāng)面，納稅人如何選擇計稅方法，也會對企業(yè)稅負產(chǎn)生不同程度的影響[2]。年銷售額在500萬元左右的高校在選擇納稅人計稅方法時，要結(jié)合高校自身可抵扣成本的大小來進行合理選擇，高校的技術(shù)服務(wù)類發(fā)票的稅率由5%增長至6%，實際增加1%的稅率，如果可抵扣成本較高，那么選擇成為一般納稅人計稅方法就可以輕松實現(xiàn)減稅降負的目標(biāo)。

3.基于一般納稅人視角的“營改增”背景下高校橫向科研稅務(wù)管理方略探究

在“營改增”的大環(huán)境與大背景下，從一般納稅人視角來對高校的橫向科研稅務(wù)管理內(nèi)容與流程進行優(yōu)化，不斷解決高校橫向科研相關(guān)的稅務(wù)管理問題。下面對基于一般納稅人視角的“營改增”背景下高校橫向科研稅務(wù)管理的具體策略與方法開展分析與探討：

3.1 簽訂合同及技術(shù)合同認定

高校科研項目經(jīng)費管理的時點始于合同簽訂的日期，合同中的相關(guān)涉稅信息的完備性與規(guī)范性會對橫向科研項目的稅務(wù)管理產(chǎn)生直接且重要的影響。在簽訂技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同時，由于該類合同符合增值稅免稅范圍，需要對該類技術(shù)合同進行認定。而技術(shù)合同認定是指根據(jù)《技術(shù)合同認定登記管理辦法》（國科發(fā)政字〔2000〕063號）設(shè)立的技術(shù)合同登記機構(gòu)對技術(shù)合同當(dāng)事人申請認定登記的合同文本從技術(shù)上進行核查，確認其是否符合技術(shù)合同要求的專項管理工作。技術(shù)合同登記機構(gòu)對申請認定登記的合同是否屬于技術(shù)合同及屬于何種技術(shù)合同作出結(jié)論，并核定其技術(shù)交易額，即技術(shù)性收入。經(jīng)過技術(shù)認定后，技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同可以申請免稅；技術(shù)服務(wù)合同、技術(shù)咨詢合同，不能免稅；技術(shù)合同的交易金額包括合同總額和技術(shù)交易額，合同總額是指技術(shù)合同成交項目的總金額，技術(shù)交易額是指從合同總額中扣除購置設(shè)備、原材料、實驗耗材等非技術(shù)性費用后的剩余金額。技術(shù)交易額是純技術(shù)收入，也是減免增值稅的計算依據(jù)，即只有技術(shù)交易額才能免稅。結(jié)合符合免稅認定條件的科研項目，要明確合同的范本及使用規(guī)范，按照《技術(shù)合同認定的規(guī)則》中的項目類型、認定規(guī)則來確定合同內(nèi)容，消除因文字表述含糊不清、歧義或者表達錯誤而導(dǎo)致無法認定的情況產(chǎn)生。因此，做好合同簽訂工作，并嚴格按照技術(shù)合同認定的標(biāo)準(zhǔn)和要求來認定相關(guān)技術(shù)合同，對于高校橫向科研稅務(wù)管理非常有利[3]。

3.2 發(fā)票的恰當(dāng)取得

按照我國稅法的相關(guān)規(guī)定，用于免征增值稅項目的服務(wù)、無形資產(chǎn)、加工修理修配勞務(wù)、購進貨物、不動產(chǎn)等，其取得的增值稅進項稅額不得抵扣。鑒于此，高校在橫向科研項目立項工作時，可以通過項目代碼或者輔助核算的方式，將項目是否免稅的信息標(biāo)示在財務(wù)核算系統(tǒng)當(dāng)中，這樣在后續(xù)項目核算過程中，對取得的增值稅專用發(fā)票是否可以按照進項稅額抵扣與核算顯得更加清晰明了，同時對于應(yīng)稅項目中具體費用明細是否該取得增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票予以明示，這樣便于項目負責(zé)人或者相關(guān)人恰當(dāng)?shù)厝〉冒l(fā)票，增強橫向科研項目研究人員索取增值稅專用發(fā)票的意識，減少因發(fā)票取得不當(dāng)而導(dǎo)致?lián)Q票問題或者報銷難的問題，從最大程度上減輕高校橫向科研項目的增值稅稅負。

3.3 開具發(fā)票事宜

從稅務(wù)方面來看，由于技術(shù)開發(fā)合同、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，如果在稅務(wù)局有免稅備案，那么在開具發(fā)票時，必須開具帶有“免稅”字樣的增值稅普通發(fā)票，如果開具增值稅專用發(fā)票或者開具帶有其他稅率的發(fā)票，那么視為自動放棄免稅資格，這樣一般在36個內(nèi)不允許再次申請免稅。高校是橫向科研項目的主體，其在核算項目時，稅務(wù)局通常會將高校當(dāng)作納稅主體，如果高校放棄了一個科研項目的免稅資格，那么就會放棄所有橫向科研項目的免稅資格。因此，橫向科研項目負責(zé)人在申請增值稅免稅事宜時，必須要仔細衡量增值稅免稅的優(yōu)劣以及放棄免稅的利弊，從而合理選擇和辦理增值稅免稅項目，為高校降低稅負，橫向科研項目的負責(zé)人員以及相關(guān)研究人員在選擇發(fā)票開具種類時更有針對性。

3.4 會計賬務(wù)的準(zhǔn)確處理

在營改增的前提與背景下，按照財會（2016）22號文件要求，結(jié)合高校目前的橫向科研項目實際情況，高校作為一般納稅人資格，在設(shè)置增值稅會計科目時，要在一級會計科目-應(yīng)交稅費的下面設(shè)置二級明細科目，分別為應(yīng)交增值稅、未交增值稅以及待認證進項稅額這幾個明細科目。同時在應(yīng)交增值稅這個二級明細科目下設(shè)置銷項稅額、進項稅額、已交稅金、銷項稅額抵減、進項稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出未交增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅等三級明細科目。其中，待認證進項稅額明細科目主要用于核算一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票，由于多種原因在稅務(wù)系統(tǒng)中沒有認證通過或者沒有經(jīng)過認證，這部分金額是不能夠從當(dāng)期的銷項稅額中抵扣的，只有認證相符且符合抵扣資格的增值稅專用發(fā)票才可以進行抵扣。與此同時，未交增值稅科目一般核算的是一般納稅人月末從應(yīng)交增值稅明細科目中結(jié)轉(zhuǎn)的當(dāng)月多交的增值稅額、當(dāng)月繳納前期未交的增值稅額以及應(yīng)交而沒有交的增值稅額。在營改增的背景下進行賬務(wù)處理時，高校要重視橫向科研項目的會計賬務(wù)的準(zhǔn)確處理，依照營改增的稅改機制以及科研項目的銷項與進項的情況和稅額來進行嚴格的會計核算與處理。此外，在稅率方面，在營改增之后，一般技術(shù)服務(wù)的稅率為6%，在計提銷項稅額時，必須要將金額與稅額分開核算，這樣能夠保障橫向科研項目賬務(wù)處理的真實性、及時性以及準(zhǔn)確性。

3.5 稅務(wù)申報流程的改變與優(yōu)化

在國家實施“營業(yè)稅改征增值稅”稅制改革之后，高校作為增值稅一般納稅人，其稅務(wù)申報的流程也在發(fā)生很大的變化。很多申報的稅種、申報期限、申報的類型也都在發(fā)生改變。因此，高校在開展橫向科研項目時，按照科研項目實際發(fā)生業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理，并按照一般納稅人稅務(wù)申報流程來辦理相關(guān)稅務(wù)的申報工作，增強橫向科研項目稅務(wù)申報的全面性與有效性，保障高校橫向科研項目的有序開展與進行。

4.結(jié)語

高校的橫向科研項目在國家推行“營改增”稅務(wù)體制之后，其在增值稅稅務(wù)管理方面要實施全面的規(guī)劃，無論是從會計核算與賬務(wù)處理方面、發(fā)票的開具、增值稅納稅人類型的選擇，還是稅務(wù)申報等方面，都要進行全面的完善與健全，合理地優(yōu)化“營改增”后的稅務(wù)管理流程，推動高校橫向科研項目得以更好開展與高效進行。