信息化環(huán)境下審計誠信及其建設(shè)

趙瑋琪 廖欣怡

摘? ?要：通過論述審計誠信對我國審計事業(yè)長遠發(fā)展的重要性和必要性，揭示信息環(huán)境下審計工作中存在的審計人員誠信、制度機制、信息安全等方面的問題?；诖耍瑥钠髽I(yè)發(fā)展和我國現(xiàn)存審計制度的實際情況出發(fā)，積極探討加強審計誠信建設(shè)的重點措施，促使審計工作的作用充分發(fā)揮，推動企業(yè)、社會長遠健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：審計;誠信;信息化

中圖分類號：D632.1? ? ? ?文獻標志碼：A? 文章編號：1673-291X（2021）35-0129-04

引言

在現(xiàn)代信息化環(huán)境下，中小型企業(yè)目前已逐步實現(xiàn)了審計信息化。審計工作不僅關(guān)系到企業(yè)債權(quán)人、股東等多方的利益，而且在企業(yè)的日常經(jīng)營和可持續(xù)發(fā)展中起著至關(guān)重要、不可或缺的作用[1]。審計作為經(jīng)濟工作、企業(yè)運行的基礎(chǔ)和重心，要想保證企業(yè)與經(jīng)濟正常高效地運作，就需要保證審計工作的誠信。如果審計工作存在不誠信的情況，那么審計工作就會流于形式，失去其存在的實質(zhì)意義與價值。目前，我國審計行業(yè)存在誠信缺失的問題，甚至是誠信危機，一些虛假的審計信息對部分企業(yè)和部門有利好，這就使得審計部門可能會認可這些失真的信息，從而造成惡性循環(huán)，不利于企業(yè)的持續(xù)性發(fā)展。這就要求審計工作人員及相關(guān)部門，立足于企業(yè)的真實經(jīng)營情況，從整體利益出發(fā)，及時準確地報告審計信息，保證審計報告的真實有效性。因此，本文基于企業(yè)中存在的審計不誠信現(xiàn)象，對信息環(huán)境下審計誠信的建設(shè)提出相應(yīng)的建議。

一、審計誠信的重要性

審計誠信是社會誠信中必不可少的一部分。目前，全國大力倡導建立誠信社會，審計誠信問題的分析和建設(shè)性意見無疑具有重大的理論和現(xiàn)實意義。

（一）審計誠信可提升企業(yè)形象

市場經(jīng)濟本質(zhì)上是一種信用經(jīng)濟。各經(jīng)濟主體之間的誠信是市場經(jīng)濟高效運轉(zhuǎn)的道德基礎(chǔ)，如果經(jīng)濟主體之間失去誠信，契約關(guān)系就難以得以維系，各種交易就難以繼續(xù)進行，進而社會經(jīng)濟秩序就會發(fā)生紊亂，失去生命力，社會的發(fā)展和進步更是空中樓閣。對于企業(yè)而言，良好的企業(yè)形象會給企業(yè)帶來合法性基礎(chǔ)，增強被經(jīng)濟市場中其他主體的認可度，從而實現(xiàn)相互協(xié)作、共同發(fā)展的局面，有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。若審計不誠信事件曝光，這無疑會降低企業(yè)的合法性，使企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中受到約束。此外，在經(jīng)濟全球化的大時代下，尤其伴隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，以及網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的興起和普及，各種經(jīng)濟貿(mào)易、投融資都注重誠信和商業(yè)信譽，誠信和商業(yè)信譽成為交易活動的通行證。

（二）審計誠信有利于企業(yè)長遠發(fā)展

企業(yè)審計工作誠信與否，不僅是企業(yè)之間判別彼此間誠信度的重要依據(jù)，也是影響企業(yè)融資的一個重要因素[2]。例如，企業(yè)在融資貸款時，會被要求出具信用等級證書、資信等證明、信用報告，其中就包括企業(yè)相關(guān)人員的誠信度分析。銀行等機構(gòu)會根據(jù)企業(yè)的信用等級，決定是否貸款及貸款數(shù)額。信用等級高的企業(yè)，貸款成功率勢必會高一些，貸款金額也相對較多，充足的資金可以使企業(yè)調(diào)動更多的資源，為企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展及壯大提供良好的基礎(chǔ)。此外，審計信息的準確性和真實性是企業(yè)穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)[3]，給企業(yè)利益相關(guān)者傳遞可靠的審計信息，可以幫助企業(yè)管理層制定符合企業(yè)自身的發(fā)展策略，最大程度上保護各方利益。

二、審計誠信存在的問題

目前，審計工作存在不誠信的行為，主要可以歸為以下三點。

（一）審計工作者誠信缺失

一方面由于日常審計工作缺乏強制性的監(jiān)督，另一方面審計工作者在面臨利益誘惑時缺乏誠信意識，使得部分審計工作人員為了謀取自身利益，利用工作優(yōu)勢對審計信息進行造假[4]。首先，由于企業(yè)中存在的代理問題，審計工作者可能與企業(yè)管理者沆瀣一氣，利用信息不對稱，通過不誠信的行為獲利[5]。企業(yè)管理者為了自身利益，可能會存在短視行為，通過審計造假來給股東營造出企業(yè)經(jīng)營良好的虛假情況。而企業(yè)股東往往是負責企業(yè)經(jīng)營方針和投資計劃的，具體經(jīng)營管理的權(quán)利則下放給企業(yè)管理者。因此，對企業(yè)的經(jīng)營情況的了解通常是通過查看企業(yè)賬目獲得，這就給企業(yè)管理者和審計工作者可趁的機會。此外，審計信息披露缺乏時效性[6]，季報、半年報以及年報等的公布時間與真實會計年度存在一定的時間差。若在這段時間差內(nèi)存在虛假賬目的情況，時間間隔越久就越難查證。在此種情況下，審計工作者本身的職業(yè)道德素質(zhì)就顯得尤為重要。

（二）審計工作存在信息漏洞

在審計工作信息化環(huán)境下，尤其是隨著電算化和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和普及，我國的審計工作主要是通過計算機操作完成。審計信息化使得審計工作的效率大大提升，但也給審計信息帶來了安全隱患。一旦計算機系統(tǒng)出現(xiàn)問題，就會使得企業(yè)的財務(wù)等信息存在暴露的風險，審計信息的安全性就難以得到保障。同時，在審計信息的生成、保存、傳送等各個環(huán)節(jié)都有可能遭到不法分子的攔截與篡改[7]。審計信息化系統(tǒng)若缺乏相應(yīng)的安全檢測軟件，漏洞若不能被及時地進行填補，病毒不能被及時地查殺，并且此時如果審計監(jiān)測系統(tǒng)沒有安裝最先進的監(jiān)測技術(shù)裝置或安全級別不是很高，那么審計信息就暴露在了一個極度不安全的環(huán)境里[8]。此外，針對此種不良行為的法律條文也不盡完善，審計信息化工作的安全性也難以得到保障。再者，審計工作人員若缺乏相應(yīng)的審計信息化電腦操作知識及信息安全意識，就很可能在審計信息化工作者無意識、無防備的情況下，被不法分子將審計信息改變或者竊取，從而使得審計信息化工作存在不實的情況。

（三）缺少完善的審計監(jiān)督機制

首先，由于起步發(fā)展較晚，我國的審計監(jiān)管行政制度還存在不足，監(jiān)管方式手段相對不夠完善，審計行業(yè)規(guī)范性的懲處力度較小，且大多數(shù)企業(yè)的審計工作相對比較獨立。在這種情況下，即使審計工作出現(xiàn)問題或者紕漏，也很難在第一時間發(fā)現(xiàn)，這就使得審計工作者在法律層面有空可鉆。其次，企業(yè)自身內(nèi)部監(jiān)督管理體系的構(gòu)建缺乏合理性[9]。由于企業(yè)的審計工作者的任命大多由企業(yè)CEO直接任命，并受其監(jiān)管。由于企業(yè)中存在的代理問題，存在企業(yè)CEO通過買通審計工作者來鞏固自身地位，不惜讓審計報告失真，來最大限度地符合其自身利益的情況，使企業(yè)的經(jīng)濟效益受到影響。

三、審計誠信建設(shè)

審計誠信的建設(shè)可以基于以下四個方面展開。

（一）加大對審計工作者的約束管理

首先，加強對審計工作者的誠信教育。在對審計專業(yè)工作者的培養(yǎng)和教育中，不僅要注重對其職業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)，而且不能忽略對其職業(yè)道德的教育。其次，創(chuàng)造誠信的審計行業(yè)風氣，加大審計誠信的宣傳力度，要讓企業(yè)意識到誠信是重要且有利于企業(yè)的，使審計誠信成為行業(yè)規(guī)范，建設(shè)誠信的審計行業(yè)環(huán)境。再次，利用聲譽機制對審計工作者進行約束和管理。建立健全對誠信審計工作者的獎勵制度，對審計誠信度高的優(yōu)秀審計師發(fā)揮其模范作用，作為審計工作者的學習標桿[10]。建立健全對審計工作者的懲罰機制，加強對審計行業(yè)內(nèi)不誠信工作者的曝光，建立跨地區(qū)的誠信黑名單，建立個人信用檔案，通過信息傳遞系統(tǒng)實現(xiàn)對審計工作者的警示作用。

近年來，上市公司財務(wù)信息造假，以及在審計行業(yè)頻繁出現(xiàn)的審計失敗案例等事件的曝光，使得社會公眾對整個財務(wù)、審計行業(yè)的信任度降低。相關(guān)客戶公司都會趨利避害，避免聘請聲譽差的審計師，以免給公司產(chǎn)生負面的經(jīng)濟后果。具有較高職業(yè)道德操守的審計人員也會在業(yè)界形成良性循環(huán)，從而可以促進聲譽機制經(jīng)濟價值的實現(xiàn)。為了改善市場環(huán)境的低信任度現(xiàn)象，提高審計專業(yè)業(yè)務(wù)水準、審計職業(yè)道德是十分必要的。由于審計信息具有的信任性質(zhì)，審計行業(yè)對于誠信道德要求標準較高。所以，審計工作者的聲譽已經(jīng)成為了傳遞其工作態(tài)度和審計成果質(zhì)量的一個重要信號，影響著相關(guān)機構(gòu)對審計人員的選擇[11]。因此，審計工作中存在的聲譽機制能夠促使審計從業(yè)者的執(zhí)業(yè)行為更加誠信和專業(yè)，有助于審計師保持獨立、提高審計質(zhì)量等，成為審計誠信與審計質(zhì)量的一種必不可少的保障機制。通過有針對性的措施來重塑審計行業(yè)的聲譽，以此挽救審計行業(yè)的誠信缺失的現(xiàn)實狀況。

（二）建立健全審計制度

在很長一段時間內(nèi)，我國企業(yè)的內(nèi)部審計制度都不完善，管理者在審計工作上有很大的話語權(quán)，且因為公司高層對公司發(fā)生的日常業(yè)務(wù)和運營情況都非常了解，所以可以通過職務(wù)便利以及經(jīng)濟手段來操控審計工作的進行[12]。首先，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立獨立于企業(yè)管理層的審計監(jiān)察部門，能夠由企業(yè)股東指派直屬于企業(yè)投資者的專業(yè)審計人員，與企業(yè)管理者形成制衡的局面，這樣能有效地監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部的審計工作。其次，外部審計制度方面，對于審計上作中存在的不誠信行為，應(yīng)有明確的法律制度及相應(yīng)具體的懲罰，讓審計工作做到“有法可依，有法必依”。

（三）建立安全的審計工作環(huán)境

一方面，要想建立安全的審計環(huán)境，審計人員信息化職業(yè)素質(zhì)的提升必不可少。應(yīng)對審計工作人員進行專業(yè)訓練，使其能夠正確操作計算機，熟悉審計信息化系統(tǒng)中各個環(huán)節(jié)的操作，從而高效地進行審計工作。如果審計工作者本身業(yè)務(wù)熟練度不過關(guān)，再好的工作環(huán)境都是空中樓閣[13]。另一方面，審計信息化對計算機軟硬件系統(tǒng)條件、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性和穩(wěn)定性提出了較高的要求。企業(yè)應(yīng)該從自身實際工作需求出發(fā)，加大對審計信息系統(tǒng)的人員和資金投入，提高審計管理軟件性能，確保審計信息的安全性，并且及時更新審計系統(tǒng)，使審計系統(tǒng)與時俱進。具體為，企業(yè)不僅要建立安全、可靠、穩(wěn)定的審計信息系統(tǒng)，還要建立審計信息系統(tǒng)保護機制[14]，對審計工作者進行授權(quán)管理，防范非法用戶入侵、篡改、盜取審計信息。

（四）加強對審計行業(yè)的監(jiān)管

目前，我國審計監(jiān)督工作依舊是跟在企業(yè)審計決策工作后，強調(diào)事后的監(jiān)督。事后審計監(jiān)督相對于事前審計監(jiān)督，雖然能夠?qū)Q策失誤者給以相應(yīng)的懲罰，但不能把能夠避免的損失降到最低[15]。在實踐中，應(yīng)不斷提高審計監(jiān)管水平，提升審計工作質(zhì)量。在對社會審計組織執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行檢查時，應(yīng)通過嚴格檢查、監(jiān)督管理，以震懾造假的審計工作者和審計師事務(wù)所[16]，促進社會審計組織依法公正執(zhí)業(yè)，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，創(chuàng)造一個公平公正執(zhí)業(yè)的審計工作環(huán)境。同時，加大審計工作質(zhì)量及誠信宣傳力度，在監(jiān)管部門和社會各界的積極配合下，營造良好的審計氛圍。

四、結(jié)論

在信息環(huán)境下，審計工作出現(xiàn)諸多問題，嚴重擾亂、阻礙了市場經(jīng)濟正常運行及企業(yè)的正常運營與長遠發(fā)展。審計誠信體系建設(shè)是和諧社會的必然要求，保證審計信息真實可靠是審計從業(yè)人員的基本職業(yè)道德和行為準則。審計行業(yè)更是注重誠信的一個行業(yè)，必須將誠信建設(shè)放在頭等位置。在審計工作中要堅守誠實守信的職業(yè)道德，在各個市場交易主體中要建立普遍信任，從而有利于各個經(jīng)濟主體，降低各自的交易成本。筆者認為，在市場經(jīng)濟中，建設(shè)審計誠信應(yīng)當從健全審計制度體系和加強審計誠信教育等方面著手進行探討。審計工作誠信原則的貫徹，可以維護市場經(jīng)濟的良好秩序，有效保障各個市場主體的自身利益。這樣，不但有利于企業(yè)之間降低交易成本、提高企業(yè)運營效率，而且有利于企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展目標的實現(xiàn)。

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[責任編輯? ?柯? ?黎]