西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況分析

王昕杰

關(guān)鍵詞：西部大開發(fā) 稅收優(yōu)惠 鼓勵類產(chǎn)業(yè) 執(zhí)行情況

西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策從 2001年起開始實施，西部大開發(fā)三輪稅收優(yōu)惠政策都規(guī)定對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按 15% 的稅率征收企業(yè)所得稅。至今已實行20年，財政部、稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委于2020年聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于延續(xù)西部大開發(fā)企業(yè)所得稅政策的公告》（ 財政部公告2020年第23號），公告決定對西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策進行延續(xù)。

一、西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策主要變化概述

西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策從2001年開始到現(xiàn)在， 已經(jīng)實施兩輪，目前優(yōu)惠政策已經(jīng)延續(xù)至第三輪（2021—2030年），本文對西部大開發(fā)三輪稅收優(yōu)惠政策進行梳理與總結(jié)（見下表），得出如下結(jié)論：第三輪西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策仍然延續(xù)15%的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅，鼓勵類企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入占比由70%降到了60%，這是西部大開發(fā)實施20年來首次降低此比例，降低了優(yōu)惠政策享受門檻，加大對西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠力度;對于國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目難以界定的產(chǎn)業(yè)，在第二輪優(yōu)惠政策的由企業(yè)提供省級（含副省級）發(fā)展改革部門或其授權(quán)部門出具的證明文件，第三輪改為稅務(wù)機關(guān)提請發(fā)展改革等相關(guān)部門出具意見，這一變化也減輕了企業(yè)負擔(dān)。

二、內(nèi)蒙古落實第二輪西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況及效應(yīng)分析

近些年來，內(nèi)蒙古自治區(qū)西部大開發(fā)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的納稅戶數(shù)和減免稅金額呈現(xiàn)上漲趨勢，全區(qū)享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)戶數(shù)由2015年的400多戶增長至2019年的900多戶，減免稅金額也由2015年的20多億元增長至2019年的100多億元。享受政策戶數(shù)占比較高的的行業(yè)包括風(fēng)力發(fā)電、煙煤和無煙煤開采、商業(yè)銀行服務(wù)、太陽能發(fā)電、天然氣生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)等，享受減免金額較高的行業(yè)為煙煤和無煙煤開采洗選行業(yè)。從企業(yè)類型看，優(yōu)惠政策對民營企業(yè)的發(fā)展起到明顯推動作用，享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的民營企業(yè)納稅戶數(shù)和減免稅金額占總體享受政策比重最大，享受西部大開發(fā)政策引進的外資企業(yè)戶數(shù)逐年上漲，民營企業(yè)享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策戶數(shù)和減免稅金額都呈逐年上漲趨勢。

（一）促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整

西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策促進了內(nèi)蒙古自治區(qū)產(chǎn)業(yè)發(fā)展壯大和經(jīng)濟快速發(fā)展，對引導(dǎo)企業(yè)向鼓勵類產(chǎn)業(yè)發(fā)展發(fā)揮了積極作用。內(nèi)蒙古第二產(chǎn)業(yè)享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)戶數(shù)和減免金額都逐年增加，第三產(chǎn)業(yè)享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠減免稅金額大幅增加，為內(nèi)蒙古第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展帶來良好條件。

（二）推動特色產(chǎn)業(yè)發(fā)展

西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策減輕了企業(yè)稅負，扶持了一批關(guān)系全區(qū)長遠發(fā)展的特色企業(yè)和項目，形成了一些特色產(chǎn)業(yè)集群和大型企業(yè)集群。內(nèi)蒙古煤炭資源儲量超過8000億噸，煙煤和無煙煤開采洗選等相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)達，成為地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)。煤炭企業(yè)享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策為其帶來大量流動資金，盤活了企業(yè)經(jīng)營，為其提供了安全生產(chǎn)建設(shè)和激發(fā)企業(yè)自主研發(fā)的經(jīng)濟扶持。內(nèi)蒙古自治區(qū)農(nóng)牧業(yè)資源豐富，乳業(yè)是內(nèi)蒙古傳統(tǒng)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)，對增加農(nóng)牧民收入、拉動地區(qū)就業(yè)，促進地方經(jīng)濟發(fā)展具有極其重要的作用。以伊利、蒙牛為代表的乳業(yè)企業(yè)符合西部大開發(fā)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄，享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，減免所得稅金額較大。乳業(yè)企業(yè)依托政策優(yōu)勢，構(gòu)建特色產(chǎn)業(yè)和支柱產(chǎn)業(yè)，不斷提升產(chǎn)業(yè)競爭力。

（三）助推生態(tài)文明建設(shè)

長期以來，內(nèi)蒙古礦區(qū)開采等粗放型產(chǎn)業(yè)對環(huán)境破壞現(xiàn)象較為突出，西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策扶持蒙草生態(tài)等一批生態(tài)企業(yè)，促進礦山生態(tài)修復(fù)、土壤修復(fù)和鹽堿地改良產(chǎn)業(yè)化發(fā)展以及草原生態(tài)修復(fù)，做好生態(tài)建設(shè)，促進經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期間，一批清潔能源產(chǎn)業(yè)得到較快發(fā)展，內(nèi)蒙古風(fēng)能儲量居全國首位，發(fā)展大規(guī)模集中式風(fēng)電有著得天獨厚的優(yōu)勢，風(fēng)電發(fā)展比較早，在享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠企業(yè)中占比很大。西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策大力培育環(huán)保型、生態(tài)型企業(yè)發(fā)展，降低資源密集型企業(yè)帶來的負面環(huán)境影響，為構(gòu)筑我國北方重要生態(tài)安全屏障，打造祖國北疆亮麗風(fēng)景線做出重要貢獻。

三、西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策存在的問題

（一）零負申報企業(yè)無法享受優(yōu)惠政策

西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策主要是企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，而企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要是稅率式減免方式，而享受此政策的前提是企業(yè)首先產(chǎn)生盈利，零負申報的企業(yè)則無法享受此項優(yōu)惠政策。許多基礎(chǔ)設(shè)施類投資項目，由于建設(shè)周期長、投資回報慢等原因，企業(yè)在前期可能會出現(xiàn)虧損，這使得企業(yè)無法享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，影響了稅收優(yōu)惠政策的實效，與政策出臺的預(yù)期產(chǎn)生差距。

（二）政策吸引力大幅下降

隨著國家減稅降費力度不斷加大，企業(yè)所得稅方面的稅收優(yōu)惠政策不斷出臺。以小微企業(yè)享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策為例，內(nèi)蒙古自治區(qū)大部分企業(yè)都滿足小微企業(yè)條件，小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策吸引力遠大于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策吸引力。

（三）鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄界定較寬泛，難以準確認定

《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》僅僅給出了產(chǎn)業(yè)名稱，沒有進一步給出名詞解讀，在實際工作中經(jīng)常出現(xiàn)無法判斷是否屬于哪類產(chǎn)業(yè)的情況。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，要將企業(yè)的主營業(yè)務(wù)與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整目錄中的產(chǎn)業(yè)名稱一一對應(yīng)難度很大，雖然第三輪西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策提出由稅務(wù)機關(guān)提請發(fā)展改革等相關(guān)部門出具意見，較第二輪要求企業(yè)提供省級（含副省級）發(fā)展改革部門或其授權(quán)部門出具證明文件，減輕了企業(yè)負擔(dān)，但對于稅務(wù)部門是否增加了運行成本仍有待探討，這無疑也給政策落實增加一定的執(zhí)法成本。

四、完善建議

（一）增加其他稅種稅收優(yōu)惠政策方式，給予鼓勵類虧損企業(yè)政策支持

現(xiàn)行的西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策主要是針對有盈利的鼓勵類企業(yè)，而對于一些項目周期長、前期投入資本大的企業(yè)來說，未盈利之前享受不到西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，建議針對此類企業(yè)，可以增加增值稅等其他稅種的稅收優(yōu)惠方式，

（二）豐富西部大開發(fā)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠方式，增加政策優(yōu)惠力度

現(xiàn)行的西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠方式主要是稅率式優(yōu)惠方式，相比于小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策采用的稅率式優(yōu)惠與稅基式優(yōu)惠相結(jié)合的方式，西部大開發(fā)企業(yè)所得稅采用15%這種稅率式優(yōu)惠方式的優(yōu)惠力度則相對較弱。建議借鑒小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策，可將鼓勵性企業(yè)減按一定比例計入應(yīng)納稅所得額，增加政策優(yōu)惠力度。也可采用設(shè)定一些條件，滿足條件的鼓勵類企業(yè)可采用加速折舊、投資抵免、延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)期限、再投資退稅等間接優(yōu)惠方式。也可提高對西部地區(qū)鼓勵類科技型中小企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除比例，提高允許一次性扣除的研發(fā)設(shè)備單位價值。間接優(yōu)惠方式可以用于扶持建設(shè)周期長、投資成本較多、獲利較完的項目，從而做到“放水養(yǎng)魚”，增強政策激勵效果。

（三）進一步細化解釋現(xiàn)行鼓勵類目錄，適當授權(quán)省級政府對《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》的補充權(quán)限

建議對現(xiàn)行鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄出臺詳細的行業(yè)判斷標準，根據(jù)產(chǎn)業(yè)實際發(fā)展情況及時更新目錄內(nèi)產(chǎn)業(yè)名稱，增加政策的實操性和適用性。建議下放部分權(quán)限給省級政府，根據(jù)各地區(qū)發(fā)展規(guī)劃自行確定扶持產(chǎn)業(yè)，向國家層面報批。