新個稅改革后存在的問題與解決策略研究

王濤

自2019年1月1日以來，我國個人所得稅新政策便開始落地實施。新個稅政策與之前相比起來更加全面、科學(xué)和人性化，嚴(yán)格遵循了稅收制度的公平合理、簡便可操作等原則，因此在一經(jīng)推出便取得了良好的反響。個人所得稅政策與每一個公民的利益都息息相關(guān)，因此如何解決當(dāng)前新個稅改革中發(fā)現(xiàn)的問題，推動我國個稅制度更加科學(xué)化、規(guī)范化發(fā)展，成為廣大公民共同關(guān)注的問題。本文首先剖析了新個稅改革中的主要變化以及亮點，并進一步指出在新個稅政策實施中存在的問題，最后提出解決新個稅政策制度存在問題的策略，旨在為相關(guān)實踐工作提供一點參考和幫助。

近年來，我國政府的職能正在逐漸由“管理”向“服務(wù)”過渡，強調(diào)政府對社會公眾的服務(wù)性。稅務(wù)部門是我國政府部門的重要組成之一，在向服務(wù)型政府職能部門轉(zhuǎn)變的過程中，也在不斷優(yōu)化、調(diào)整自身的職責(zé)范圍，并且成效顯著。尤其是個人所得稅政策的改革與國民利益息息相關(guān)，優(yōu)化個稅政策的根本目的就在于平衡國民平均收入，降低中低收入人群的稅收負擔(dān)，將稅收壓力適當(dāng)向中高人群轉(zhuǎn)移。2019年1月1日，我國全面開始實施新的個稅政策，而在這一次稅收改革政策的實施構(gòu)成中，我們看到了諸多變化和亮點，同時也暴露出許多問題亟待優(yōu)化和改變。

一、新個稅政策改革的主要變化

1980年開始，我國正式開始面向公民個人征收個人所得稅。時至今日，中途歷經(jīng)了若干次改革，因此我國個人所得稅征收工作在不斷優(yōu)化完善的過程中，取得了顯著的成效。當(dāng)前，國民經(jīng)濟快速增長，人們的物質(zhì)生活水平有了大幅度提升，個人所得稅征收政策逐漸暴露出與社會發(fā)展不相適應(yīng)的一面，因此這也加速了我國現(xiàn)代化個稅改革事業(yè)的發(fā)展。2019年1月1日全面實施的新個稅制度，便呈現(xiàn)出一系列喜人的變化和亮點，為宏觀調(diào)配居民收入起到了重要的意義。

（一）新個稅提高了基本減除費用的標(biāo)準(zhǔn)

在新改革的個稅政策中，將基本減除費用的標(biāo)準(zhǔn)上調(diào)至6萬元/年，也就是5000元/月，同時保持3%-45%的稅率級距。這一政策從2018年10月1日便開始實施，將居民個人的綜合所得按照上述規(guī)定進行基本減除后，再按照相應(yīng)的稅率進行個稅征收工作。5000元的基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)是統(tǒng)籌考慮了城鎮(zhèn)居民人均基本消費支出、每個就業(yè)者平均負擔(dān)的人數(shù)、居民消費價格指數(shù)等因素后綜合確定的。此外，這次修法除基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)外，還新增了多項專項附加扣除，擴大了低檔稅率級距，廣大納稅人都能夠不同程度享受到減稅的紅利，特別是中等以下收入群體獲益更大。

（二）改變了個稅的課稅模式

新個稅改革中，個人所得稅的課稅模式實現(xiàn)了綜合與分類有機結(jié)合的轉(zhuǎn)變。分類征收就是對納稅義務(wù)人的所得進行區(qū)分，按照來源不同采取不同的稅率進行扣除征收的課稅模式;綜合稅制就是指對納稅義務(wù)人的所得，不論其來源均視作一個整體進行減免和扣除后，按照相應(yīng)稅率進行征收。在以前的分類稅制下，工資薪金所得每月按3500元的費用扣除后按3%-45%的超額累進稅率，勞務(wù)報酬所得每次不超過4000元的，減除800元費用，超過4000元的，減除20%的費用，然后按20%比例稅率征稅，超過一定數(shù)額后實行加成征收，最高稅率相當(dāng)于40%。而在本次新個稅改革后，一個納稅人如果既有工資薪金所得又有勞務(wù)報酬所得，要將兩項所得合并適用統(tǒng)一的超額累進稅率表。分類稅制最大的弊端是“認錢不認人”，由于無法將不同來源的所得按照納稅人個人歸集，根據(jù)個人總所得納稅，因此導(dǎo)致所得相同的人由于所得性質(zhì)不同稅負不同，不利于稅負的公平分配。將綜合稅制與分類稅制進行結(jié)合，有利于切實提升居民對個人所得稅的納稅責(zé)任感，有利于增強納稅人依法納稅的意識，緩解個別地方對個稅征管不力的現(xiàn)象。

（三）增加了個稅專項附加扣除

為了切實保障新個稅政策落實實行，在改革中還增加了個稅專項附加扣除。具體來說，專項附加扣除就是對個人所得稅法中明確規(guī)定的繼續(xù)教育、子女教育、住房貸款利息、大病醫(yī)療、贍養(yǎng)老人以及住房租金等項目進行附加扣除。在新個稅改革前，整個稅法體系中針對納稅義務(wù)人進行專項扣除的項目很少，本次個稅改革中增設(shè)的個稅專項附加扣除，降低了居民個人的生活成本，對調(diào)節(jié)和改善民生意義重大。

（四）明確了居民和非居民的概念

在新個稅改革中，首次提出了居民和非居民的具體概念，打破了舊稅法中將期滿一年才能認定為居民的標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合國際上對居民認定的標(biāo)準(zhǔn)，即期滿183天就認定為居民，否則為非居民。對于這一標(biāo)準(zhǔn)的變更，有效保護了政府宏觀征稅的權(quán)益，減少了稅源流失的情況，同時也降低了雙重征稅這種現(xiàn)象出現(xiàn)的可能性。

（五）實行綜合所得個稅征稅制度

居民個人的工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費等四類收入合并在一起作為綜合所得的征稅基數(shù)，是本次個稅改革的一大重要變化。綜合所得這一征稅概念進一步將稅收法律與國家法律體系接軌，是目前國際社會上采用范圍較廣的一種個稅征收制度。將綜合所得制度在個稅征稅制度中加以應(yīng)用，平衡了不同收入水平居民的納稅基礎(chǔ)，有效彌補了分類征稅政策的不足，促進個稅征收制度的橫向公平性。

二、新個稅改革中的亮點分析

一是將納稅義務(wù)人的工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費這四項計入個人所得稅的綜合所得收入中，這一模式目前也為國際上很多國家采納。綜合征收的模式緩解了個稅分類征收中繁瑣的矛盾，通過科學(xué)、合理的稅收征管，進一步科學(xué)調(diào)節(jié)收入差距。

二是本次個稅改革新增了個人所得稅專項附加扣除的六項內(nèi)容。在免征額的基礎(chǔ)上新增了包括大病醫(yī)療、子女教育、贍養(yǎng)老人、繼續(xù)教育等在內(nèi)的六項專項附加扣除內(nèi)容。新增專項附加扣除的規(guī)定標(biāo)志了我國個稅征收的重大改革方向，通過進一步加強個稅征收與居民民生問題之間的關(guān)聯(lián)，彰顯了個稅改革的人性化要求。

三是將居住期滿183天的人作為“居民”，打破了長久以來需要居住期滿一年的要求，體現(xiàn)了反避稅的要求。舉例來說，某人在國內(nèi)外都有生意往來，但是他一年在中國境內(nèi)居住200天，如果按照以前的個稅征收規(guī)則，則不需要對他的收入進行個稅征收，但是按照本次新個稅改革的要求，就應(yīng)當(dāng)對其在全球的經(jīng)濟行為中產(chǎn)生的收入加以征收個人所得稅。因為他在中國境內(nèi)居住超過183天，應(yīng)當(dāng)認定其為居民納稅人。與此同時，新個稅改革中取消了外籍人士1300元的附加扣除優(yōu)惠政策，實現(xiàn)了個稅征收一視同仁的要求。

三、新個稅改革政策實施中存在的問題

（一）免征額不斷調(diào)整體現(xiàn)出個稅征收不穩(wěn)定

居民收入與人們的物質(zhì)生活水平密切相關(guān)，因此個稅免征額也一直是人們關(guān)注的焦點。近年來，隨著我國社會經(jīng)濟的整體發(fā)展，居民人均收入取得了大幅度提高，人們的生活水平也顯著提高。為了適應(yīng)社會發(fā)展，我國個稅改革先后經(jīng)歷了七次個稅免征額調(diào)整，最近一次個稅改革將免征額調(diào)整至5000元，減輕了中低收入人群的納稅壓力。這樣的設(shè)置在一定程度上是社會發(fā)展帶來的必然要求，但也從側(cè)面反應(yīng)出我國個稅征收系統(tǒng)不穩(wěn)定的問題，社會公平問題是影響構(gòu)建和諧社會的重要因素，個稅征收不穩(wěn)定這一問題極容易引發(fā)社會矛盾，降低納稅義務(wù)人主動創(chuàng)造財富收入的積極性，為國家財政帶來不可避免的損失。此外，我國東西部地區(qū)在經(jīng)濟發(fā)展中的客觀差異仍然存在，人們的消費和收入水平也有所不同，這樣的情況下，全國統(tǒng)一免征額的做法進一步加劇了東西部地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展不平衡、不充分的矛盾。

（二）將個人作為繳納的單位欠缺合理性

征收個人所得稅的根本目的就在于平衡不同收入水平居民之間的經(jīng)濟關(guān)系，促進社會穩(wěn)定、和諧發(fā)展。但是，當(dāng)前我國的個稅制度對于縮短居民收入差異的宏觀調(diào)控作用沒有得到充分發(fā)揮，造成很多社會矛盾正在積累。例如，有兩對工薪階層夫妻，這兩個家庭每月工資薪金收入都為8000元，需要繳納各項社會保險金1000元，沒有專項附加扣除，假設(shè)A家庭僅有丈夫一人工作，匯算清繳時全年繳納個人所得稅720元;而B家庭丈夫和妻子二人的工資總和加在一起為8000元，假設(shè)丈夫和妻子1月份收入均為4000元，那么這家則不需要繳納個人所得稅。雖然兩個家庭的月總收入都是8000塊錢，但是前者需要承擔(dān)一定的稅負，而后面這個家庭則不需要，久而久之容易積累社會矛盾，不利于和諧社會構(gòu)建。

（三）難以適應(yīng)個人收入多元化的個稅征收需要

歷經(jīng)了40多年的經(jīng)濟體制改革，當(dāng)前我國仍然處在社會主義初級階段。社會主義初級階段具有一個鮮明的特點，那就是生產(chǎn)力發(fā)展不平衡，生產(chǎn)發(fā)展不均衡。我國現(xiàn)有經(jīng)濟制度為集體經(jīng)濟、國有經(jīng)濟和混合制經(jīng)濟共存的公有制經(jīng)濟，此外還有大量的私營經(jīng)濟、個體經(jīng)濟、外資經(jīng)濟等成分，居民的個人收入也呈現(xiàn)出多樣化的特點。因此，這就為開展多元化的個稅征收提出了更高的要求。

（四）稅率構(gòu)成缺乏科學(xué)性

一方面稅務(wù)機關(guān)在其它方面已經(jīng)征收了較大份額的稅費，居民個人收入降低，因而居民個人所得稅的繳費基數(shù)也相應(yīng)降低，進一步形成超額累進;另一方面，邊際稅率過高造成很多納稅義務(wù)人難以接受個稅征繳，因此新個稅改革后的政策執(zhí)行效果欠佳。在實際操作中，部分納稅義務(wù)人為了減少邊際稅率，試圖隱瞞所得收入，進而形成逃稅、漏稅等違法犯罪的事實。在當(dāng)前我國個人所得稅征收體系下，工薪階層仍然是納稅的主力軍，但往往工薪階層的生活壓力也最大，因此造成了個稅征收的橫向不公平。

四、解決新個稅政策制度存在問題的策略建議

（一）指定穩(wěn)定的個稅免征額政策

當(dāng)前，我國新個稅改革政策中的免征額金額為5000元，與之前的3500元相比在很大程度上改善了個人所得稅的宏觀調(diào)控作用發(fā)揮，但是由于目前我國通貨膨脹的事實仍然存在，因此政府部門還應(yīng)當(dāng)結(jié)合社會發(fā)展的實際情況制定切實可行的免征額政策，提高個人所得稅征收的穩(wěn)定性，確保個稅征收的公平性。穩(wěn)定的個稅免征額能夠進一步提高納稅義務(wù)人可支配的收入，保證居民的生活水平和生活質(zhì)量，同時還有利于鼓勵居民的納稅積極性。

（二）合理增加家庭為單位的征收模式

將家庭作為個人所得稅納稅單位不僅能夠提高家庭抵抗生活風(fēng)險的能力，同時也能從源頭上縮短家庭之間的收入差異，減少家庭收入的不平衡性，這樣的征收模式能夠緩解養(yǎng)老、大病、子女教育、就業(yè)等社會熱點問題，也更加能夠彰顯個稅征收的合理性，促進社會更加和諧穩(wěn)定，同時這樣的征收模式也更符合當(dāng)前我國國情和社會現(xiàn)狀。在新個稅改革中，雖然能夠能夠看出來未來個稅征收以家庭為單位的趨勢，但是這種趨勢體現(xiàn)得還不明顯，因此，在未來還應(yīng)當(dāng)進一步將這種趨勢體現(xiàn)在個稅制度中，為實現(xiàn)公平納稅打好基礎(chǔ)。

（三）按照收入的形式進一步明確綜合與分類收入相結(jié)合的稅制模式

目前，不論是私營企業(yè)還是居民個人，對于個人所得稅的繳納都不同程度存在意識不足的問題，在實際征稅納稅時，征稅模式主要還是原來的分類所得稅制為主。針對這種情況，應(yīng)按照納稅義務(wù)人收入來源的不同考慮不同納稅人的收入特征進行差異化征收，這既符合社會發(fā)展的趨勢同時又能夠起到對量化收入征稅的作用，真正促進了對個人所得的規(guī)范征稅，消除了社會兩極分化，實現(xiàn)了公平分配的效果，并為日后個稅制度模式的撤店調(diào)整奠定基礎(chǔ)。

（四）設(shè)置規(guī)范的稅率構(gòu)成

在很長一段時期以來，我國都處在通貨膨脹的社會經(jīng)濟環(huán)境中，宏觀經(jīng)濟環(huán)境不容樂觀，需要進一步規(guī)范個稅的稅率構(gòu)成，結(jié)合社會經(jīng)濟發(fā)展的實際情況和客觀需要，適當(dāng)對現(xiàn)有個稅扣除標(biāo)準(zhǔn)進行一些刪減或補充，以達到營造良好的宏觀經(jīng)濟環(huán)境的目的。黨的十九大報告指出，要讓改革發(fā)展成果更多更公平惠及全體人民。這為今后個人所得稅法修改指明了方向。但是個稅改革在始終圍繞著減輕工薪階層的稅收負擔(dān)的同時，也不乏出現(xiàn)了一定程度的本末倒置，在社會或經(jīng)濟政策雙重引導(dǎo)下，現(xiàn)行的個稅稅率設(shè)計，與減輕負擔(dān)這個目標(biāo)并不完全吻合。當(dāng)前我國不同行業(yè)的收入差別是顯著存在的，因此在今后個稅改革中，稅率結(jié)構(gòu)的設(shè)計包括最高邊際稅率的設(shè)計，也需要兼顧到調(diào)節(jié)收入分配的要求。從我國現(xiàn)在的調(diào)節(jié)收入分配來看，高、中、低收入差距比較大，維持一定的稅收調(diào)節(jié)率是保持包容性發(fā)展、促進包容性增長的必要。今后，隨著征管和配套條件的不斷改善，綜合稅制的確定應(yīng)更多的統(tǒng)籌考慮稅率結(jié)構(gòu)和稅率水平的因素。

五、結(jié)語

綜上所述，隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國民經(jīng)濟總量也在不斷增加，基于這樣的利好環(huán)境下，加強我國個人所得稅征收改革成為縮短貧富差距、構(gòu)建和諧社會的必然要求。在新個稅改革落地實施后，個人所得稅征收為廣大納稅義務(wù)人提供了生活的保障，最大限度保障社會運轉(zhuǎn)的公平和效率性。但與此同時，在個稅不斷改革的進程中，也體現(xiàn)出我國個人所得稅不穩(wěn)定、征收模式有待改進的問題。在今后的個人所得稅征收實踐中，還應(yīng)該當(dāng)進一步建立穩(wěn)定的個稅免征額政策，綜合社會發(fā)展的實際情況確定個稅政策的最優(yōu)方案，將個稅改革的出發(fā)點放在提高居民生活水平上，將落腳點放在調(diào)節(jié)社會貧富差距這一宏偉事業(yè)上，不斷增強居民個人的個稅納稅意識，切實促進我國個稅改革事業(yè)良性、長遠發(fā)展。

（作者單位：甘肅省稅務(wù)干部學(xué)校）