楊珂

摘要：內(nèi)部審計工作作為企業(yè)集團(tuán)治理的重要構(gòu)成部分，在集團(tuán)監(jiān)督評價，防范風(fēng)險等方面發(fā)揮了積極作用。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革和國有企業(yè)不斷兼并重組，集團(tuán)的防控機制發(fā)生了很多變化，這對內(nèi)部審計的職能提出了更高的要求。文章從國有集團(tuán)內(nèi)部審計的重要作用入手，結(jié)合現(xiàn)階段內(nèi)部審計存在的主要問題，詳細(xì)論述其現(xiàn)象背后的原因并提出解決措施，旨在優(yōu)化內(nèi)部審計職能，促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值，提高企業(yè)經(jīng)營管理效益，助力企業(yè)科學(xué)穩(wěn)定發(fā)展，早日實現(xiàn)國有集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)集團(tuán);內(nèi)部審計;國有資產(chǎn)

近年來為了適應(yīng)市場，應(yīng)對競爭，國有企業(yè)集團(tuán)不斷深化改革，優(yōu)化經(jīng)營模式，在兼并、重組、調(diào)整業(yè)務(wù)板塊的產(chǎn)業(yè)升級中，企業(yè)的規(guī)模迅速增大，業(yè)務(wù)種類也呈現(xiàn)多元化和復(fù)雜化。同時，由于內(nèi)部審計的作用沒有充分發(fā)揮，使企業(yè)集團(tuán)在公司治理、風(fēng)險管控方面的問題日益凸現(xiàn)，嚴(yán)重影響了集團(tuán)內(nèi)部工作的協(xié)同性和實效性。內(nèi)部審計作為企業(yè)集團(tuán)自我約束、自我評價、自我增值的機制，已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要組成部分。本文針對如何優(yōu)化企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計加以探討，并提出相應(yīng)對策。

一、集團(tuán)內(nèi)部審計的概述

（一）內(nèi)部審計的定義

內(nèi)部審計在國際上被定義為一種獨立客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)規(guī)范的方法，達(dá)到評價并改善風(fēng)險管控和治理的效果。運用到集團(tuán)來說，內(nèi)部審計能夠?qū)ζ髽I(yè)日常經(jīng)營和各組織運轉(zhuǎn)起到監(jiān)督評價的作用，用專業(yè)科學(xué)的方法評估、控制、防范風(fēng)險，幫助企業(yè)實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）集團(tuán)內(nèi)部審計的作用

在實際中，企業(yè)集團(tuán)通常內(nèi)部組織機構(gòu)眾多，管理環(huán)節(jié)復(fù)雜多層，內(nèi)部審計擔(dān)負(fù)著雙重的管理特征：對內(nèi)，不僅要對董事會、審計委員會、管理層負(fù)責(zé)，還要滿足企業(yè)集團(tuán)強化公司治理和風(fēng)險管控的要求;對外，內(nèi)部審計要滿足監(jiān)管部門的需求，為企業(yè)提供外部保證。因此集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計有其自身的作用。

1. 內(nèi)部審計可以幫助企業(yè)集團(tuán)把握戰(zhàn)略方向

集團(tuán)內(nèi)部審計的目標(biāo)與集團(tuán)整體目標(biāo)相一致，內(nèi)部審計可以為企業(yè)整體經(jīng)營提供可靠指引，確保各項工作目標(biāo)一致，防范風(fēng)險，穩(wěn)定發(fā)展。

2. 內(nèi)部審計可以起到監(jiān)督評價的作用

企業(yè)集團(tuán)在組織結(jié)構(gòu)上存在多層級的復(fù)雜架構(gòu)，有些組織的所有者和經(jīng)營者是相分離的。很多時候造成了由于信息不對稱，對各級組織的管理缺失或不到位的情況。內(nèi)部審計可以對集團(tuán)控股、參股企業(yè)起到監(jiān)督的作用。通過定期檢查控股、參股企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)、財務(wù)資金狀況、審批授權(quán)流程等經(jīng)營情況，從集團(tuán)管控的角度進(jìn)行綜合的監(jiān)督和評價。

3. 內(nèi)部審計可以幫助企業(yè)防范風(fēng)險

內(nèi)部審計在內(nèi)部控制的體系下，涉及企業(yè)經(jīng)營活動的全范圍，貫穿內(nèi)部運營的全過程。強化內(nèi)部審計的職能可以從另一個角度幫助企業(yè)集團(tuán)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險點和管控漏洞，提升管理水平，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

二、國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計存在的問題

在現(xiàn)實中，國有企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計通常存在如下問題：

（一）內(nèi)部審計缺乏獨立性和權(quán)威性

內(nèi)部審計缺乏獨立性和權(quán)威性可以從三個方面體現(xiàn)出來：首先，行使內(nèi)部審計職能缺乏獨立性。有些集團(tuán)的審計部門受行政領(lǐng)導(dǎo)管理，在觸及業(yè)務(wù)審計、財務(wù)審計等非行政方面事項時，審計范圍受限，審計的力度和深度都受到制約，無法對集團(tuán)各個方面有效監(jiān)督，極大地限制了內(nèi)部審計職能的獨立性。其次，內(nèi)部審計部門設(shè)置缺乏獨立性。許多國有集團(tuán)的內(nèi)部審計部門并非單獨設(shè)立，企業(yè)將其與法務(wù)部門合并，有的與運營部門合并。這種機構(gòu)設(shè)置在開展審計業(yè)務(wù)時，一定程度上影響了內(nèi)部審計的獨立性。再次，由于內(nèi)部審計部門出具的審計報告僅限于集團(tuán)內(nèi)部發(fā)布，對查處的經(jīng)營管理漏洞或違規(guī)行為，得不到重視，無法跟進(jìn)整改。對違規(guī)責(zé)任組織或人員也沒有處罰權(quán)力，無法樹立內(nèi)審工作的權(quán)威性。

（二）內(nèi)部審計信息化建設(shè)落后，內(nèi)部控制體系不完善

國有企業(yè)集團(tuán)在財務(wù)管理信息化和行政辦公信息化方面都通常做的比較完善。而專門針對于內(nèi)部審計的信息化建設(shè)比較落后。在進(jìn)行審計業(yè)務(wù)時，多數(shù)國有企業(yè)還是采用人員進(jìn)場審計，抽查翻看原始記錄，即使部分企業(yè)的內(nèi)部審計部門可以采用數(shù)據(jù)化傳輸?shù)姆绞?，也僅僅停留在數(shù)據(jù)的拷貝、歸集上，難以對財務(wù)核算和經(jīng)營業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行更深層次的分析和風(fēng)險預(yù)警，無法利用信息化和大數(shù)據(jù)的功能判定臨界風(fēng)險值。除此之外，國有集團(tuán)下設(shè)的組織機構(gòu)繁多，采用的財務(wù)、辦公軟件不統(tǒng)一，在集團(tuán)層面的內(nèi)審部門無法實時共享數(shù)據(jù)信息。

企業(yè)內(nèi)部控制制度是對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)，國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)與內(nèi)部審計緊密結(jié)合。多數(shù)國有企業(yè)都有各種各樣的規(guī)章、辦法、制度，但沒有加以整合，無法形成完備的內(nèi)部控制體系。因此在開展內(nèi)部審計工作時，沒有內(nèi)部控制做引導(dǎo)，許多審計程序顯得雜亂無章，難以把握風(fēng)險點，內(nèi)審的監(jiān)督職能不能深入到企業(yè)內(nèi)部的方方面面。

（三）內(nèi)部審計的審查范圍單一，監(jiān)督評價效果不明顯

國有企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計流于形式，審查的目的不明確，沒有針對性，通常只針對財務(wù)收支方面進(jìn)行審計，審計的內(nèi)容也僅停留在會計數(shù)據(jù)是否及時準(zhǔn)確，財務(wù)報表是否真實合理，忽視了內(nèi)部資源管控、違規(guī)經(jīng)濟(jì)責(zé)任等。沒有通過財務(wù)狀況延伸到企業(yè)經(jīng)營管理的各個角落。此外，國有企業(yè)的內(nèi)部審計通常都采用事后審計的形式，一般不參與對經(jīng)營決策或項目的事前評議、事中監(jiān)督以及風(fēng)險防范。從源頭弱化了內(nèi)部審計監(jiān)督評價的效果。

（四）內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)有待提升

由于對內(nèi)部審計的作用認(rèn)識不全面，國有企業(yè)管理層在內(nèi)部審計人才的選拔上大多選擇有會計專業(yè)技能的人員，或者直接調(diào)用本企業(yè)的財務(wù)人員。這就造成了內(nèi)部審計人員不僅沒有接受過審計專業(yè)理論的學(xué)習(xí)與技能培訓(xùn)，也缺乏審計方面的工作經(jīng)驗，導(dǎo)致了內(nèi)部審計業(yè)務(wù)停留在財務(wù)核算層面，審計結(jié)果片面單一，無法向縱深展開，工作缺乏實效性，審計結(jié)果缺乏指導(dǎo)意義。

三、優(yōu)化國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計的措施

（一）加強內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性

獨立性是內(nèi)部審計最本質(zhì)的特征，也是內(nèi)審工作的前提。首先，可以在董事會下設(shè)審計委員會。將內(nèi)審部門的審計事項和審計報告直接上報至審計委員會，由審計委員會下達(dá)審計結(jié)果。審計委員會的人員組成要科學(xué)合理，定期輪值，避免利益沖突。其次，在國有集團(tuán)應(yīng)獨立設(shè)置監(jiān)督審計部，集團(tuán)公司以書面形式賦予內(nèi)部審計監(jiān)督、評價等相關(guān)權(quán)利。再次，對審計報告中提出的問題，由集團(tuán)層面或?qū)徲嬑瘑T會下達(dá)整改通知書，內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)后續(xù)跟蹤評價，被審計組織的整改完成情況應(yīng)與其自身績效考評掛鉤。最后，在國有集團(tuán)中通常設(shè)有紀(jì)檢監(jiān)察室，涉及經(jīng)濟(jì)責(zé)任和違規(guī)追責(zé)專項審計時，可以聯(lián)動紀(jì)檢組織，協(xié)同監(jiān)督。上述方法既保證了內(nèi)部審計的獨立性，也強化了其權(quán)威性。

（二）加強內(nèi)部審計信息化建設(shè)，健全內(nèi)部控制體系

加強審計信息化建設(shè)的投入，提高內(nèi)部審計的效率和精準(zhǔn)度。在集團(tuán)層面推進(jìn)審計軟件的使用，選擇有實力的軟件公司，依托互聯(lián)網(wǎng)的大數(shù)據(jù)技術(shù)，搭建信息化數(shù)據(jù)平臺，將集團(tuán)內(nèi)組織的管理業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)整合起來，對重點的環(huán)節(jié)設(shè)置風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)，內(nèi)部審計人員實時監(jiān)督，避免觸碰紅線。

搭建國有集團(tuán)的內(nèi)部控制體系是一項復(fù)雜綜合的工作，需要經(jīng)營管理者調(diào)動整個集團(tuán)的力量持續(xù)調(diào)整和優(yōu)化。在實際工作中，可以配合制定操作指引或負(fù)面清單，在各個環(huán)節(jié)的風(fēng)險點把控。完備的內(nèi)部控制體系是內(nèi)部審計的重要指引和保障。

（三）拓展內(nèi)部審計范圍，創(chuàng)新內(nèi)部審計理念，提升審計價值

國有集團(tuán)對內(nèi)部審計應(yīng)從大處著眼，對內(nèi)部審計的職能重新定位，逐步推行全覆蓋審計，擴(kuò)大審計范圍，創(chuàng)新審計理念，將內(nèi)審目標(biāo)對應(yīng)集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)。以風(fēng)險為導(dǎo)向，以監(jiān)督評價為目的，賦予了內(nèi)部審計新的內(nèi)涵。作為國有集團(tuán)更應(yīng)將內(nèi)審職責(zé)延伸到集團(tuán)管控的每個環(huán)節(jié)，內(nèi)審不應(yīng)駐足于傳統(tǒng)的事后審計，審計類型應(yīng)擴(kuò)充到風(fēng)險評估、管理建議、咨詢評價等增值型服務(wù)型。集團(tuán)公司通過對自身及下屬組織的審查，綜合經(jīng)營狀況、運轉(zhuǎn)效率、資金效益進(jìn)行評價，在企業(yè)風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和組織機構(gòu)治理等方面發(fā)表建設(shè)性的審計意見，協(xié)助企業(yè)防范和規(guī)避風(fēng)險，實現(xiàn)國有企業(yè)價值增值，推動國有企業(yè)自我監(jiān)管能力的提升，增強國有資產(chǎn)投入產(chǎn)出效率。

（四）提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)

內(nèi)審工作的開展和執(zhí)行需要一批擁有高素質(zhì)專業(yè)化技能的人才。國有企業(yè)集團(tuán)在選拔任用內(nèi)部審計人員時，不應(yīng)拘泥于會計、財稅、審計專業(yè)，應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大人才范圍，引進(jìn)熟悉業(yè)務(wù)流程、有法律工作經(jīng)驗、善于制定評價標(biāo)準(zhǔn)、有風(fēng)險控制從業(yè)經(jīng)驗、熟悉內(nèi)部控制理論的多種專業(yè)人才。

第一，在集團(tuán)開展全面審計或?qū)ｍ棇徲嫎I(yè)務(wù)時，可以根據(jù)審計對象和審計目的不同，隨時組建與之相適應(yīng)的審計小組。

第二，考慮到成本效益原則，可以考慮在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部業(yè)務(wù)部門或職能部門抽調(diào)與此次內(nèi)部審計內(nèi)容相符的人員，由內(nèi)審部門牽頭，組成臨時專班小組，分工協(xié)同，提高審計效率，節(jié)約審計成本。如果企業(yè)集團(tuán)涉及“三重一大”項目或經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等重大項目時，為保證審計的客觀性、獨立性和準(zhǔn)確性，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)采用公開招標(biāo)的方式，引入第三方中介機構(gòu)進(jìn)行專項審計。

第三，加強內(nèi)部審計人員的繼續(xù)教育和技能培訓(xùn)。集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)營造內(nèi)審人員終身學(xué)習(xí)的氛圍。在優(yōu)化人員整體素質(zhì)方面，從加強道德素養(yǎng)、提高專業(yè)水平，擴(kuò)大相關(guān)專業(yè)知識面等多方面進(jìn)行，逐步培養(yǎng)適合集團(tuán)自身監(jiān)督管理需求，協(xié)助集團(tuán)提高經(jīng)濟(jì)效益的高素質(zhì)、專業(yè)化復(fù)合型人才。

四、結(jié)語

在深化國有企業(yè)改革的過程中，內(nèi)部審計工作以監(jiān)督和評價的角色參與，逐步向增值和改善方向轉(zhuǎn)變，工作職能和效果已受到廣泛重視。隨著內(nèi)審范圍不斷拓展，對內(nèi)部審計創(chuàng)新的要求也日益提高。企業(yè)集團(tuán)通過優(yōu)化內(nèi)部審計職能，促進(jìn)內(nèi)部審計的改革和創(chuàng)新，推動內(nèi)部控制體系的完善，提升企業(yè)抵御風(fēng)險的能力，努力將內(nèi)部審計的作用融入到管理和實施企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)中。

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（作者單位：青島國際投資有限公司）