企業(yè)減稅降負(fù)情況與對策探析

林素云

摘要：為了解2020年減稅降費(fèi)實(shí)施效果，為后續(xù)的政策執(zhí)行提供參考，本文選取了沿海地區(qū)第二、三產(chǎn)業(yè)大市——佛山市作為調(diào)研對象，對71家各類企業(yè)開展問卷調(diào)查。調(diào)查顯示：2020年1-8月樣本企業(yè)稅負(fù)率同比下降46.89%，相較于2019年同期減稅降費(fèi)成效顯著。同時(shí)，存在以下問題值得關(guān)注：企業(yè)營收壓力依然較大，成本仍處高位，尤其是部分出口企業(yè)訂單銳減，出口成本上升;部分重要稅種未被覆蓋、增值稅抵扣鏈條未完全打通致使減稅政策效果不彰;企業(yè)創(chuàng)新層面稅惠政策相對單一，資質(zhì)認(rèn)定門檻高;減稅降費(fèi)對企業(yè)投資改善有限，存在政策拓展空間。針對上述問題，本文在填補(bǔ)政策缺漏、豐富政策內(nèi)涵、推進(jìn)政策效能等方面，探析了對策。

關(guān)鍵詞：財(cái)稅改革 減稅降費(fèi) 企業(yè)負(fù)擔(dān) 企業(yè)政策獲得感

一、基本情況

本次調(diào)查主要采用問卷調(diào)查的方式，為保障樣本的隨機(jī)性，兼顧重要性和差異性，在佛山市全市共選取了75家企業(yè)發(fā)放問卷，回收有效問卷71份。本次調(diào)查時(shí)間為2020年1—8月，涵蓋了佛山市內(nèi)五個(gè)區(qū)。涉及制造業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)和郵政等多個(gè)行業(yè)，其中大、中、小微企業(yè)均有一定比例分布。與以前同類型的問卷調(diào)查相比，本次問卷有一定的特殊性：一是兼顧了企業(yè)的行業(yè)性及業(yè)務(wù)的國際關(guān)聯(lián)度;二是關(guān)注了減稅降費(fèi)對企業(yè)創(chuàng)新的影響;三是將疫情影響納入考察范圍，使調(diào)查和分析的維度更加廣泛和深入。

（一）樣本企業(yè)總體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)有所減輕

總體而言，2020年1—8月樣本企業(yè)稅負(fù)率1.59%（稅款支出/營業(yè)收入）同比下降46.89%，各類稅款支出總額同比大幅下降57.82%，相較于2019年減稅降費(fèi)成效顯著。此外，企業(yè)的社保負(fù)擔(dān)總體降低，樣本企業(yè)2020年1—8月社保支出總額（企業(yè)繳納部分）同比下降37.86%，近70%的企業(yè)表示社保負(fù)擔(dān)同比下降，社保負(fù)擔(dān)明顯減輕。

（二）樣本企業(yè)總體經(jīng)營狀況有所改善

整體來看，隨著市場和外部環(huán)境的改變，2020年樣本企業(yè)的總體經(jīng)營狀況有所改善，但仍然沒有恢復(fù)到疫情前水平。據(jù)問卷反饋，一方面，樣本企業(yè)2020年1—8月營業(yè)收入同比下降了20.58%，營業(yè)利潤同比大幅下降，降幅為43.51%，總體經(jīng)營情況仍不及去年同期;另一方面樣本企業(yè)在2020年7—8月期間的企業(yè)總資產(chǎn)報(bào)酬率、資本收益率及凈資產(chǎn)收益率較上半年均有不同幅度的提升，同時(shí)存貨周轉(zhuǎn)率與上半年相比也明顯上升，說明三季度企業(yè)盈利能力和短期償債能力都有所提高，實(shí)際抗風(fēng)險(xiǎn)能力增強(qiáng)。

二、企業(yè)減稅降費(fèi)方面有四方面問題仍然值得關(guān)注

（一）企業(yè)經(jīng)營狀況不容樂觀，減負(fù)力度仍顯不足

1.企業(yè)營收壓力依然較大，成本仍處高位。與去年同期相比，樣本企業(yè)2020年1—8月營業(yè)收入總額下降明顯，利潤也有較大幅度下滑，其中約67.61%的企業(yè)營業(yè)收入有不同程度的下降，另外有20家企業(yè)表示今年應(yīng)收賬款回收期變長，6家企業(yè)表示壞賬增加，分別占樣本企業(yè)總數(shù)的42.60%和12.80%，企業(yè)營收壓力依然較大。樣本企業(yè)營業(yè)成本同比也有所下降，降幅為18.88%，低于營業(yè)收入降幅，其中人工成本上升5.34%，總體成本仍處高位。

2.部分出口企業(yè)訂單銳減，出口成本上升企業(yè)逐季增加。從企業(yè)問卷反饋來看，一是67.61%的企業(yè)營業(yè)收入呈不同程度的下滑，對美出口企業(yè)受影響較大，F(xiàn)塑料股份有限公司表示企業(yè)對美出口業(yè)務(wù)進(jìn)一步惡化，同時(shí)物流環(huán)節(jié)影響較大;二是出口訂單同比銳減，約65.51%的出口企業(yè)表示2020年1—8月的出口訂單同比有不同程度的減少。

另外從成本上看，表示企業(yè)出口成本同比上升的企業(yè)數(shù)量居高不下，認(rèn)為1—8月出口成本上升的企業(yè)占出口企業(yè)數(shù)的31.03%，企業(yè)出口的成本壓力在三季度并未明顯減輕。尤其是原材料來源于二、三季度疫情暴發(fā)國的企業(yè)承受了更大的壓力，以佛山市LS貿(mào)易有限公司為例，該公司表示二季度開始，其對美原料進(jìn)口成本增加，導(dǎo)致其產(chǎn)品出口成本居高不下。

3.部分企業(yè)減稅獲益較少，小微企業(yè)政策獲得感弱。一是受大中型企業(yè)和下游企業(yè)盤剝，小微企業(yè)紅利被轉(zhuǎn)移，根據(jù)佛山市SY機(jī)械有限公司反映，在實(shí)際業(yè)務(wù)開展中，大企業(yè)和上游供應(yīng)商往往會(huì)以增值稅減免為由進(jìn)行壓價(jià)，導(dǎo)致減稅紅利轉(zhuǎn)移;二是由于稅務(wù)與銀保監(jiān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不一致，導(dǎo)致部分企業(yè)主的經(jīng)營貸款無法享受到免征增值稅政策，據(jù)佛山市JH服裝有限公司反映，這是當(dāng)前企業(yè)減稅降費(fèi)政策區(qū)別于大中型企業(yè)的特殊困難之一;三是一般規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換為小規(guī)模納稅人對銷售額的連續(xù)性要求較高，時(shí)間限制嚴(yán)格，難以達(dá)到;四是國家對小微企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的政策僅限于金融機(jī)構(gòu)，對企業(yè)其他融資途徑減負(fù)有限。

（二）政策覆蓋不全面，部分政策效果不彰

1.部分重要稅種未被覆蓋或覆蓋面窄。在減稅降費(fèi)過程中，有些重要稅種尚未被覆蓋或覆蓋面不夠，可能成為部分企業(yè)的嚴(yán)重負(fù)擔(dān)。一是部分企業(yè)反映城鎮(zhèn)土地使用稅定額稅率標(biāo)準(zhǔn)仍有改進(jìn)空間，據(jù)佛山市LY皮革有限公司反映，公司2019年度總納稅額為10.8萬元，其中城鎮(zhèn)土地使用稅納稅額為3萬元，同期的增值稅納稅額為4.8萬元，城鎮(zhèn)土地使用稅在公司各類稅種納稅額中位列第三，該企業(yè)期待更加合理的城鎮(zhèn)土地使用稅稅率;二是在附加稅減免上政策覆蓋面較小，根據(jù)最新的國家政策，各地政府可以制定政策使增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加，但部分一般規(guī)模納稅人由于當(dāng)?shù)芈鋵?shí)緩慢、自身經(jīng)營困難等原因，未能享受到該政策。

2.增值稅抵扣鏈條未完全打通削弱政策效果。具體來看，38.10%的樣本企業(yè)表示行業(yè)競爭激烈，導(dǎo)致企業(yè)的議價(jià)能力較弱，被迫按下游企業(yè)或終端消費(fèi)者要求下調(diào)價(jià)格，讓渡減稅收益是削弱政策獲得感的原因，27.60%的樣本企業(yè)認(rèn)為企業(yè)銷項(xiàng)稅率下調(diào)幅度小于購進(jìn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅率是削弱增值稅減免政策效果的重要原因，20.00%的樣本企業(yè)表明交易對象很多為小規(guī)模納稅人，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)發(fā)票獲取困難，進(jìn)項(xiàng)抵扣不充分也是重要原因。

（三）企業(yè)創(chuàng)新層面稅惠政策相對單一，資質(zhì)認(rèn)定門檻高

1.技術(shù)創(chuàng)新型企業(yè)的相關(guān)資質(zhì)認(rèn)定難。目前我國對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策主要集中于高新技術(shù)企業(yè)，但是當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)的資質(zhì)認(rèn)定體系還不夠完善。一是部分企業(yè)（30家）認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定門檻依然較高，中小型科技企業(yè)難以達(dá)到，以佛山市為例，2018年的高新技術(shù)企業(yè)新認(rèn)定1350家，總計(jì)3900多家，居全國前列，但是其占佛山市企業(yè)總量的比例依舊較低，覆蓋面遠(yuǎn)低于歐美發(fā)達(dá)國家水平;二是部分企業(yè)（20家）反映地方上的高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不夠統(tǒng)一，從而在實(shí)際執(zhí)行中，區(qū)域間的協(xié)調(diào)性有所不足，導(dǎo)致部分高新技術(shù)企業(yè)在享受相關(guān)稅收優(yōu)惠減免方面遇到困難。

2.針對企業(yè)創(chuàng)新環(huán)節(jié)的稅惠政策相對單一。與以往相比，近年來政府對企業(yè)創(chuàng)新環(huán)節(jié)的稅費(fèi)減免力度有了顯著增強(qiáng)，但仍無法完全滿足日益增長的創(chuàng)新需求。具體到問卷中，樣本企業(yè)2020年1—8月研發(fā)費(fèi)用共11.57億元，同比下降16.64%，同期研發(fā)人員人數(shù)為1576人，同比下降了1.07%，但其個(gè)稅繳納額同比增長了26.75%，表明企業(yè)的研發(fā)意愿下滑，而研發(fā)人員納稅負(fù)擔(dān)較大。但是當(dāng)前針對企業(yè)創(chuàng)新環(huán)節(jié)的稅惠政策無法滿足新的需求，一方面是現(xiàn)有的政策存在局限性，以研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策為例，有13家企業(yè)表示由于研發(fā)費(fèi)用的政策適用期較短（2018年1月1日至2020年12月31日），對企業(yè)的長周期研發(fā)活動(dòng)造成了不利影響;另一方面是對創(chuàng)新環(huán)節(jié)缺乏成體系的稅收引導(dǎo)政策，比如針對研發(fā)人員的稅收優(yōu)惠政策有較大留白，有29家企業(yè)表示當(dāng)前對研發(fā)人員個(gè)稅的減免力度較小，不利于調(diào)動(dòng)工作積極性，另外針對企業(yè)科技成果市場化的政策也相對單薄，目前較成熟的是各類科技成果轉(zhuǎn)化基金，需要更強(qiáng)有力的稅收政策引導(dǎo)企業(yè)形成創(chuàng)新的循環(huán)體系。

（四）減稅降費(fèi)對企業(yè)投資改善有限，存在政策拓展空間

1.企業(yè)再投資活動(dòng)減弱，擴(kuò)產(chǎn)意愿不強(qiáng)。樣本企業(yè)的期末總資產(chǎn)由2019年8月底的同比增長12.43%轉(zhuǎn)入2020年8月底的負(fù)增長局面，同比下滑2%，期末固定資產(chǎn)總額同比下滑3.98%，對企業(yè)期末總資產(chǎn)的拖累更大，企業(yè)固定資產(chǎn)投資活動(dòng)趨于減弱。以樣本企業(yè)中的5家初創(chuàng)科技型企業(yè)為例，雖然享受了創(chuàng)投企業(yè)和天使投資個(gè)人投向初創(chuàng)科技型可按投資額70%抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策，但其2020年前三季度企業(yè)總體的資本公積轉(zhuǎn)增行為未見明顯增長，同時(shí)近三年公司并購及重大資產(chǎn)重組意愿也未見明顯增加。約20%的企業(yè)明確表示受外部投資環(huán)境影響，企業(yè)整體的再投資活動(dòng)趨于謹(jǐn)慎，擴(kuò)產(chǎn)意愿不強(qiáng)。

2.企業(yè)融資成本較高，投資風(fēng)險(xiǎn)聚集。除企業(yè)外部投資環(huán)境的影響外，負(fù)債規(guī)模擴(kuò)大和融資成本增加也是導(dǎo)致企業(yè)投資力度減小的重要原因。2020年1—8月樣本企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率為78.72%，同比升高16.53%，創(chuàng)近三年新高，期末負(fù)債總額為429.78億元，同比上升14.20%，連續(xù)兩年漲幅高于10%，反映到問卷中，有60%的企業(yè)表示融資需求與去年持平，有34.30%的企業(yè)表示融資需求進(jìn)一步上升，在融資需求上升的企業(yè)中，42.60%的企業(yè)表示應(yīng)收賬款周期變長是融資需求上升的主要因素之一，表明企業(yè)債務(wù)壓力不斷增加。與此同時(shí)，企業(yè)的融資難度也不斷增強(qiáng)，25.40%的樣本企業(yè)表示所貸資金使用期限短難以與企業(yè)資金使用需求相匹配，融資難加大了投資風(fēng)險(xiǎn)，22%的樣本企業(yè)表示缺乏抵押或者抵押物不足難以申請貸款，17.80%的樣本企業(yè)表示由于資金授信額度小，難以滿足企業(yè)投資生產(chǎn)資金需求。

3.企業(yè)減稅利得轉(zhuǎn)化投資困難多，投資回報(bào)受限。從整體上看，樣本企業(yè)兩年來減稅降費(fèi)取得了重大成效，企業(yè)減稅利得轉(zhuǎn)化為投資的比率較高，資金用途較為廣泛，問卷顯示，33.60%的企業(yè)表示曾用減稅降費(fèi)紅利購買新設(shè)備、技術(shù)增加生產(chǎn)線，22.10%的企業(yè)表示將該資金用于新產(chǎn)品的研發(fā)投入，15.90%的企業(yè)表明曾將資金用于添置固定資產(chǎn)，除了這三個(gè)用途，部分企業(yè)還將其用于對科技人員進(jìn)行研發(fā)補(bǔ)貼、創(chuàng)新產(chǎn)品的應(yīng)用推廣及股東年終分紅，其比例分別為4.40%、15%和4.40%。但是據(jù)企業(yè)反映，在減稅利得轉(zhuǎn)化為投資的過程中面臨的許多困難限制了企業(yè)的投資回報(bào)，例如25%的企業(yè)表示新投資項(xiàng)目資金回收周期長，對企業(yè)資金鏈供應(yīng)造成壓力，20.80%的企業(yè)表示新投資項(xiàng)目消耗資金多，減稅降費(fèi)所得庫存現(xiàn)金不足是限制投資的重要因素，18.30%的企業(yè)表示外部市場環(huán)境的不穩(wěn)定惡化了再投資環(huán)境，削弱了擴(kuò)大再生產(chǎn)意愿。另外，有13.30%的企業(yè)認(rèn)為受制于舊行業(yè)市場飽和，資金投放收益率低，同樣是13.30%的企業(yè)表示租金和廠房價(jià)格上漲是導(dǎo)致減稅利得用于擴(kuò)大再生產(chǎn)受阻的重要原因。

三、政策建議

（一）增強(qiáng)減稅政策的全面性和針對性

為回應(yīng)企業(yè)訴求，在減稅降費(fèi)的政策完善上應(yīng)當(dāng)兩方面齊頭并進(jìn)，一是填補(bǔ)既有的政策缺漏，加快城鎮(zhèn)土地使用稅稅率標(biāo)準(zhǔn)改革，對廠房占地面積較大的企業(yè)進(jìn)行適度的稅費(fèi)減免，擴(kuò)大附加稅減免政策的適用范圍，打通并健全增值稅抵扣鏈條，規(guī)范增值稅發(fā)票的使用，出具更具行業(yè)針對性的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策，提高政策的完善度;二是積極進(jìn)行政策創(chuàng)新，對不同類型企業(yè)采用更具有針對性和導(dǎo)向型的政策：第一，考慮對出口導(dǎo)向型企業(yè)進(jìn)行原料進(jìn)口方面的稅惠減免，同時(shí)針對部分出口企業(yè)反映的出口退稅率下降問題進(jìn)行分析，出具更靈活的出口退稅政策。第二，針對部分小微企業(yè)減稅降費(fèi)獲得感低的問題出具更有力的政策。首先是需要政府出臺相關(guān)政策加強(qiáng)監(jiān)督保證減稅紅利不轉(zhuǎn)移，其次是需要稅務(wù)及金融監(jiān)管部門通過協(xié)調(diào)貸款認(rèn)定方式來降低小微企業(yè)的融資成本，然后是對小微企業(yè)轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人的時(shí)間限制適當(dāng)縮短，同時(shí)考慮放寬小微企業(yè)除金融機(jī)構(gòu)外融資途徑的印花稅減免，增強(qiáng)其獲得感。

（二）豐富企業(yè)創(chuàng)新層面的稅惠政策，降低相關(guān)資質(zhì)門檻

一是要進(jìn)一步降低高新技術(shù)企業(yè)的資質(zhì)認(rèn)定門檻，增強(qiáng)各地區(qū)的協(xié)調(diào)性，讓更多有創(chuàng)新意愿、創(chuàng)新能力、核心技術(shù)的中小企業(yè)可以享受到相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)規(guī)范各區(qū)域在高新技術(shù)企業(yè)以外的其他資質(zhì)認(rèn)定方式，增強(qiáng)創(chuàng)新相關(guān)的企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定體系的合理性。二是增加針對企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的減稅政策，例如研發(fā)人員個(gè)稅減免、科技成果轉(zhuǎn)化及新產(chǎn)品市場運(yùn)用等方面適度增加稅收政策優(yōu)惠，同時(shí)切實(shí)保護(hù)企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)，鼓勵(lì)更多的企業(yè)增加研發(fā)活動(dòng)，推動(dòng)技術(shù)創(chuàng)新，最終形成一個(gè)包含豐富稅收政策的政策工具箱。

（三）以政策助力企業(yè)投資活動(dòng)

針對企業(yè)當(dāng)前的投資問題需要兩個(gè)方向合力解決，一方面是提升當(dāng)前企業(yè)的投資意愿，這需要繼續(xù)深化減稅降費(fèi)政策，切實(shí)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，尤其是社保負(fù)擔(dān)，2019年1—8月部分樣本企業(yè)的社保繳納額同比不降反增，在2020年12月底當(dāng)前的企業(yè)社保減免政策到期后，企業(yè)整體減稅降費(fèi)成果或遭到挑戰(zhàn);另一方面是優(yōu)化企業(yè)投資的市場和政策環(huán)境，解決當(dāng)前企業(yè)投資難題。一是要充分發(fā)揮金融機(jī)構(gòu)的作用，適當(dāng)放寬對企業(yè)投資的融資門檻，增加授信額度，延長借貸期限，解決融資難問題;二是通過政策鼓勵(lì)企業(yè)將減稅降費(fèi)利得轉(zhuǎn)化為投資，有近三分之一的樣本企業(yè)表示曾將減稅利得直接作為股東的年終分紅，表明企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營的減稅利得比例還有較大提升空間;三是優(yōu)化營商環(huán)境，通過更優(yōu)質(zhì)的外部市場環(huán)境提升企業(yè)的投資回報(bào)率。

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作者單位：中國人民銀行佛山市中心支行