陳國金

【摘 要】改革開放以來，我國企業(yè)不斷完善自身管理理念和組織架構(gòu)，并建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度。責(zé)任會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度的基礎(chǔ)，是我國各類會(huì)計(jì)管理制度的發(fā)展，也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度重要的組成部分。然而，有一些企業(yè)不重視責(zé)任會(huì)計(jì)，將會(huì)計(jì)作為獨(dú)立的部門進(jìn)行管理，沒有充分認(rèn)識到責(zé)任會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制管理中的作用。責(zé)任會(huì)計(jì)在我國企業(yè)推行過程中存在企業(yè)不重視，重內(nèi)部、輕外部，以及責(zé)任會(huì)計(jì)人員不滿足要求等問題，影響到責(zé)任會(huì)計(jì)在企業(yè)的推廣應(yīng)用。因此，需要進(jìn)一步完善責(zé)任會(huì)計(jì)相關(guān)制度，采取措施促進(jìn)責(zé)任會(huì)計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用。

【關(guān)鍵詞】責(zé)任會(huì)計(jì);績效考核;會(huì)計(jì)核算

0 引言

責(zé)任會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)分權(quán)管理的產(chǎn)物。分權(quán)管理的基本特征，就是要將企業(yè)的決策權(quán)在不同層次的管理部門之間進(jìn)行適當(dāng)劃分，并通過相應(yīng)的授權(quán)，使不同層次的管理人員能對其權(quán)責(zé)范圍內(nèi)的經(jīng)營管理活動(dòng)做出及時(shí)有效的決策，避免因逐級匯報(bào)而坐失良機(jī)。分權(quán)管理的結(jié)果，一方面使得各分權(quán)單位之間具有某種程度的相互依賴性，另一方面又允許各分權(quán)單位具有相對獨(dú)立性，這時(shí)就可能會(huì)出現(xiàn)各分權(quán)單位為了自身的利益而損害其他分權(quán)單位利益甚至企業(yè)的整體利益的行為。因此，在分權(quán)管理模式下，需要協(xié)調(diào)好各分權(quán)單位之間的關(guān)系，防止出現(xiàn)片面追求局部利益而損害企業(yè)的整體利益的情況。因此，必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制。責(zé)任會(huì)計(jì)正是適應(yīng)這種管理要求而建立的一種內(nèi)部控制系統(tǒng)，通過責(zé)任會(huì)計(jì)可以將企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)落實(shí)到各個(gè)部門，調(diào)動(dòng)企業(yè)員工的積極性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的成本管理、資金管理，確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

1 責(zé)任會(huì)計(jì)概述

1.1 責(zé)任會(huì)計(jì)含義

責(zé)任會(huì)計(jì)是為了適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求，在企業(yè)內(nèi)部建立若干個(gè)責(zé)任中心，并對其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)劃與控制，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)績考核與評價(jià)的一種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)與企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)關(guān)系密切，通過企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)可以反映企業(yè)的組織架構(gòu)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)劃設(shè)計(jì)、控制與管理。

1.2 責(zé)任會(huì)計(jì)基本原則

責(zé)任會(huì)計(jì)包括3個(gè)基本原則：第一，實(shí)行責(zé)任原則，要明確責(zé)任單位、責(zé)任指標(biāo)，讓企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門具備定量的經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)，讓企業(yè)的總指標(biāo)分解到各個(gè)責(zé)任部門。第二，實(shí)行定價(jià)結(jié)算原則，企業(yè)按照一定的價(jià)格，分給各個(gè)責(zé)任部門進(jìn)行核算，包括各個(gè)部門之間的往來結(jié)算和各個(gè)責(zé)任部門的責(zé)任指標(biāo)的核算。第三，實(shí)行利益原則，需要對各個(gè)責(zé)任部門指標(biāo)的完成情況進(jìn)行考核，并根據(jù)結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)懲。通過責(zé)任會(huì)計(jì)的3個(gè)原則，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的事前確定目標(biāo)、事中核算監(jiān)督、事后考核獎(jiǎng)懲[1]。

1.3 責(zé)任會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

企業(yè)實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)基礎(chǔ)包括以下幾個(gè)方面：第一，企業(yè)必須明確各個(gè)責(zé)任中心的職責(zé)范圍，在職責(zé)范圍內(nèi)授予它們一定的權(quán)力，為各個(gè)責(zé)任中心執(zhí)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理任務(wù)提供必要的條件。第二，科學(xué)、合理地分解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)整體目標(biāo)，讓各個(gè)責(zé)任中心明確各自的目標(biāo)和任務(wù)，確保各個(gè)責(zé)任中心順利地完成目標(biāo)任務(wù)，實(shí)現(xiàn)局部目標(biāo)和整體目標(biāo)的統(tǒng)一。第三，為了便于評價(jià)各個(gè)責(zé)任中心的工作任務(wù)和工作成果，各個(gè)責(zé)任中心必須提供相應(yīng)的產(chǎn)品和勞務(wù)，并制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的計(jì)量、結(jié)算。第四，如果責(zé)任中心在開展工作時(shí)受到其他責(zé)任中心的影響并產(chǎn)生了損壞，則后者需要賠償前者。第五，必須制定嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，并按照各個(gè)責(zé)任中心完成經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)和任務(wù)的情況，制定獎(jiǎng)懲措施，獎(jiǎng)勵(lì)先進(jìn)的責(zé)任中心小組，懲罰落后的責(zé)任中心。第六，必須完善企業(yè)的信息收集、加工處理系統(tǒng)，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)信息的反饋?zhàn)饔?，確保企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)按照企業(yè)各項(xiàng)目標(biāo)推進(jìn)。

2 責(zé)任會(huì)計(jì)在我國企業(yè)推行過程中存在的問題

2.1 企業(yè)不重視責(zé)任會(huì)計(jì)制度

責(zé)任會(huì)計(jì)并不是國家強(qiáng)制性推行的一項(xiàng)政策，責(zé)任會(huì)計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用往往取決于企業(yè)管理者和領(lǐng)導(dǎo)者的重視程度。首先，我國企業(yè)在發(fā)展過程中，受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的影響比較大，管理者往往依靠自己過去經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)而不是依靠企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息評估與判斷企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，企業(yè)對責(zé)任會(huì)計(jì)不重視，認(rèn)為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要負(fù)責(zé)企業(yè)的出納、支出、成本核算等工作，沒有將企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展、內(nèi)部管理等聯(lián)系起來。其次，由于企業(yè)會(huì)計(jì)信息關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)、銷售等數(shù)據(jù)信息，所以部分企業(yè)不愿意向社會(huì)公開披露企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息[2]。企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容包括企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值、職工薪酬水平、職工福利、社會(huì)責(zé)任、環(huán)保等方面的信息。近年來，國家加快了稅務(wù)改革步伐，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。部分企業(yè)為了減免稅金，故意篡改企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息無法真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營情況，無法為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展、投資決策提供參考，也無法給國家審計(jì)部門提供真實(shí)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。

2.2 企業(yè)重內(nèi)部、輕外部

隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)管理制度的建立和完善，企業(yè)與企業(yè)之間的競爭越來越大，市場瞬息萬變，企業(yè)只有具備良好的適應(yīng)能力，并根據(jù)市場變化及時(shí)調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營方向，才能適應(yīng)市場發(fā)展需求。責(zé)任會(huì)計(jì)是對企業(yè)內(nèi)部各個(gè)責(zé)任中心的控制與管理，企業(yè)在實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)的時(shí)候，往往過于重視企業(yè)內(nèi)部各個(gè)責(zé)任中心職權(quán)范圍的劃定、目標(biāo)的分解，忽視了外部環(huán)境。因此，在實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)的時(shí)候，必須考慮外部環(huán)境對責(zé)任中心的影響。外部環(huán)境包括國家經(jīng)濟(jì)體制和物價(jià)兩個(gè)方面，為了促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展，國家加快經(jīng)濟(jì)體制改革，政企分家、國有企業(yè)改革等措施的實(shí)施，促使企業(yè)不斷完善現(xiàn)代管理制度，經(jīng)濟(jì)體制改革對責(zé)任會(huì)計(jì)制度提出了新的要求。近兩年，受到外部環(huán)境的影響，人力、原材料等價(jià)格不斷上漲，在一定程度上增加了企業(yè)的成本。企業(yè)的用工成本、生產(chǎn)成本不斷攀升，給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營增加了負(fù)擔(dān)。這些外部因素影響各個(gè)責(zé)任中心目標(biāo)和任務(wù)的完成，也影響責(zé)任中心目標(biāo)的考核。

2.3 財(cái)務(wù)管理人員綜合素質(zhì)無法滿足責(zé)任會(huì)計(jì)核算要求

責(zé)任會(huì)計(jì)分單軌制和雙軌制兩種核算模式，單軌制是將責(zé)任會(huì)計(jì)的核算納入企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算系統(tǒng)，將企業(yè)的責(zé)任會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算合并為一，使用同一套賬目完成責(zé)任會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算工作，這樣可以減輕企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作任務(wù)。雙軌制核算模式是企業(yè)在不影響原有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的前提下，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理與控制的需求，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與責(zé)任會(huì)計(jì)核算分開，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系外建立一套獨(dú)立的責(zé)任會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，完成責(zé)任收入、成本、利潤等方面的核算。這在一定程度上增加了企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)核算的工作任務(wù)[3]。為了節(jié)省成本支出，很多企業(yè)采用單軌制核算模式，將企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與責(zé)任會(huì)計(jì)結(jié)合，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)有的基礎(chǔ)上，增加內(nèi)部會(huì)計(jì)科目。單軌制會(huì)計(jì)核算模式對會(huì)計(jì)人員提出了新的要求，會(huì)計(jì)人員必須具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)知識和技能，而且必須掌握會(huì)計(jì)信息處理方法，通過計(jì)算機(jī)、大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代技術(shù)對企業(yè)的各類財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分析、加工與處理，為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展提供有效的參考。然而，目前，我國企業(yè)中相當(dāng)部分會(huì)計(jì)人員只會(huì)簡單地核算支出、記賬，無法利用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的管理。

3 責(zé)任會(huì)計(jì)在我國企業(yè)推行的策略

3.1 企業(yè)重視責(zé)任會(huì)計(jì)

加強(qiáng)責(zé)任會(huì)計(jì)的推廣與應(yīng)用是深化國家會(huì)計(jì)制度改革的要求，也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的需求。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和管理者必須重視責(zé)任會(huì)計(jì)，將責(zé)任會(huì)計(jì)與企業(yè)各項(xiàng)工作緊密結(jié)合起來，進(jìn)一步完善企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)制度。按照責(zé)任會(huì)計(jì)要求，設(shè)置利潤中心、成本（費(fèi)用）中心、投資中心，并合理劃分各個(gè)責(zé)任部門。將不直接形成收入或者形成收入不容易計(jì)量的部門，比如財(cái)務(wù)部、行政部、審計(jì)部等納入費(fèi)用中心;將可以形成直接收入或者形成收入比較容易計(jì)算的部門，比如業(yè)務(wù)部可以根據(jù)銷售業(yè)績核算利潤的部門作為考核利潤中心;將具備投資決策的投資部門納入投資中心。根據(jù)各個(gè)責(zé)任中心的目標(biāo)和任務(wù)，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的背景下，企業(yè)受到國內(nèi)外環(huán)境的影響比較大，企業(yè)必須根據(jù)市場的環(huán)境、國家相關(guān)政策及相關(guān)產(chǎn)業(yè)情況進(jìn)行合理的目標(biāo)分配。比如，根據(jù)原材料市場價(jià)格波動(dòng)、銷售渠道、供應(yīng)鏈等因素，對企業(yè)的資金流動(dòng)情況制定合理的經(jīng)營管理目標(biāo)，將企業(yè)的總目標(biāo)進(jìn)行分解，分解到各個(gè)責(zé)任中心。各個(gè)責(zé)任中心按照分目標(biāo)，各自完成相應(yīng)的目標(biāo)，從而達(dá)到總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。此外，要建立嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，責(zé)任會(huì)計(jì)考核不僅要符合企業(yè)短期發(fā)展目標(biāo)，而且要符合企業(yè)長期發(fā)展目標(biāo)，否則容易導(dǎo)致企業(yè)重視短期利益而忽視企業(yè)的長期利潤。比如，投資中心的指標(biāo)主要以企業(yè)的投資收益為主，在考核投資中心的時(shí)候，不能只考慮到投資收益，還要考慮到投資成本、風(fēng)險(xiǎn)[4]。

3.2 完善責(zé)任會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)

當(dāng)前，相當(dāng)一部分企業(yè)缺乏責(zé)任會(huì)計(jì)意識，沒有意識到責(zé)任會(huì)計(jì)的重要性，影響到責(zé)任會(huì)計(jì)的推廣與應(yīng)用。同時(shí)，我國的會(huì)計(jì)法律法規(guī)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，《公司法》《會(huì)計(jì)法》等不同的法律對會(huì)計(jì)違法的處罰標(biāo)準(zhǔn)不一致，在一定程度上降低了法律的權(quán)威性和影響力。針對這種現(xiàn)象，國家應(yīng)進(jìn)一步完善責(zé)任會(huì)計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)，將責(zé)任會(huì)計(jì)作為企業(yè)的一項(xiàng)硬性規(guī)定，并協(xié)調(diào)好各項(xiàng)法律對會(huì)計(jì)違法的沖突和矛盾，進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)違法行為，為責(zé)任會(huì)計(jì)的實(shí)施與應(yīng)用奠定良好的法律基礎(chǔ)，只有這樣，才能做到有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。針對部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對責(zé)任會(huì)計(jì)比較生疏的問題，要以培訓(xùn)、幫扶等手段，促使其學(xué)習(xí)、掌握、熟悉責(zé)任會(huì)計(jì)知識，并在劃分責(zé)任中心、編制責(zé)任預(yù)算、實(shí)施責(zé)任跟蹤、考核責(zé)任績效等項(xiàng)工作中做出正確決策，指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與責(zé)任會(huì)計(jì)的結(jié)合，財(cái)務(wù)指標(biāo)與責(zé)任指標(biāo)的銜接。

3.3 提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

作為責(zé)任會(huì)計(jì)制度執(zhí)行者，會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)直接影響企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)施效果。長期以來，企業(yè)不重視責(zé)任會(huì)計(jì)工作，導(dǎo)致部分會(huì)計(jì)人員忽視責(zé)任會(huì)計(jì)各項(xiàng)制度，工作不積極，沒有按照企業(yè)要求執(zhí)行財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)制度，財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)信息化水平低，不能充分利用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)完成責(zé)任會(huì)計(jì)核算工作[5]。針對這種現(xiàn)象，企業(yè)必須加大會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度，向會(huì)計(jì)人員普及責(zé)任會(huì)計(jì)知識，讓會(huì)計(jì)人員進(jìn)一步了解責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)涵和作用，并將責(zé)任會(huì)計(jì)落實(shí)到企業(yè)各項(xiàng)工作中。同時(shí)，將責(zé)任會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)電算化納入會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育內(nèi)容中，為責(zé)任會(huì)計(jì)的推廣應(yīng)用奠定基礎(chǔ)，打造一批具有責(zé)任會(huì)計(jì)能力和會(huì)計(jì)電算化的會(huì)計(jì)人才。此外，企業(yè)還要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的績效考核，將責(zé)任會(huì)計(jì)知識和技能納入會(huì)計(jì)人員考核內(nèi)容，提高會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)責(zé)任會(huì)計(jì)的積極性，讓他們在工作中不斷學(xué)習(xí)新知識和新技術(shù)，并將學(xué)習(xí)的新知識和技術(shù)應(yīng)用在會(huì)計(jì)工作中。

4 結(jié)語

責(zé)任會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的必然選擇，也是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。當(dāng)前，責(zé)任會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用過程中存在不少問題，影響了責(zé)任會(huì)計(jì)的實(shí)施。因此，企業(yè)必須重視責(zé)任會(huì)計(jì)工作，進(jìn)一步完善企業(yè)的責(zé)任會(huì)計(jì)制度，明確各個(gè)責(zé)任中心的職責(zé)，提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，為責(zé)任會(huì)計(jì)的實(shí)施奠定良好的基礎(chǔ)。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]晁世元.基于SWOT分析的企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)推行研究[J].開發(fā)研究，2014（5）：132-135.

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