重大專項(xiàng)與重點(diǎn)研發(fā)計(jì)劃項(xiàng)目財(cái)務(wù)驗(yàn)收審計(jì)的異同

（首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué) 北京 100070）

一、比較的意義

一些單位由于科研能力突出，會同時(shí)承擔(dān)重大專項(xiàng)和重點(diǎn)研發(fā)計(jì)劃的項(xiàng)目（課題），對于首次承接其中一類國家級科研項(xiàng)目的單位，很可能存在疑問：重大專項(xiàng)與重點(diǎn)研發(fā)計(jì)劃審計(jì)時(shí)依據(jù)的政策有何不同？財(cái)務(wù)驗(yàn)收審計(jì)側(cè)重點(diǎn)有何不同？財(cái)務(wù)收支上各有哪些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)？還有對于一些單位關(guān)心的問題，兩類項(xiàng)目（課題）的處理方法是否相同？本文試圖從財(cái)務(wù)驗(yàn)收審計(jì)的角度整理以上問題的答案，希望給這類單位一些參考。

二、審計(jì)依據(jù)政策文件

（一）國家科技重大專項(xiàng)

1.科技部 發(fā)改委 財(cái)政部《國家科技重大專項(xiàng)（民口）管理規(guī)定》（國科發(fā)?！?017〕145號）

2.財(cái)政部 科技部 發(fā)改委《國家科技重大專項(xiàng)（民口）資金管理辦法》（財(cái)科教〔2017〕74號）

3.科技部 發(fā)改委 財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步深化管理改革激發(fā)創(chuàng)新活力確保完成國家科技重大專項(xiàng)既定目標(biāo)的十項(xiàng)措施的通知》（國科發(fā)重〔2018〕315號）

4.財(cái)政部《國家科技重大專項(xiàng)（民口）項(xiàng)目（課題）財(cái)務(wù)驗(yàn)收辦法》（財(cái)科教〔2017〕75號）

5.國家科技重大專項(xiàng)（民口）項(xiàng)目（課題）財(cái)務(wù)驗(yàn)收指標(biāo)

（二）國家重點(diǎn)研發(fā)計(jì)劃

1.科技部 財(cái)政部《國家重點(diǎn)研發(fā)計(jì)劃管理暫行辦法》（國科發(fā)字〔2017〕152號）

2.財(cái)政部 科技部《國家重點(diǎn)研發(fā)計(jì)劃資金管理辦法》（財(cái)科教〔2016〕113號）

3.科技部《國家重點(diǎn)研發(fā)計(jì)劃資金管理辦法配套實(shí)施細(xì)則》（國科發(fā)資〔2017〕261號）

4.科技部 財(cái)政部《關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化國家重點(diǎn)研發(fā)計(jì)劃項(xiàng)目和資金管理的通知》國科發(fā)字〔2019〕45號

5.科技部《國家重點(diǎn)研發(fā)計(jì)劃項(xiàng)目綜合績效評價(jià)工作規(guī)范（試行）》國科辦字〔2018〕107號

6.國家重點(diǎn)研發(fā)計(jì)劃項(xiàng)目專家課題資金評議打分表

三、相同之處

（一）不得通過財(cái)務(wù)驗(yàn)收的情形

重大專項(xiàng)與重點(diǎn)研發(fā)計(jì)劃項(xiàng)目（課題）不得通過財(cái)務(wù)驗(yàn)收的情形相同。以作者有限的外部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，重大專項(xiàng)與重點(diǎn)研發(fā)計(jì)劃的參與單位中比較容易出現(xiàn)的問題是“未對專項(xiàng)資金進(jìn)行單獨(dú)核算”。對于高校、科研院所，該問題并不突出。問題一般出現(xiàn)在公司，比較容易出現(xiàn)未單獨(dú)核算或單獨(dú)核算不規(guī)范的情況。所謂單獨(dú)核算，是在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中既要對不同來源的資金（即中央財(cái)政資金、地方財(cái)政資金、自籌資金、其他來源資金）分別核算，又要對同一單位承擔(dān)的不同課題或任務(wù)分別核算。

單獨(dú)核算通常有兩種方法：1.設(shè)置項(xiàng)目輔助核算；2.設(shè)置項(xiàng)目明細(xì)科目。推薦使用第一種方法。僅在摘要中注明是不可以的，單獨(dú)設(shè)置賬套、未納入單位統(tǒng)一管理也是不允許的。若沒有做到單獨(dú)核算，則需要進(jìn)行整改，即調(diào)賬。由于未單獨(dú)核算而進(jìn)行整改的調(diào)賬不屬于“臨近任務(wù)結(jié)束為增加執(zhí)行率大規(guī)模調(diào)賬”的情況。

（二）支出的范圍

重大專項(xiàng)與重點(diǎn)研發(fā)計(jì)劃項(xiàng)目（課題）在支出的范圍方面規(guī)定基本相同，各類支出科目常見的高風(fēng)險(xiǎn)問題如下。

1.設(shè)備費(fèi)

（1）列支未列入預(yù)算的電腦、打印機(jī)等通用設(shè)備及其維修費(fèi)用；

（2）列支屬于承擔(dān)單位自有儀器設(shè)備的租賃費(fèi)用；

（3）未提供完整的設(shè)備購置合同及驗(yàn)收入庫手續(xù)；

（4）當(dāng)試制設(shè)備為過程產(chǎn)品時(shí)，發(fā)生的相關(guān)成本（含直接相關(guān)的小型儀器設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、測試加工費(fèi)、燃料動力費(fèi)等）未列入“試制設(shè)備費(fèi)”科目。

2.材料費(fèi)

（1）列支通用辦公耗材，如U盤、打印紙、硒鼓、墨盒等費(fèi)用；

（2）大額材料供應(yīng)單位的經(jīng)營范圍、資質(zhì)、合同、發(fā)票不符合要求；

（3）虛構(gòu)材料支出。

3.測試化驗(yàn)加工費(fèi)

（1）虛構(gòu)測試化驗(yàn)內(nèi)容、提高測試化驗(yàn)支出標(biāo)準(zhǔn)等；

（2）委托不具備相關(guān)業(yè)務(wù)資質(zhì)、能力或經(jīng)營范圍不符的單位開展測試化驗(yàn)加工任務(wù)；

（3）以測試化驗(yàn)加工費(fèi)的名義轉(zhuǎn)包科研任務(wù)。

4.燃料動力費(fèi)

（1）列支或分?jǐn)偝袚?dān)單位日常運(yùn)行的水、電、氣、暖等支出（應(yīng)從計(jì)提的間接費(fèi)用——科研發(fā)展基金中列支）；

（2）分?jǐn)傄罁?jù)不充分、測算方法不合理的支出；

（3）列支私家車燃油費(fèi)。

5.出版、文獻(xiàn)、信息傳播、知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)

（1）列支與本項(xiàng)目無關(guān)的專利年費(fèi)、版面費(fèi)、論文潤色費(fèi)等費(fèi)用；

（2）列支通用性操作系統(tǒng)、辦公軟件等非專用軟件費(fèi)用；

（3）列支日常辦公用途的固定電話和手機(jī)通訊費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)費(fèi)、電話充值卡等費(fèi)用；

（4）項(xiàng)目（課題）任務(wù)目標(biāo)為軟件開發(fā)，以定制或者購買軟件的形式將任務(wù)外包。

6.會議、差旅、國際合作交流費(fèi)

（1）列支與項(xiàng)目（課題）無關(guān)的會議、差旅、國際合作交流費(fèi)，如研究生出國聯(lián)合培養(yǎng)費(fèi)；

（2）虛構(gòu)會議事項(xiàng)，或通過提供虛假參會人員名單、偽造參會人員簽字等方式報(bào)銷會議費(fèi)；

（3）列支舉辦會議邀請專家發(fā)生的專家咨詢費(fèi)（應(yīng)從專家咨詢費(fèi)科目列支）；

（4）列支旅游費(fèi)、景點(diǎn)門票等個(gè)人消費(fèi)支出。

7.勞務(wù)費(fèi)

（1）虛構(gòu)人員名單，虛報(bào)、冒領(lǐng)勞務(wù)費(fèi)和專家咨詢費(fèi)；

（2）列支與項(xiàng)目研究無關(guān)的支出，如畢業(yè)論文答辯費(fèi)、研究生獎學(xué)金、保健津貼等；

（3）變相列支（如以訪問學(xué)者名義）或直接列支課題組成員的勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)；

（4）科研績效費(fèi)（應(yīng)從計(jì)提的間接費(fèi)用－科研績效中列支）；

（5）專家咨詢費(fèi)發(fā)放給專業(yè)機(jī)構(gòu)人員。（專業(yè)機(jī)構(gòu)人員輔導(dǎo)單位支出屬于義務(wù)）。

8.其他支出

（1）列支與項(xiàng)目無關(guān)的費(fèi)用，如各種罰款、捐款、贊助、投資及招待費(fèi)、禮品費(fèi)或其他個(gè)人家庭消費(fèi)等支出；

（2）與前述預(yù)算科目的支出內(nèi)容重復(fù)列支；

（3）列支財(cái)務(wù)咨詢業(yè)務(wù)發(fā)生的費(fèi)用。

（三）結(jié)余資金

重大專項(xiàng)與重點(diǎn)研發(fā)計(jì)劃關(guān)于結(jié)余資金的處理辦法一致：對于項(xiàng)目（課題）結(jié)余資金（不含審計(jì)、年度監(jiān)督評估等監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)資金），項(xiàng)目（課題）完成任務(wù)目標(biāo)并一次性通過驗(yàn)收，且承擔(dān)單位信用評價(jià)好的，結(jié)余資金按規(guī)定留歸承擔(dān)單位使用，2年內(nèi)（自驗(yàn)收結(jié)論下達(dá)后次年的1月1日起計(jì)算）統(tǒng)籌安排用于科研活動的直接支出。2年后結(jié)余資金未使用完的，按規(guī)定原渠道收回；未通過財(cái)務(wù)驗(yàn)收或整改后通過財(cái)務(wù)驗(yàn)收的課題，或承擔(dān)單位信用評價(jià)差的，結(jié)余資金由專業(yè)機(jī)構(gòu)收回，統(tǒng)籌用于重點(diǎn)專項(xiàng)后續(xù)支出。

（四）預(yù)算調(diào)劑

重大專項(xiàng)與重點(diǎn)研發(fā)計(jì)劃關(guān)于預(yù)算調(diào)劑的規(guī)定相同。

1.項(xiàng)目預(yù)算總額調(diào)劑，項(xiàng)目預(yù)算總額不變、課題間預(yù)算調(diào)劑，課題預(yù)算總額不變、課題參與單位之間預(yù)算調(diào)劑以及增減參與單位的，由項(xiàng)目牽頭承擔(dān)單位或課題承擔(dān)單位逐級向?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)提出申請，專業(yè)機(jī)構(gòu)審核評估后，按有關(guān)規(guī)定批準(zhǔn)。

2.直接費(fèi)用中設(shè)備費(fèi)預(yù)算總額一般不予調(diào)增，確需調(diào)增的應(yīng)報(bào)項(xiàng)目管理專業(yè)機(jī)構(gòu)審批；設(shè)備費(fèi)預(yù)算總額調(diào)減、設(shè)備費(fèi)內(nèi)部預(yù)算結(jié)構(gòu)調(diào)整、擬購置設(shè)備的明細(xì)發(fā)生變化，以及其他科目的預(yù)算調(diào)劑權(quán)下放給承擔(dān)單位。直接費(fèi)用實(shí)行分類總額控制，其中，材料費(fèi)、測試化驗(yàn)加工費(fèi)、燃料動力費(fèi)、出版、文獻(xiàn)、信息傳播、知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)等科目在實(shí)施中按一類管理；勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、會議費(fèi)、差旅費(fèi)、國際合作交流費(fèi)、其他支出等四個(gè)科目在實(shí)施中按一類管理。兩類之間的預(yù)算調(diào)劑應(yīng)履行承擔(dān)單位內(nèi)部審批程序；同一類預(yù)算額度內(nèi)，承擔(dān)單位可結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行審批或授權(quán)課題負(fù)責(zé)人自行調(diào)劑使用；承擔(dān)單位應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定完善管理制度，及時(shí)為科研人員辦理預(yù)算調(diào)劑手續(xù)；相關(guān)管理制度由單位主管部門報(bào)項(xiàng)目管理部門備案?！?/p>

3.課題間接費(fèi)用預(yù)算總額不得調(diào)增，經(jīng)課題承擔(dān)單位與課題負(fù)責(zé)人協(xié)商一致后，可以調(diào)減用于直接費(fèi)用?！奔丛陬A(yù)算總額不變的前提下，設(shè)備費(fèi)、間接費(fèi)用不調(diào)增（可調(diào)減），其他科目間的預(yù)算可任意調(diào)劑，本單位審批即可。

四、不同之處

（一）驗(yàn)收指標(biāo)與分值

重大專項(xiàng)與重點(diǎn)研發(fā)計(jì)劃相比，財(cái)務(wù)驗(yàn)收指標(biāo)更多，各指標(biāo)所占分值不同，具體如下。

（二）審計(jì)系統(tǒng)

重大專項(xiàng)與重點(diǎn)研發(fā)計(jì)劃審計(jì)使用的驗(yàn)收系統(tǒng)不一致。重大專項(xiàng)須填報(bào)“民口重大專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)”，而重點(diǎn)研發(fā)計(jì)劃填報(bào)的系統(tǒng)是科技部“結(jié)題審計(jì)上傳系統(tǒng)”。

（三）驗(yàn)收需要提供的審計(jì)材料