胡漫彥

結(jié)合本企業(yè)的特點，科學(xué)劃分作業(yè)項目，引入作業(yè)成本法，采用先進(jìn)的成本核算方法，真實反映各環(huán)節(jié)作業(yè)成本，分析成本動因，探索降低采礦成本的途徑，提升產(chǎn)品對外競爭力，提高企業(yè)效益。

在商品經(jīng)濟(jì)社會和激烈的市場競爭面前，企業(yè)生存的最基本條件就是：一要有適應(yīng)市場需求的好產(chǎn)品;二要有低的制造成本，二者缺一不可。因此，在生產(chǎn)工藝確定、產(chǎn)品固定的采礦企業(yè)，成本的高低就成為了企業(yè)在生存和競爭中取勝的關(guān)鍵，采用先進(jìn)的成本核算方法，分析探索降低采礦成本的途徑，改進(jìn)成本控制，提高集團(tuán)公司的核心競爭力，為戰(zhàn)略管理者提供信息支持。

一、我礦所處行業(yè)與責(zé)任

我礦屬有色金屬采掘業(yè)企業(yè)，是集團(tuán)公司的自有礦山，集團(tuán)公司的有色金屬原料供應(yīng)單位，也是集團(tuán)的二級核算單位。因此，對成本的控制和降低擔(dān)負(fù)著義不容辭的責(zé)任，采用先進(jìn)的成本核算辦法，探索降低采礦成本的途徑，掌握有效的成本控制方法，提高集團(tuán)公司有色金屬價格的對外競爭力，是我們的責(zé)任和追求。

二、作業(yè)成本法引入的重要性和必要性

（一）作業(yè)法的基本原則就是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源

作業(yè)成本法是一種通過對所有作業(yè)活動進(jìn)行追蹤動態(tài)反映，計量作業(yè)和成本對象的成本，評價作業(yè)業(yè)績和資源利用情況的成本計算和管理方法。它以作業(yè)為中心，根據(jù)作業(yè)對資源耗費的情況將資源的成本分配到作業(yè)中，然后根據(jù)產(chǎn)品和服務(wù)所耗用的作業(yè)量，最終將成本分配到產(chǎn)品與服務(wù)。在作業(yè)成本法下，把制造費用分配給各個作業(yè)，按各產(chǎn)品耗用的作業(yè)量計算應(yīng)分配的制造費用，再加上按工時和單價計算的直接工資以及按產(chǎn)品歸集的直接材料費用，可以比較真實地計算出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

為達(dá)此目的，我們前期花費了大量的時間和精力對我礦的生產(chǎn)組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍、管理流程、生產(chǎn)工藝流程等做了詳細(xì)的調(diào)研和梳理。并搜集學(xué)習(xí)了作業(yè)成本法的相關(guān)知識，為我礦實施作業(yè)成本法做好理論準(zhǔn)備和知識儲備工作。

（二）作業(yè)項目的劃分

經(jīng)過前期的詳細(xì)調(diào)研，根據(jù)我礦的實際生產(chǎn)特點并結(jié)合自身的核算需要，把現(xiàn)有的生產(chǎn)流程劃分為8個作業(yè)項目：即掘進(jìn)、采礦、運輸、提升、充填、返修、通風(fēng)排污以及其他等作業(yè)，前7項作業(yè)是生產(chǎn)涉及到的作業(yè)項目，其他作業(yè)是為財務(wù)處理需待分配或分配后不便于比較的公共性費用所設(shè)計的項目，如折舊、礦山維簡費、安全管理費、資源稅等部分費用暫列此項。

在作業(yè)中，因作業(yè)方法的不同使得耗用資源不同，故掘進(jìn)作業(yè)細(xì)分為采準(zhǔn)和切割作業(yè)，采礦作業(yè)細(xì)分為無假頂采礦、普采、機(jī)采等3種，運輸作業(yè)細(xì)分為有軌運輸、無軌運輸、皮帶運輸?shù)?種，以滿足按動因準(zhǔn)確分配成本的需要。

（三）確定作業(yè)量的計量單位和計量方法

1.計量單位的統(tǒng)一和計量周期劃分

為保證作業(yè)成本計算的正確，確定采準(zhǔn)、切割、充填等作業(yè)的計量單位為立方米;普采、機(jī)采、無假頂采礦、有軌運輸、無軌運輸、提升作業(yè)等計量單位為噸;返修作業(yè)計量單位為米（折合標(biāo)準(zhǔn)斷面）通風(fēng)排污作業(yè)因作業(yè)內(nèi)容繁雜，實際作業(yè)量又無法確定，故確定以全礦出礦量為其作業(yè)量，計量單位為噸。

為保證作業(yè)量計量的準(zhǔn)確性、權(quán)威性和統(tǒng)一性，各生產(chǎn)部門作業(yè)量均以《生產(chǎn)經(jīng)營統(tǒng)計報表》為準(zhǔn)，以上月26日至本月25日止為一個統(tǒng)計與核算周期，作為作業(yè)成本核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

2.確立生產(chǎn)部門的作業(yè)核算對象

根據(jù)我礦生產(chǎn)部門及生產(chǎn)內(nèi)容及范圍，確定了各生產(chǎn)部門的子作業(yè)核算對象，有子作業(yè)的按子作業(yè)核算，無分子作業(yè)的按總作業(yè)項為核算對象：分無假頂采礦、機(jī)采、普采、采準(zhǔn)、切割、返修、有軌運輸、無軌運輸、皮帶運輸、提升、充填、通風(fēng)排污等作業(yè)為核算對象。

3.建立核算的基本原則

在采用作業(yè)法進(jìn)行成本核算時，必須遵循的基本原則：即能明確區(qū)分各作業(yè)項目的成本費用，直接計入其作業(yè)、其生產(chǎn)部門;不能明確區(qū)分各作業(yè)項目的成本費用，先歸集成本，月末按規(guī)定的方法和標(biāo)準(zhǔn)分配計入各作業(yè)項目、各生產(chǎn)部門。

4.成本的計算方法

作業(yè)法的成本計算，可用兩個公式表示：單位作業(yè)成本=某項作業(yè)的總成本/該項作業(yè)的作業(yè)數(shù)量;單位出礦成本=全部出礦成本（或總作業(yè)成本）/全部出礦量。

5.報表內(nèi)容及格式設(shè)計

為直觀、清晰反映各生產(chǎn)部門及各項作業(yè)成本，決定采用表格形式列示各作業(yè)環(huán)節(jié)的成本耗費。因此，我們設(shè)計了〈出礦作業(yè)成本表〉、〈出礦作業(yè)定限額材料表〉和〈出礦作業(yè)變動成本表〉等三張主要報表，做到準(zhǔn)確計算成本，客觀反映成果，為進(jìn)一步分析降低成本提供詳實的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

（1）〈出礦作業(yè)成本表〉是反映各項作業(yè)成本、子作業(yè)及其出礦單位成本的匯總報表。表內(nèi)行項目設(shè)“一、定額材料、二、非定額材料、三、工資薪金、四、制造費用和工藝項目作業(yè)量”五個部分，前四個項目中又包含若干項;表內(nèi)列項目設(shè)“掘進(jìn)作業(yè)成本、采礦作業(yè)成本、運輸作業(yè)成本、提升作業(yè)成本、充填作業(yè)成本、返修作業(yè)成本、通風(fēng)排污作業(yè)和其他作業(yè)成本”八大作業(yè)項目，其中前3項又包含若干子項目。另外還有一個補充資料表，提供出礦量、含鎳金屬量、含銅金屬量、鎳品位、銅品位、出礦單位成本、鎳量單位成本、銅量單位成本以及各作業(yè)量單位成本和作業(yè)量等指標(biāo)。

（2）〈出礦作業(yè)定額材料表〉是〈出礦作業(yè)成本表〉中“定額材料—材料”一項的明細(xì)表。是反映經(jīng)常使用的材料及其動力等19項在各作業(yè)、子作業(yè)中的消耗總數(shù)量、消耗總金額、單位作業(yè)消耗數(shù)量、消耗金額等單位材料成本，既可以反映當(dāng)月情況也可以反映累計情況，還可以對當(dāng)月或累計的材料單價進(jìn)行監(jiān)控。表中行項目設(shè)“采準(zhǔn)作業(yè)、切割作業(yè)及掘進(jìn)作業(yè)小計（前2項是掘進(jìn)作業(yè)子項）;普采、機(jī)采、無假頂采礦及采礦作業(yè)小計（前3項是采礦作業(yè)子項）;有軌運輸、無軌運輸?shù)燃斑\輸作業(yè)小計（前2項是運輸作業(yè)子項）、提升作業(yè)成本、充填作業(yè)成本、返修作業(yè)成本、通風(fēng)排污作業(yè)和作業(yè)項目合計”7大成本項目8個子項目，每個子項目下設(shè)常用的定額材料19種。表列項目設(shè)“單價、單位消耗量、總消耗量、單位成本、實際總成本”五個大項目，大項目下又分別設(shè)“上年同期、本月實際、本年累計”3個小項目。

（3）〈出礦作業(yè)變動成本表〉是反映各作業(yè)成本中變動成本的報表，報表結(jié)構(gòu)與〈出礦作業(yè)成本表〉相同，只是在行項目中去除了“三、工資薪酬”部分，第四項的“制造費用”中只取了“礦山維簡費、安全生產(chǎn)費、無軌設(shè)備維護(hù)費、資源稅、實驗檢驗費”等5項變動性成本，其他非變動成本部分不再在本表反映。表中的列項設(shè)置均與之相同。

6.作業(yè)成本核算的流程及核算方法

經(jīng)過分析成本構(gòu)成要素，并結(jié)合我礦的實際情況，針對“定額材料、非定額材料、職工薪酬以及制造費用”制定了不同的核算和分配方法，以保證成本核算的全面、完整、準(zhǔn)確和及時性。

（1）材料費用核算。對定額、非定額材料我們利用用友ERP平臺，把耗用數(shù)據(jù)按生產(chǎn)部門、材料類別及材料明細(xì)、用途等由各生產(chǎn)部門成本員，按子作業(yè)項目的實際使用情況填列消耗數(shù)量及金額，并經(jīng)審核確定無誤后轉(zhuǎn)回財務(wù)部，財務(wù)部再次審核確定無誤后，編制材料領(lǐng)用會計憑證。

（2）職工薪酬核算。當(dāng)月已發(fā)的各生產(chǎn)部門的工資，按當(dāng)月各項作業(yè)量的耗用量分配填入〈出礦作業(yè)成本表〉的職工薪酬部分，并經(jīng)審核核對后上報財務(wù)部，計入各部門的生產(chǎn)成本及其子作業(yè)項目;管理部門的工資薪酬，月末由財務(wù)部按全礦當(dāng)月完成的工作量以一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。

（3）制造費用核算。制造費用屬間接費，不能直接認(rèn)定計入那個作業(yè)項目，只能用分配法分配計入各作業(yè)項目。見于各作業(yè)項目的計量單位不同，即使計量單位相同但所包含的意義又不相同，而費用又需要在全部子作業(yè)項目之間進(jìn)行分配，為了解決費用在不同工作量之間的分配問題，保證分配的公平性、合理性和科學(xué)性，在確定各作業(yè)項目的分配依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)時，我們探索尋找一個標(biāo)準(zhǔn)即合理的系數(shù)F，來解決工作量之間的等值轉(zhuǎn)換問題。即：1噸普采礦量=1噸機(jī)采礦量*F1=1噸無假頂采礦量*F2=1立方米采準(zhǔn)量*F3=1立方米切割量*F4=1米返修量*F5=1噸無軌運輸量*F6=1噸有軌運輸量*F7=1噸提升量*F8=1立方米充填量*F9 ……等等，F(xiàn)1，…，F(xiàn)9分別為各自的系數(shù)。一句話，就是找到一種系數(shù)來統(tǒng)一換算不同工作量之間的量比關(guān)系，來解決廠級制造費用在不同作業(yè)量上的分配問題，又對制造費用中各子費用項目與作業(yè)量之間的關(guān)系，又制定了不同的分配方法，如折舊費，我們按固定資產(chǎn)的生產(chǎn)使用部門計提折舊，再按完成的作業(yè)量進(jìn)行分配，無軌設(shè)備維護(hù)費按機(jī)采出礦量進(jìn)行分配，安全生產(chǎn)費按出礦量分配等等，以解決費用的合理分配問題。

（4）水、電費核算。因為井下作業(yè)中各項作業(yè)用水費、電費無法進(jìn)行分表計量，不能直接計入各項作業(yè)成本，所以對于水、電費用只能采用分配的辦法，對當(dāng)月發(fā)生的水、電費用按生產(chǎn)部門和其完成的工作量進(jìn)行分配，分配方法同制造費用的分配方法。

7.加強理論學(xué)習(xí)與業(yè)務(wù)培訓(xùn)，保證作業(yè)法順利實施

為統(tǒng)一思想，全面推行作業(yè)成本法的全面實施，財務(wù)部編制了《作業(yè)成本法核算辦法》等，組織并對相關(guān)人員進(jìn)行了核算培訓(xùn)工作，以指導(dǎo)和規(guī)范作業(yè)成本核算，推動作業(yè)成本法的順利實施。

三、結(jié)論及初步成果

從2016年初月開始，在運行過程中我們通過多次的調(diào)整和修正，對不合理部分重新進(jìn)行了修訂，通過一年多的運行已初步達(dá)到了我們預(yù)定的核算目標(biāo)，達(dá)到了我們預(yù)想的核算效果，形成了較為完整的作業(yè)成本核算體系和作業(yè)成本報表體系。

通過作業(yè)成本法的實施，使我礦的成本核算由原來只計算出礦成本到目前的既計算出礦成本又計算作業(yè)成本，在核算上前進(jìn)了一大步，原來的核算只能反映生產(chǎn)的全部成本和噸礦出礦成本，而目前運用的作業(yè)成本法，不但可反映出礦的全部成本、出礦單位成本，而且還可以把整個的出礦過程分為8個作業(yè)過程，分別計算各個作業(yè)環(huán)節(jié)的生產(chǎn)成本和各個作業(yè)的單位成本，這就為我們進(jìn)一步降低生產(chǎn)成本，提高生產(chǎn)效率提供了改進(jìn)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。我們只要分析各個作業(yè)成本占全部出礦成本的比重，分析各個作業(yè)環(huán)節(jié)各種資源消耗的組成和變化，就可以了解生產(chǎn)成本的耗費情況，找出是哪個生產(chǎn)環(huán)節(jié)還有改進(jìn)的潛力和降低成本的可能，為提高企業(yè)管理水平和整體效益奠定了基礎(chǔ)。

（作者單位：甘肅金川集團(tuán)股份有限公司）