向莉

摘要：預(yù)算管理是制藥企業(yè)管理中非常重要的一個環(huán)節(jié)，預(yù)算管理的好壞會直接影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果及戰(zhàn)略目標(biāo)。文章對制藥企業(yè)預(yù)算管理的意義和作用進行闡述，分析制藥企業(yè)在預(yù)算管理方面普遍存在的問題，并就制藥企業(yè)預(yù)算管理中的問題提出解決措施。

關(guān)鍵詞：制藥企業(yè);預(yù)算管理;經(jīng)營風(fēng)險;戰(zhàn)略

預(yù)算管理是指企業(yè)以其戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過對未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動和相應(yīng)的財務(wù)結(jié)果進行全面預(yù)測和籌劃，科學(xué)、合理配置企業(yè)各項財務(wù)和非財務(wù)資源，并對執(zhí)行過程進行監(jiān)督和分析，對執(zhí)行結(jié)果進行評價和反饋。企業(yè)編制預(yù)算的目的是希望通過預(yù)算來指導(dǎo)、調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營活動，進而實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。由此可見，預(yù)算管理對企業(yè)完成其經(jīng)營目標(biāo)有著重要的意義和作用。但目前有些制藥企業(yè)因行業(yè)或自身原因，在實際管理中沒能很好地實施預(yù)算管理，導(dǎo)致預(yù)算管理水平不高，影響企業(yè)的發(fā)展。因此，對制藥企業(yè)的預(yù)算管理進行分析探討顯得非常必要。

一、制藥企業(yè)預(yù)算管理的意義和作用

（一）預(yù)算管理是企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段

預(yù)算是企業(yè)在其長期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的基礎(chǔ)上制定的階段性計劃，大部分制藥企業(yè)按年度編制預(yù)算，通過執(zhí)行年度預(yù)算完成企業(yè)每年的經(jīng)營目標(biāo)，每年年度經(jīng)營目標(biāo)的完成會推動企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，如果沒有預(yù)算管理，企業(yè)的經(jīng)營活動沒有目標(biāo)，經(jīng)營成果就無法保障，企業(yè)就會面臨經(jīng)營風(fēng)險，因此，可以說預(yù)算管理的意義和作用貫穿于企業(yè)的整個經(jīng)營活動中。

（二）預(yù)算管理水平的提高有助于提高企業(yè)的核心競爭力

預(yù)算管理是一項科學(xué)、系統(tǒng)的管理體系，全面預(yù)算管理涉及到企業(yè)的全員以及整個經(jīng)營環(huán)節(jié)及過程，通過預(yù)算對制藥企業(yè)各個環(huán)節(jié)實施科學(xué)的管理，根據(jù)預(yù)算管理結(jié)果進行考核激勵，在實施過程中提高各個部門的管理能力和水平，提高企業(yè)的核心競爭力。

（三）實施全面預(yù)算管理可以降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險

全面預(yù)算管理要求對企業(yè)各環(huán)節(jié)進行監(jiān)督、控制，并對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析。制藥企業(yè)基于戰(zhàn)略目標(biāo)通過各級的溝通協(xié)調(diào)制定年度預(yù)算目標(biāo)，再將目標(biāo)層層分解到各級部門，各級部門通過實施預(yù)算完成預(yù)算目標(biāo)，對管理過程中的問題、風(fēng)險通過逐級反應(yīng)并加以解決或降低，使預(yù)算管理形成一個統(tǒng)一、有效的防范風(fēng)險的管理體系，推動企業(yè)預(yù)算的完成，保障企業(yè)健康、穩(wěn)定地發(fā)展。

二、制藥企業(yè)預(yù)算管理存在的問題

目前大部分制藥企業(yè)的經(jīng)營管理都是以預(yù)算管理為中心，對年度預(yù)算指標(biāo)進行分解，各責(zé)任中心通過控制各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的成本費用，刺激銷售增長，完成年度預(yù)算目標(biāo)。近年來，國家對醫(yī)藥行業(yè)不斷進行規(guī)范，執(zhí)行“兩票制”、“帶量采購”等一系列措施，促進醫(yī)藥行業(yè)健康發(fā)展，這些措施給很多制藥企業(yè)帶來新的機遇和挑戰(zhàn)，同時也加劇了制藥企業(yè)間的競爭。如何編制年度預(yù)算，如何通過預(yù)算管理來對各部門預(yù)算完成進行監(jiān)督控制，不使預(yù)算形同虛設(shè)，從而完成企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，是制藥企業(yè)預(yù)算管理的一道難題。制藥企業(yè)在整個預(yù)算管理過程中存在問題。

（一）預(yù)算編制存在的問題

1. 預(yù)算目標(biāo)不清晰

制藥企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)是以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)確定的，有些制藥企業(yè)本身沒有制定企業(yè)的中長期戰(zhàn)略目標(biāo)，導(dǎo)致年度預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)，與企業(yè)長遠(yuǎn)規(guī)劃無匹配，預(yù)算目標(biāo)只注重眼前，編制不合理、不科學(xué)，無戰(zhàn)略意義和挑戰(zhàn)性，不能起到引導(dǎo)和激勵的作用，使制藥企業(yè)預(yù)算管理的作用在管理的過程中得不到充分的發(fā)揮，難以取得預(yù)期效果。

2. 預(yù)算體系不健全

就目前情況來看，大部分制藥企業(yè)沒有建立專門的預(yù)算管理組織機構(gòu)，一般會設(shè)立預(yù)算的決策組織和預(yù)算的工作小組來負(fù)責(zé)預(yù)算的相關(guān)工作，很多企業(yè)由財務(wù)牽頭進行。預(yù)算組織機構(gòu)的不健全容易造成制藥企業(yè)預(yù)算管理環(huán)節(jié)的缺失，在管理過程中無法對企業(yè)的各項資源進行有機整合利用、監(jiān)督控制。

3. 編制方法不科學(xué)

預(yù)算編制的方法較多，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實際情況選擇適合本企業(yè)的方法來編制預(yù)算，并隨著企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)特點的變化而改變預(yù)算方法。有些制藥企業(yè)選擇了編制方法后沒有合理、科學(xué)地運用，沒有全員參與，編制的預(yù)算與實際情況脫節(jié)。特別是對成本預(yù)算的編制，沒有深入了解市場情況，沒有和采購環(huán)節(jié)的部門人員進行交流，對產(chǎn)品的配方進行了解，就不能合理科學(xué)地編制成本預(yù)算，最終會影響預(yù)算管理的實際執(zhí)行結(jié)果。有些企業(yè)業(yè)務(wù)特點已改變，生產(chǎn)環(huán)境方面也發(fā)生了變化，但還是采用傳統(tǒng)的方法編制預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)不能實現(xiàn)。編制方法不科學(xué)導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)不符合實際，也難以成為最終考核的依據(jù)，影響預(yù)算考核的執(zhí)行。

（二）預(yù)算執(zhí)行存在的問題

1. 預(yù)算指標(biāo)分解落實不到位

預(yù)算管理必須全員參與才能效益最大化，預(yù)算指標(biāo)必須落實到每個員工才有激勵作用。很多制藥企業(yè)將預(yù)算下發(fā)到相關(guān)的部門及責(zé)任中心后，沒有要求再將預(yù)算指標(biāo)細(xì)化落實到班組、個人，讓一般員工對預(yù)算管理缺乏了解，不知道企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和自己在預(yù)算管理中的責(zé)任，也不關(guān)注預(yù)算的執(zhí)行情況，使預(yù)算管理成為一種形式，嚴(yán)重影響預(yù)算管理的實施效果。

2. 預(yù)算執(zhí)行過程缺乏監(jiān)督控制

全面預(yù)算管理對執(zhí)行過程缺乏監(jiān)督控制是導(dǎo)致預(yù)算不能順利實施的根本原因。有的制藥企業(yè)對預(yù)算的執(zhí)行過程缺乏跟蹤，放養(yǎng)式管理，過程中出現(xiàn)的差異不能及時發(fā)現(xiàn)，更沒有對出現(xiàn)的差異進行分析，找出解決控制的辦法?？傊狈︻A(yù)算管理執(zhí)行過程的動態(tài)了解和監(jiān)督控制，當(dāng)預(yù)算管理結(jié)果不符合預(yù)期要求時企業(yè)已無法再改變結(jié)果。

3. 無預(yù)算變化的調(diào)整機制

制藥企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況會隨著內(nèi)外部的客觀情況而不斷發(fā)生變化，管理模式也會發(fā)生變化，企業(yè)應(yīng)及時地根據(jù)這些變化調(diào)整自己的預(yù)算指標(biāo)。但預(yù)算指標(biāo)是經(jīng)過企業(yè)預(yù)算管理決策機構(gòu)審批的，不能隨意變更，就需要相應(yīng)的制度來規(guī)范預(yù)算指標(biāo)需要調(diào)整的程序。很多制藥企業(yè)沒有制定相應(yīng)的預(yù)算指標(biāo)調(diào)整制度，導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)在執(zhí)行過程中因客觀情況發(fā)生了重大變化而無法進行調(diào)整，這樣會導(dǎo)致考核結(jié)果的不客觀、公正，達(dá)不到激勵的效果。

（三）預(yù)算考核存在的問題

1. 預(yù)算管理考核機制建立不完善

要使預(yù)算管理出成效，一定要建立預(yù)算管理考核機制，但從現(xiàn)實的情況來看，大部分制藥企業(yè)更多地關(guān)注預(yù)算的編制及完成與否，忽視了完善考核機制的作用。有些制藥企業(yè)雖然有激勵方案，但預(yù)算指標(biāo)完成后獎勵會分配到各部門、責(zé)任中心，沒有細(xì)化建立如何對個人進行考核激勵的細(xì)則，可能導(dǎo)致考核結(jié)果與個人業(yè)績不匹配，還是吃大鍋飯，嚴(yán)重打擊員工參與預(yù)算管理的積極性，使全面預(yù)算管理的作用在制藥企業(yè)得不到充分的發(fā)揮。

2. 預(yù)算管理考核流于形式，執(zhí)行力較低

很多制藥企業(yè)制定了考核管理制度，但當(dāng)年終進行考核時又會因為這樣那樣的原因無法按實際制度執(zhí)行考核。比如，銷售部門完成了收入預(yù)算指標(biāo)，而生產(chǎn)環(huán)節(jié)因原材料漲價、制造費用較高等原因沒有完成成本預(yù)算目標(biāo)，其中有客觀及主觀的原因，有的企業(yè)也會為了平衡而進行變相獎勵，使預(yù)算考核在一定程度上有失公允、流于形式，不但沒有激勵作用，還會使預(yù)算管理的權(quán)威性下降。

三、制藥企業(yè)預(yù)算管理中存在問題的對策探討

（一）預(yù)算編制要目標(biāo)明確、體系健全、編制科學(xué)

制藥企業(yè)的預(yù)算編制一定要以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，結(jié)合年度企業(yè)實際情況進行編制。因為收入、利潤的預(yù)算取決于企業(yè)中、長期戰(zhàn)略目標(biāo)的要求，相對于去年的實際情況和當(dāng)年的客觀情況，需確定當(dāng)年收入、利潤增長率才能與企業(yè)中、長期戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配。明確了預(yù)算編制的目標(biāo)，才能對各銷售部門、生產(chǎn)部門、管理部門的收入、成本費用進行預(yù)測，從而完成目標(biāo)任務(wù)。如果企業(yè)無戰(zhàn)略目標(biāo)，預(yù)算編制失去方向和動力，各部門沒有來自企業(yè)的壓力，為了能輕松完成任務(wù)而消極申報預(yù)算指標(biāo)，這樣不能挖掘制藥企業(yè)的潛能，也不能使制藥企業(yè)的效益最大化。

預(yù)算管理是一項復(fù)雜的管理工作，貫穿于制藥企業(yè)的整個管理流程，制藥企業(yè)要有與之相匹配的管理體系，并選擇與企業(yè)相適應(yīng)的預(yù)算編制方法，科學(xué)地編制企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，健全的預(yù)算管理體系和合理的預(yù)算目標(biāo)才有可能實現(xiàn)管理出效益。

（二）預(yù)算目標(biāo)分解到位，加強預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督控制及調(diào)整

制藥企業(yè)預(yù)算編制完成后，應(yīng)及時將預(yù)算指標(biāo)進行分解并層層落實，使企業(yè)各預(yù)算責(zé)任中心的管理責(zé)任體系明確自己的目標(biāo)，宣傳動員全員參與，以預(yù)算管理為中心，組織開展制藥企業(yè)內(nèi)部的各項經(jīng)營活動。對執(zhí)行過程進行全程監(jiān)督控制，保障目標(biāo)任務(wù)的完成。對預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差進行及時分析、跟蹤。如果由于制藥企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生了重大變化或由于客觀情況的改變使預(yù)算指標(biāo)出現(xiàn)重大偏差需要對原預(yù)算指標(biāo)進行調(diào)整，應(yīng)及時向預(yù)算決策機構(gòu)提出預(yù)算調(diào)整申請。預(yù)算指標(biāo)的調(diào)整盡量以預(yù)算內(nèi)調(diào)整為主，以保障年度企業(yè)預(yù)算經(jīng)營目標(biāo)的完成。

（三）完善預(yù)算管理考核機制，加強考核的執(zhí)行力

制藥企業(yè)良好的預(yù)算管理考核機制，是確保全面預(yù)算管理目標(biāo)順利實施的關(guān)鍵。一個完善的考核機制能促進管理的成效，只有全員積極參與的預(yù)算管理才能將管理的成效發(fā)揮到極致，才能最大化為企業(yè)創(chuàng)造效益。員工的積極參與來自于預(yù)算管理的考核機制，制藥企業(yè)要通過預(yù)算考核機制，充分調(diào)動員工的積極性，在考核過程中體現(xiàn)考核的公平、公正，讓員工從考核結(jié)果來體現(xiàn)自己的工作能力和成效，通過考核結(jié)果不斷改進自己的工作方法，加強專業(yè)知識學(xué)習(xí)，提高自己的工作能力更好地為企業(yè)服務(wù)。因此，一個良好的預(yù)算考核機制會通過考核結(jié)果對員工的激勵而實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

四、結(jié)語

在制藥企業(yè)全面預(yù)算管理實施過程中，企業(yè)應(yīng)不斷完善企業(yè)的預(yù)算管理制度，建立健全預(yù)算管理體系，從制藥企業(yè)的戰(zhàn)略出發(fā)，不斷優(yōu)化企業(yè)的預(yù)算編制方法，科學(xué)、準(zhǔn)確地編制企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)，加強預(yù)算管理的執(zhí)行力，加大預(yù)算管理的考核力度，研究創(chuàng)新的預(yù)算管理模式，提高預(yù)算管理的質(zhì)量，使制藥企業(yè)在激烈的市場競爭中提高自身的核心競爭力，使企業(yè)持續(xù)發(fā)展！

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（作者單位：四川川大華西藥業(yè)股份有限公司）