基于阿米巴經(jīng)營理念的審計隊伍建設(shè)路徑探析

孔云飛 李姿 孟越

摘 要：審計隊伍建設(shè)是構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系的重要基礎(chǔ)，是國家審計事業(yè)的重要組成部分。加強審計隊伍建設(shè)，有利于更好發(fā)揮審計監(jiān)督職能，達到審計全覆蓋的要求，促進我國經(jīng)濟行穩(wěn)致遠。目前審計隊伍建設(shè)中尚存在著部分審計人員的政治能力與業(yè)務(wù)能力不足，審計隊伍人員數(shù)量和團隊協(xié)作能力缺乏的問題。在對這些問題進行系統(tǒng)分析的基礎(chǔ)上，文章提出了以阿米巴經(jīng)營理念為核心，以政治能力與業(yè)務(wù)能力、個體與團隊四個要素為基礎(chǔ)的審計隊伍建設(shè)路徑，期望對建設(shè)高素質(zhì)專業(yè)化的審計隊伍有所裨益。

關(guān)鍵詞：審計隊伍建設(shè) 阿米巴 政治能力 業(yè)務(wù)能力

中圖分類號：F239 ?文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2021）05-097-03

當(dāng)前，審計所處的環(huán)境正在從靜態(tài)環(huán)境轉(zhuǎn)向日益復(fù)雜和充滿不確定性的動態(tài)環(huán)境中，環(huán)境的復(fù)雜多變對審計隊伍建設(shè)工作提出了新的要求。目前的審計隊伍建設(shè)采用的依然是傳統(tǒng)的人力資源管理模式，包括審計團隊的規(guī)劃，人員的選、用、育、留等，都是依賴于固定的模式、組織、規(guī)章制度進行的統(tǒng)一管理。這種模式適用于過去的審計工作，但不能適應(yīng)當(dāng)前日益復(fù)雜多變的審計環(huán)境。

面對新形勢、新任務(wù)，審計組織要用全新的眼光尋找出路，用創(chuàng)新的理念武裝審計隊伍。審計隊伍建設(shè)既是實現(xiàn)審計高質(zhì)量發(fā)展的需要，更是新形勢下審計制度改革的重要內(nèi)容。將阿米巴經(jīng)營理念引入到審計隊伍建設(shè)，可以更好地補足當(dāng)前審計隊伍建設(shè)中的短板，更加有效地發(fā)揮審計的評價、監(jiān)督和鑒證功能，建立審計全覆蓋機制，增強審計監(jiān)督合力。

一、阿米巴經(jīng)營模式簡介

稻盛和夫于1964年創(chuàng)立了阿米巴經(jīng)營模式，“阿米巴”（Amoeba）又稱變形蟲，最大的特性是能夠隨外界環(huán)境的變化而變化，不斷地進行自我調(diào)整來適應(yīng)所面臨的生存環(huán)境。稻盛和夫推行的“阿米巴經(jīng)營”將公司組織分為一個個的“阿米巴”小集體，各個小集體獨立經(jīng)營，在保持活力的同時，徹底追求附加價值的最大化。這種經(jīng)營模式集大規(guī)模公司和小規(guī)模公司的優(yōu)點于一身，極大地激發(fā)了員工創(chuàng)造力。稻盛和夫?qū)⒚装湍Ｊ降哪康母爬橐韵氯c：第一，確立與市場直接掛鉤的分部門核算制度;第二，培養(yǎng)具有經(jīng)營者意識的人才;第三，實現(xiàn)以經(jīng)營哲學(xué)為基礎(chǔ)的全員參與的經(jīng)營。稻盛和夫?qū)⑦@一模式應(yīng)用于京瓷公司，京瓷的成功實踐使阿米巴經(jīng)營理念為各行各業(yè)的改革提供了新的方法。

二、審計隊伍建設(shè)問題

（一）審計隊伍人員嚴(yán)重不足

審計隊伍人員嚴(yán)重不足表現(xiàn)在一線審計人員空崗較多，從業(yè)人員嚴(yán)重不足，尤其是國家審計和內(nèi)部審計;工作繁重、工作難度較大，審計人員在工作過程中往往需要身兼多職，長期超負(fù)荷工作;審計人員普遍處于亞健康狀態(tài)，身心俱疲。審計人員嚴(yán)重不足的原因之一是審計力量與審計任務(wù)不匹配。隨著審計全面覆蓋的推進，審計機構(gòu)的工作范圍和工作難度正在逐步增加，然而與之相對的是，審計機關(guān)的工作人員數(shù)量卻依然處在一個較低的水平，專業(yè)結(jié)構(gòu)和學(xué)緣結(jié)構(gòu)不合理。原因之二是審計人員梯隊建設(shè)不足，形成人員斷檔。審計隊伍普遍存在年齡結(jié)構(gòu)不合理的情況，20世紀(jì)60年代的審計人員與70年代的審計人員“斷檔”嚴(yán)重，老年人所占的比重過大，雖然他們審計經(jīng)驗豐富，專業(yè)技能強，但信息化水平相對較低，接受新知識的速度也相對較慢，不利于審計模式和方法的創(chuàng)新。

（二）部分審計人員業(yè)務(wù)能力不足

首先很多一線審計人員在審計工作中固步自封，不求進取，安于現(xiàn)狀，不愿接受新知識、新技術(shù)、新方法，與現(xiàn)代審計信息化的要求差距甚遠，這造成了審計人員業(yè)務(wù)操作上的“低端鎖定”。其次審計人員的知識學(xué)習(xí)還是不夠，培訓(xùn)課程的內(nèi)容缺乏針對性，與實際工作聯(lián)系不大，不能提高審計人員專業(yè)素養(yǎng)。再次對審計人員的職業(yè)道德規(guī)范教育重視程度不夠?；鶎訉徲嬋藛T在實施審計的過程中職業(yè)道德意識不強，很容易受到外界的干擾，這就會對審計的獨立性產(chǎn)生影響，進而影響審計質(zhì)量。最后，審計人員創(chuàng)新意識薄弱，不少審計人員對現(xiàn)代審計理念和審計轉(zhuǎn)型發(fā)展的認(rèn)知較為淺薄，習(xí)慣于就審計搞審計，不善于從服務(wù)國家治理和改革發(fā)展大局的角度思考、謀劃、深化審計。

（三）部分審計人員政治能力不足

首先部分審計人員未能深刻理解審計的政治屬性是審計監(jiān)督的本質(zhì)屬性和根本價值導(dǎo)向。在我國，黨是領(lǐng)導(dǎo)一切的最高力量，審計組織必須堅持黨的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，在思想上和黨保持高度一致，樹立正確的政治品格、保持正確的政治方向，堅定不移地推動集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系建設(shè)，這是確保審計監(jiān)督推動國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要前提。其次是部分審計人員未堅持審計監(jiān)督的政治導(dǎo)向。審計監(jiān)督作為國家監(jiān)督體系的重要組成部分，必須以推動審計組織政治建設(shè)為重點，以全面深化改革為目標(biāo)，強化思想政治武裝，充分發(fā)揮審計監(jiān)督在促進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化中的重要作用。審計監(jiān)督要以黨的領(lǐng)導(dǎo)為統(tǒng)領(lǐng)，以經(jīng)濟責(zé)任審計、民生審計、政府投資審計等審計類型為載體，保證黨的重大決策部署全面落實推動生態(tài)文明建設(shè)，堅定落實從嚴(yán)治黨、反腐倡廉，切實維護我國經(jīng)濟和政治安全。

（四）審計隊伍團隊協(xié)作不足

目前我國審計小組成員之間存在著團隊協(xié)作不足的問題，主要原因是團隊凝聚力不足，角色定位不清晰。凝聚力的大小對團隊的工作開展有重要的影響，凝聚力強的團隊效率更高。團隊中的每個成員要找準(zhǔn)自己的角色定位，明確自身的工作目標(biāo)，為團隊貢獻自己的力量。在審計實踐中，國家審計、社會審計、內(nèi)部審計三種審計力量也存在著協(xié)作不足的問題。國家審計在一些審計業(yè)務(wù)中需要參考社會審計和內(nèi)部審計以往的審計結(jié)論，注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制進行測試時需要利用內(nèi)部審計的工作。只有三種審計力量相互協(xié)同發(fā)揮自身優(yōu)勢，才是彌補審計資源不足、提高審計效率、更好發(fā)揮審計監(jiān)督作用的有效途徑。

三、基于阿米巴經(jīng)營理念的審計隊伍建設(shè)路徑

為了解決當(dāng)前審計隊伍建設(shè)方面存在的問題，本文借鑒阿米巴的經(jīng)營理念，分為個體和團隊兩個層面進行討論，為建設(shè)高素質(zhì)專業(yè)化的審計隊伍提供一種新的思路。

（一）個體層面建設(shè)路徑

1.提高政治站位，強化使命擔(dān)當(dāng)。審計人員要堅持正確的政治站位，堅定不移地堅持黨的領(lǐng)導(dǎo)，堅決維護以習(xí)近平同志為核心的黨中央權(quán)威和集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)， 堅持以人民為中心的執(zhí)政理念， 在政治原則、政治道路、政治立場上不能有絲毫偏離，這是根基和前提。因此，審計人員要充分發(fā)揮主觀能動性，著力提升自身的政治修養(yǎng)，提高對新時代審計監(jiān)督體系的認(rèn)識，加強政治學(xué)習(xí)，用習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想武裝頭腦、指導(dǎo)實踐、開展審計工作。

2.提高業(yè)務(wù)能力。隨著“審計全覆蓋”的提出，審計領(lǐng)域和審計內(nèi)容得到了極大的拓展。這就要求審計人員要充分發(fā)揮主觀能動性，利用一切資源，主動學(xué)習(xí)大數(shù)據(jù)審計、會計、法律、計算機、環(huán)境等相關(guān)專業(yè)知識，更新知識體系。只有對各種知識融會貫通，才能擺脫原有的思維局限，增強創(chuàng)新意識，從改革創(chuàng)新大局的角度思考、分析、規(guī)劃審計工作，不斷提高業(yè)務(wù)能力。其次，審計人員要提高實際操作能力和業(yè)務(wù)水平，掌握新的方法和技巧，對審計工作精益求精。積極爭取實踐機會，以審代練，在實踐中吸取經(jīng)驗，鍛煉本領(lǐng)。再次，著力提升審計人員的責(zé)任意識與奉獻精神，提高審計人員的職業(yè)道德水平。審計人員需要自覺的做到廉潔自律，把審計工作視為需要全身心投入的事業(yè)。具有忠于黨和人民、遵守法律并忠于職責(zé)的精神，保持高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求的工作態(tài)度，始終保持清正廉潔的工作作風(fēng)。

3.提高審計人員的身體素質(zhì)和心理素質(zhì)。針對審計人員身體的亞健康狀態(tài)與現(xiàn)實中審計崗位需求不符的問題，審計組織要加強對審計人員健康的重視，紓解審計人員的工作壓力。在心理層面，加強對心理健康問題的科普宣傳，切實解決審計人員面臨的心理問題。在身體層面，增加體育活動，落實定期體檢制度。通過人才引進措施增加審計人員數(shù)量，拓展審計隊伍的規(guī)模，降低審計人員的工作強度，解決基層審計人員超負(fù)荷工作的問題。

（二）團隊層面建設(shè)路徑

1.加強組織結(jié)構(gòu)的扁平化和彈性化。通過改革團隊組織結(jié)構(gòu)解決審計力量和審計任務(wù)不匹配問題。改革需要面對和解決的更多是深層次體制機制問題，對審計團隊的組織形式提出了更高要求。阿米巴經(jīng)營理念中將總體劃分成一個個獨立的阿米巴，阿米巴作為一個小的事業(yè)部能獨立完成工作。審計隊伍建設(shè)以此為依據(jù)推進組織結(jié)構(gòu)的扁平化改革，將審計隊伍根據(jù)審計人員專業(yè)特長劃分成獨立的審計小組，每個審計小組應(yīng)具備一個獨立審計單位應(yīng)有的職能。為了有效應(yīng)對當(dāng)前復(fù)雜多變的環(huán)境，激發(fā)團隊創(chuàng)新意識，需要加強組織結(jié)構(gòu)的彈性化。將原有的固態(tài)審計組織機構(gòu)轉(zhuǎn)向動態(tài)，打破審計人員的部門限制，向以審計目標(biāo)為核心，業(yè)務(wù)為橋梁，跨部門和組織的臨時團隊轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)跨層級、跨部門的審計資源優(yōu)化配置。注意阿米巴的劃分不是一成不變的，因此審計小組的劃分不是一次性活動，它是長期存在于審計業(yè)務(wù)營活動中的，管理者應(yīng)根據(jù)審計環(huán)境的變化隨時評估并調(diào)整。

改革組織結(jié)構(gòu)時要注意分權(quán)與監(jiān)督兩個問題。在分權(quán)的過程中，對不同的審計小組給予充分的授權(quán)，讓其成為組織運作的主體，這樣既能細(xì)化審計機構(gòu)的管理，又能通過責(zé)權(quán)利的下放，增強審計小組的執(zhí)行力。由審計小組自行制定工作計劃，擁有符合小組自身的管理模式，下級單位不再簡單效仿原有的管理模式，使審計小組的每一位成員都能在團隊中貢獻自己的智慧，主動參與審計工作，從而實現(xiàn)“人人成為經(jīng)營者”。對于監(jiān)督問題，由于審計小組獲得了高度授權(quán)，權(quán)力的濫用可能導(dǎo)致審計程序混亂、賬目不清、審計小組凝聚力不足等問題，因此實施充分授權(quán)的審計小組管理模式要搭配相應(yīng)的監(jiān)督考核辦法和審計文化，預(yù)先防范這種權(quán)力濫用可能導(dǎo)致的后果。因此，審計組織要進一步建立健全審計隊伍建設(shè)工作相關(guān)配套制度，加強審計信息公開和對審計小組自身的監(jiān)督。

2.健全復(fù)合型人才引進和培養(yǎng)機制。對審計人才的選任有外部引進和內(nèi)部培養(yǎng)兩個路徑。其中，外部人才引進由審計小組統(tǒng)籌安排，擴大審計隊伍規(guī)模，完善人才引進機制。在新的組織架構(gòu)下，審計組織從外部引進專業(yè)人才要建立完善的招錄機制，以各審計小組為單位根據(jù)需求引進人才。人才引進方式上以外部招考和內(nèi)部競聘結(jié)合并廣開渠道通過多種途徑獲取合適的人員，招錄對象包括會計、審計、計算機、法律、建筑、環(huán)境類等各類專業(yè)人才，補齊審計人員類型單一的短板。借鑒阿米巴經(jīng)營理念建立審計人員和崗位動態(tài)的市場化運行機制，促進人力資本要素流動，督促員工積極主動地工作，提高勞動生產(chǎn)率和管理效率。

內(nèi)部人才培養(yǎng)要建立不同層次和類型的人才培養(yǎng)機制。首先，建立系統(tǒng)化的培訓(xùn)制度。根據(jù)審計人員的年齡結(jié)構(gòu)、專業(yè)特長，分別制定學(xué)習(xí)計劃，劃分培養(yǎng)階段。在期限滿的時候進行考核，逐步構(gòu)建一個多層次專業(yè)化的人才梯隊，促進審計隊伍人才配置的合理化。其次，深化人事制度改革，強化人力資源體系。通過內(nèi)部調(diào)整與新員工配置，解決一線審計人員空崗問題，擴展崗位的工作內(nèi)容和職責(zé)，達到減員增效的目的。建立審計人員合理有序流動機制，結(jié)合各單位戰(zhàn)略目標(biāo)和用工需求，以市場化為導(dǎo)向，以效率效益為核心，建立覆蓋全員的職位管理體系，健全員工職業(yè)發(fā)展通道。再次，加快培養(yǎng)審計團隊骨干。按照阿米巴經(jīng)營理念將團隊劃分成一個個小的作業(yè)單位會造成領(lǐng)導(dǎo)者的大量短缺，因此審計團隊需要注重培養(yǎng)具有管理能力的人才。根據(jù)審計小組的需要，對未來的領(lǐng)導(dǎo)型人才進行有針對性的引進和鍛煉，保證人才結(jié)構(gòu)的連續(xù)性。最后，堅持在審計實踐中培養(yǎng)人才的思想，提高審計人員的實踐能力。在分類培訓(xùn)的原則下，堅持兩點論和重點論的統(tǒng)一，采用全員培訓(xùn)與專題培訓(xùn)相結(jié)合的方法，保證和提高審計培訓(xùn)的效果和質(zhì)量。

3.改革績效考核與激勵制度。在阿米巴模式下，每個員工都可以清楚了解自己部門的業(yè)務(wù)情況，同時也更加清楚自己的貢獻和缺陷，因此改進部門缺陷也是阿米巴模式的意義。審計小組采取類似KPI的方法明確考核目標(biāo)，考核的時間跨度可以靈活調(diào)整，最短至一個星期，最長至一年或者項目結(jié)束的時間。審計小組制定明確的目標(biāo)并對審計小組總體目標(biāo)進行一個科學(xué)且合理的劃分，根據(jù)組員的專長使其承擔(dān)不同的職責(zé)。通過這個方法量化成員的目標(biāo)實現(xiàn)程度，激發(fā)成員工作的熱情和對集體的歸屬感，與審計小組共進退，提高審計的執(zhí)行力。借鑒阿米巴經(jīng)營理念中“以最低的成本獲得最大的利潤”，把審計成本控制納入到對審計小組的績效考核中，激勵每一個審計小組控制成本，減少不必要的支出，從而減少審計組織的總成本。

建立可執(zhí)行、可量化的激勵機制。首先，引進合理的競爭機制。在單位內(nèi)部引入小組之間的橫向的比較和趨勢的分析，來激發(fā)審計小組之間的競爭意識，從而建立一種良性競爭機制。其次，除了基本的物質(zhì)激勵以外，審計隊伍可以采用目標(biāo)激勵，領(lǐng)導(dǎo)者的示范激勵，對成員的尊重激勵、參與激勵、榮譽激勵、關(guān)心激勵等方法。最后，將績效考核結(jié)果和管理者的選任和激勵聯(lián)系起來。將考核結(jié)果與管理者的一貫表現(xiàn)和各類榮譽的評選掛鉤，建立賞優(yōu)罰劣、能上能下的職位機制，對不勝任本職崗位的管理人員及時調(diào)整交流。

4.加強團隊協(xié)作與交流。借助審計文化建設(shè)激活隊伍內(nèi)生動力。重視企業(yè)文化的作用是阿米巴經(jīng)營模式的核心之一。文化是一種“軟實力”，為審計隊伍凝聚力量，樹立良好形象起到了積極的作用。在組織內(nèi)部的文化建設(shè)方面加強管理，建立起一種富有小組特色、適合審計小組自身的文化。審計小組的管理者帶領(lǐng)成員明確工作目標(biāo)，找準(zhǔn)角色定位。從集體利益出發(fā)，增強審計小組成員間的協(xié)作能力和默契程度，最終實現(xiàn)集體與成員的共同進步和共同發(fā)展。

加強三種審計力量協(xié)作。在審計實踐中，三種審計主體往往需要相互協(xié)作以更好地發(fā)揮審計監(jiān)督作用，實現(xiàn)各類監(jiān)督主體業(yè)務(wù)信息共享、協(xié)同共治。在大型審計項目中，有時需要三種審計力量協(xié)作完成項目。對于審計過程和結(jié)果，企業(yè)的審計部門或?qū)徲嬑瘑T會需要及時與注冊會計師溝通，對企業(yè)風(fēng)險管理進行評價和調(diào)整。內(nèi)部審計對本企業(yè)接受國家審計時發(fā)現(xiàn)的問題，進行進一步分析并督促整改。

【基金項目：本文系遼寧省審計廳2020年度重點科研課題“審計委員會框架下遼寧審計隊伍建設(shè)路徑研究”成果之一】

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（作者單位：沈陽理工大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院 遼寧沈陽 110159）

[作者簡介：孔云飛，沈陽理工大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院研究生，研究方向：會計理論與實務(wù);李姿，沈陽理工大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院研究生，研究方向：會計理論與實務(wù)：孟越，通訊作者，研究方向為審計理論與實務(wù)。]

（責(zé)編：賈偉）