蔡昌 林淼 李夢娟

數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)的概念與特征

（一）數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)的概念

自然界中的生態(tài)系統(tǒng)是指由生物群落及其生存環(huán)境之間相互影響、相互制約、相互依存，共同組成的一種動態(tài)平衡系統(tǒng)。本文借鑒生態(tài)系統(tǒng)的自然規(guī)律，采用生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)研究方法，在社會經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域引入數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)的概念。

數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)與自然界的生態(tài)系統(tǒng)有著極為相似的特征與運(yùn)行規(guī)律，體現(xiàn)著人類借鑒生態(tài)系統(tǒng)、結(jié)合人類稅收活動創(chuàng)造社會系統(tǒng)一種探索。數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)就是以“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)、數(shù)字經(jīng)濟(jì)等作為環(huán)境背景與技術(shù)工具，將稅收生態(tài)系統(tǒng)各參與主體與環(huán)境背景聯(lián)結(jié)融合為一體，從而實(shí)現(xiàn)各構(gòu)成要素彼此制衡又相互促進(jìn)所形成的有機(jī)統(tǒng)一的動態(tài)平衡系統(tǒng)。

數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)的各參與主體通過信息、數(shù)據(jù)、資源的流動和傳遞，相互關(guān)聯(lián)融合為一個具有穩(wěn)定性和平衡性的系統(tǒng)。從生態(tài)系統(tǒng)視角分析，數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)的基本構(gòu)成要素由系統(tǒng)主體、運(yùn)行平臺和生態(tài)環(huán)境三個要素組成，如圖1所示。

1. 系統(tǒng)主體。數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)的參與主體主要是政府、納稅人、中介機(jī)構(gòu)。其中政府是數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)的主導(dǎo)者，其負(fù)責(zé)稅收政策的制定與執(zhí)行，通過一系列稅收征管活動向納稅人征收稅款，以及監(jiān)督管理中介機(jī)構(gòu)的行為。政府既是系統(tǒng)的規(guī)劃者，也是系統(tǒng)的管理者；納稅人是數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)的參與者與使用者，其負(fù)有納稅義務(wù)，根據(jù)自身經(jīng)營情況向政府申報納稅；中介機(jī)構(gòu)則是連接政府和納稅人的橋梁，一方面根據(jù)納稅人的需求定制合法有效的稅務(wù)規(guī)劃方案，維護(hù)納稅人合法權(quán)益，另一方面依據(jù)執(zhí)業(yè)情況積極向政府進(jìn)行反饋，為下一步完善稅收政策提供建議。

2. 運(yùn)行平臺。運(yùn)行平臺是指支撐數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)發(fā)展的一系列軟硬件和操作系統(tǒng)的總稱，主要包括大數(shù)據(jù)平臺、區(qū)塊鏈平臺、云計算平臺和人工智能平臺。其中，大數(shù)據(jù)平臺是基礎(chǔ)，通過對涉稅活動過程中所產(chǎn)生的結(jié)構(gòu)化與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行采集，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的集成整合，為數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)的運(yùn)行提供數(shù)據(jù)支撐。區(qū)塊鏈平臺為生態(tài)系統(tǒng)提供了安全保障。利用區(qū)塊鏈的共識機(jī)制與可追溯性的特點(diǎn)，在生態(tài)系統(tǒng)中推行區(qū)塊鏈發(fā)票，為解決系統(tǒng)主體的虛開發(fā)票問題提供了一個方案。云計算平臺的應(yīng)用則提高了數(shù)據(jù)存儲和處理能力，系統(tǒng)運(yùn)行成本也大大降低。人工智能平臺是功能載體，能夠?qū)?shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)中的稅收管理工作轉(zhuǎn)型為智能化操作，實(shí)現(xiàn)稅收服務(wù)智能化。運(yùn)行平臺是保障系統(tǒng)正常運(yùn)行的物質(zhì)基礎(chǔ)，也是構(gòu)建數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)的基礎(chǔ)條件，是維護(hù)系統(tǒng)運(yùn)行的重要保障。

圖1 數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)的構(gòu)成要素

3. 生態(tài)環(huán)境。數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)的生態(tài)環(huán)境包括制度環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境和社會環(huán)境。其中，制度環(huán)境是指國家出臺的一系列影響或決定稅收產(chǎn)生、運(yùn)行的各類政策文件和相關(guān)制度等，制度環(huán)境指引著數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)的運(yùn)行方向；經(jīng)濟(jì)環(huán)境是指經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)周期、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、宏觀經(jīng)濟(jì)政策等一系列可能影響稅收的經(jīng)濟(jì)形勢，經(jīng)濟(jì)環(huán)境推動著數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)的發(fā)展；技術(shù)環(huán)境是指當(dāng)前以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為核心，以大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、云計算、人工智能等為主的一系列為數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)提供支撐力量的核心技術(shù)，技術(shù)環(huán)境不僅能打破系統(tǒng)邊界、實(shí)現(xiàn)跨界創(chuàng)新，形成“內(nèi)容+技術(shù)+終端+應(yīng)用”的開放式數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)，還能為稅收生態(tài)系統(tǒng)帶來躍遷機(jī)遇與空間拓展；社會環(huán)境則是指各參與主體處于倫理道德、法律規(guī)制和公眾輿論監(jiān)督下的環(huán)境條件，促使數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)更趨向適應(yīng)性、規(guī)范化方向發(fā)展。這四種環(huán)境條件相互融合，共同為數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)的穩(wěn)定運(yùn)行提供基本保障。

（二）數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)的特征

1.動態(tài)平衡性。動態(tài)平衡性是指在數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)中，系統(tǒng)主體的自組織、自維持、自調(diào)控功能，經(jīng)過長期的適應(yīng)，使其逐漸具有精確的平衡性，形成一種穩(wěn)態(tài)機(jī)制。動態(tài)平衡一方面講求動態(tài)變化，即隨著數(shù)字化變革的深入推進(jìn)，數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)也在作相應(yīng)的調(diào)整，使之沿著數(shù)字化路徑演進(jìn)；另一方面是追求平衡，即系統(tǒng)主體通過信息、數(shù)據(jù)、資源交換與相互傳遞，達(dá)成一種協(xié)調(diào)、穩(wěn)定的均衡狀態(tài)。例如，當(dāng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生改變時，政府及時制定并在平臺上發(fā)布稅收政策，納稅人和中介機(jī)構(gòu)根據(jù)政策優(yōu)化業(yè)務(wù)安排，緩解了外部環(huán)境變化對數(shù)字生態(tài)系統(tǒng)的沖擊。

2.開放共享性。開放共享性是數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)的核心特征。正如自然界生態(tài)系統(tǒng)中的草地，既能保持水土平衡，又能為牛羊等動物提供食物和能量，同樣一種生物，在自然界生態(tài)鏈中發(fā)揮著多種作用，形成各主體之間的相互關(guān)聯(lián)性和互補(bǔ)效果，這就是共享性。同理，在數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)中，稅務(wù)部門通過建立涉稅信息、資源共享機(jī)制，以政府為核心，利用各種渠道將稅務(wù)信息適度地向納稅人、中介機(jī)構(gòu)開放，實(shí)現(xiàn)涉稅信息、資源在不同主體之間的流動。實(shí)現(xiàn)涉稅信息、資源共享是保持系統(tǒng)開放共享性的重要條件，也是保持系統(tǒng)動態(tài)平衡性的基本要求。

3.技術(shù)變革性?，F(xiàn)代信息技術(shù)是維持?jǐn)?shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)活力的基礎(chǔ)保障，技術(shù)變革是數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)發(fā)展的動力之源。當(dāng)下，大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、云計算和人工智能等核心技術(shù)為數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)賦能，使得系統(tǒng)更彰顯多元化，更具有創(chuàng)新性。由數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)的內(nèi)涵特征可知，其組成要素中包括技術(shù)環(huán)境，這意味著技術(shù)不是限制系統(tǒng)發(fā)展的壁壘，相反只有在技術(shù)創(chuàng)新的前提下，數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)才能實(shí)現(xiàn)高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)與功能

從數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)的動態(tài)平衡性、開放共享性和技術(shù)變革性三大特征出發(fā)，深入滲透到系統(tǒng)的內(nèi)部要素，要素之間的相互關(guān)系為數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)的特征提供了微觀基礎(chǔ)，要素之間的融合與關(guān)聯(lián)是其基本特性。數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)的理論模型從結(jié)構(gòu)、特征和功能三個角度出發(fā)，并向外延伸拓展到系統(tǒng)的穩(wěn)定性，深入分析數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)與功能（見圖2），以提升數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)的社會協(xié)同共治水平。

圖2 數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)與功能

（一）數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)

數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)由系統(tǒng)主體、運(yùn)行平臺和生態(tài)環(huán)境三者共同組成。換言之，數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)是政府、納稅人和中介機(jī)構(gòu)基于一定的平臺對稅務(wù)數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行分析、處理的一個整體性系統(tǒng)。在此基礎(chǔ)上除了硬件設(shè)備、軟件系統(tǒng)和參與主體這些客觀因素外，還包括圍繞稅收的一系列外部環(huán)境，諸如制度環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境和社會環(huán)境等主觀規(guī)范環(huán)境，從而形成的一個具有動態(tài)平衡性、開放共享性和技術(shù)變革性的有機(jī)整體。數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)之間達(dá)成一種資源共享、能量流動的狀態(tài)，從而形成基于技術(shù)創(chuàng)新、共生共榮的數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)。

（二）數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)的功能

1.稅收治理智能化。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、云計算和人工智能普遍得到應(yīng)用，數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)將高度實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化，這將促進(jìn)我國稅收治理的數(shù)字化、智能化、現(xiàn)代化，是實(shí)現(xiàn)“智能稅務(wù)”的理論基礎(chǔ)。數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)主要通過納稅人管理、業(yè)務(wù)流程管理和稅收遵從管理三個方面對我國的稅收治理產(chǎn)生影響。首先利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對納稅人的信息、權(quán)利、義務(wù)和狀態(tài)管理集成涉稅信息元數(shù)據(jù)；再將業(yè)務(wù)流程進(jìn)行劃分，分項(xiàng)目對稅款征收進(jìn)行管理；經(jīng)過上述兩個步驟后，再將數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)內(nèi)部的系統(tǒng)主體進(jìn)行評估審計、稅務(wù)稽查判斷其稅收遵從風(fēng)險；最后結(jié)合日常稅收征管，實(shí)現(xiàn)三個管理一體化，統(tǒng)一征管數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)和口徑，實(shí)現(xiàn)全國征管數(shù)據(jù)集大成，為實(shí)現(xiàn)稅收治理的制度化和智能化奠定數(shù)據(jù)基礎(chǔ)和數(shù)字化技術(shù)支撐。

2.社會治理現(xiàn)代化。數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)的構(gòu)建可以整合現(xiàn)有的服務(wù)渠道，通過構(gòu)建人工智能平臺，為全國的線上、線下納稅服務(wù)平臺提供統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的渠道接入功能，自動實(shí)現(xiàn)智能化納稅服務(wù)；其次，數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)多渠道、多方位滿足納稅人的納稅服務(wù)需求，通過對納稅人的服務(wù)需求進(jìn)行動態(tài)分析，利用戰(zhàn)略決策引擎提升納稅服務(wù)質(zhì)量，建立多元化辦稅體系；第三，數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)還通過公眾交互渠道歸集納稅人的服務(wù)反饋。在“智能稅務(wù)”豐富的外延和前瞻性功能推動下，加強(qiáng)智能政務(wù)建設(shè)，促進(jìn)社會治理現(xiàn)代化。

3.法律治理規(guī)范化。數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)遵循法律規(guī)范，由于數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)促使其系統(tǒng)主體通過信息、數(shù)據(jù)、資源共享形成一個“閉環(huán)”，利用數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)跨部門、跨機(jī)構(gòu)的信息互聯(lián)互通，稅務(wù)信息不僅更加透明，也更加符合數(shù)字化管理要求。這就為稅務(wù)信息的法律治理規(guī)范化奠定了基礎(chǔ)。由于目前我國尚存在數(shù)字信息法律制度方面的缺陷和不足，因此在使用稅務(wù)信息時關(guān)注數(shù)據(jù)安全性，以法治化手段嚴(yán)加防控，避免數(shù)據(jù)泄露對國家和社會造成重大安全隱患。

（三）數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)的穩(wěn)定性

穩(wěn)定性問題存在于任何一個經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中，是指系統(tǒng)在運(yùn)行過程中或者在干擾力的作用下能否保持原來的狀態(tài)。數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)的特征包括動態(tài)平衡性、開放共享性和技術(shù)變革性，這三者將會共同決定數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)的穩(wěn)定性。數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)的穩(wěn)定性主要包括以下內(nèi)涵：一是自我調(diào)節(jié)的穩(wěn)定性，即對系統(tǒng)內(nèi)部的信息傳遞、資源流動進(jìn)行著自我調(diào)節(jié)，系統(tǒng)主體間的反饋是實(shí)現(xiàn)自我調(diào)節(jié)的主要方式；二是消除外界干擾的穩(wěn)定性，這主要表現(xiàn)在當(dāng)外部環(huán)境發(fā)生變化時，可能會對數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)造成一定的沖擊，這時，系統(tǒng)會進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)維護(hù)，盡力消除外來干擾。通過這兩種穩(wěn)定性，數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)將會保持自身正常功能，維護(hù)其運(yùn)行的穩(wěn)定性。一旦數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)的穩(wěn)定性遭到破壞，例如數(shù)字經(jīng)濟(jì)的興起導(dǎo)致數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)面臨主體虛擬化和交易隱蔽化兩大沖擊，會進(jìn)一步加大我國稅收征管的難度，使數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)的構(gòu)建面臨規(guī)則挑戰(zhàn)，從而可能引發(fā)全球數(shù)字稅收治理問題。

國家必須要維護(hù)數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)的穩(wěn)定性和安全性，這可以通過以下措施實(shí)現(xiàn)：

（1）增加生態(tài)系統(tǒng)的參與者和主體參與度，有利于提高系統(tǒng)的調(diào)節(jié)能力。在自然生態(tài)系統(tǒng)中，不同系統(tǒng)的自我調(diào)節(jié)能力是不同的。一個生態(tài)系統(tǒng)的物種組成越復(fù)雜，生產(chǎn)能力越高，它的自我調(diào)節(jié)能力也就越高。物種多樣性高的生態(tài)系統(tǒng)包含了能夠抵御特定環(huán)境擾動的物種 ，從而補(bǔ)償了擾動對系統(tǒng)所造成的影響。在數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)下，提高第三方平臺的參與度，推行第三方平臺稅款扣繳制度，能夠更好地應(yīng)對外部的沖擊，提高系統(tǒng)的抵抗力。數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，第三方平臺既是信息交換、資金收付的媒介，也是信息流和物流的記錄者。讓第三方平臺對經(jīng)營者的應(yīng)稅所得進(jìn)行代扣代繳稅款，以形成政府對數(shù)字經(jīng)濟(jì)實(shí)施監(jiān)控的有效管理鏈條，能夠起到提高征管效率、加強(qiáng)稅收監(jiān)管、降低征稅成本的作用。

（2）系統(tǒng)主體的互動協(xié)同也是維護(hù)數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)穩(wěn)定性的重要保障。系統(tǒng)主體之間要建立良好的協(xié)作關(guān)系，實(shí)現(xiàn)信息共創(chuàng)共享，建立一種共生關(guān)系。物質(zhì)交換、流動速度越快，自然界生態(tài)系統(tǒng)越穩(wěn)定。而稅務(wù)信息共創(chuàng)共享相當(dāng)于物質(zhì)交換、流動，各參與主體提高稅務(wù)信息的共享效率，就越能增強(qiáng)數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)的穩(wěn)定性。作為數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)的主導(dǎo)者，政府部門之間要建立協(xié)同共治制度。加大各部門間合作共治的力度，由國稅總局聯(lián)合公安部、工商總局、國土資源部、金融機(jī)構(gòu)等有關(guān)部門共同出臺綱領(lǐng)性文件，明確各政府部門在合作共治中的權(quán)利與義務(wù)，聯(lián)合執(zhí)法、協(xié)同共治。

圖3 數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)+大數(shù)據(jù)平臺運(yùn)行機(jī)制

（3）數(shù)字經(jīng)濟(jì)的興起為數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)提供了發(fā)展動力，也帶來了挑戰(zhàn)。在自然界生態(tài)系統(tǒng)中，系統(tǒng)的能量輸入越多，穩(wěn)定性越強(qiáng)。同理可知，數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)的各參與主體也應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況和自身優(yōu)勢，將大數(shù)據(jù)技術(shù)當(dāng)成系統(tǒng)的能量輸入工具，積極開拓系統(tǒng)開放共享、動態(tài)平衡和技術(shù)變革的渠道，完善系統(tǒng)運(yùn)行機(jī)制，發(fā)揮大數(shù)據(jù)技術(shù)在系統(tǒng)穩(wěn)定性中的促進(jìn)作用。

（4）系統(tǒng)參與主體在有效進(jìn)行稅務(wù)信息交換時，也要保持彼此之間的獨(dú)立性，維持系統(tǒng)的動態(tài)平衡關(guān)系，推動數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)演化為一種兼顧技術(shù)變革與穩(wěn)定性要求的動態(tài)均衡系統(tǒng)。

數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)運(yùn)行機(jī)制

（一）數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)+大數(shù)據(jù)平臺運(yùn)行機(jī)制

隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)中系統(tǒng)主體進(jìn)行一系列活動產(chǎn)生的稅務(wù)數(shù)據(jù)的規(guī)模、復(fù)雜性遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了傳統(tǒng)意義上的稅務(wù)數(shù)據(jù)。稅務(wù)數(shù)據(jù)不再是簡單的數(shù)字，而成為了一種資源，甚至可以說是一種資產(chǎn)。在大數(shù)據(jù)技術(shù)盛行之前，納稅人、政府以及中介機(jī)構(gòu)間處于“信息孤島”的狀態(tài)，稅務(wù)數(shù)據(jù)無法實(shí)現(xiàn)及時交換與高度共享。隨著稅收生態(tài)系統(tǒng)+大數(shù)據(jù)平臺的應(yīng)用，稅務(wù)信息可以在政府間、政府和社會間實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)互通共享，在部門間實(shí)現(xiàn)高度融合，實(shí)現(xiàn)了征管數(shù)據(jù)大集中，統(tǒng)一了征管數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)和口徑，改善了稅收征管環(huán)境，能夠支撐新一代稅收信息化建設(shè)。

數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)+大數(shù)據(jù)平臺的運(yùn)行機(jī)制如下：首先，大數(shù)據(jù)分析平臺中的數(shù)據(jù)集市、數(shù)據(jù)倉庫和統(tǒng)一視圖將大量的稅務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)一集合，形成稅務(wù)元數(shù)據(jù)；其次，通過數(shù)據(jù)治理平臺可以對稅務(wù)元數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、整理，將稅務(wù)元數(shù)據(jù)進(jìn)行甄別，剔除無效數(shù)據(jù)；再次，根據(jù)數(shù)據(jù)生命周期，將過時數(shù)據(jù)剔除，保持稅務(wù)數(shù)據(jù)的時效性。通過大數(shù)據(jù)分析支持平臺、數(shù)據(jù)治理平臺的相互作用，將分析處理后的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)入數(shù)據(jù)集成平臺，對稅務(wù)信息進(jìn)行分析、處理、決策和執(zhí)行。通過上述一系列的操作，系統(tǒng)中的稅務(wù)數(shù)據(jù)以開發(fā)和開放兩個數(shù)據(jù)接口為渠道，可供數(shù)據(jù)使用者和服務(wù)提供者同時共享使用。而稅務(wù)數(shù)據(jù)貢獻(xiàn)者則可以向數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)+大數(shù)據(jù)平臺提供數(shù)據(jù)，獲取相應(yīng)服務(wù)。具體運(yùn)行機(jī)制如圖3所示。

（二）數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)+區(qū)塊鏈平臺運(yùn)行機(jī)制

區(qū)塊鏈技術(shù)是提升稅收治理能力的新型技術(shù)手段，是實(shí)現(xiàn)稅收治理現(xiàn)代化的良好契機(jī)和重要抓手。依照區(qū)塊鏈技術(shù)的特點(diǎn)，數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)+區(qū)塊鏈平臺在增值稅專用發(fā)票上的應(yīng)用更加普遍，基于此，下文將重點(diǎn)從發(fā)票管理的視角探討其運(yùn)行機(jī)制。

在數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)+區(qū)塊鏈平臺中，數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)中的參與主體在區(qū)塊鏈技術(shù)的推動下形成一個完整的閉環(huán)。在該運(yùn)行機(jī)制中，政府負(fù)責(zé)制定相關(guān)發(fā)票規(guī)則，通過對發(fā)票的核準(zhǔn)和管控，使發(fā)票管理趨于規(guī)范化。此外，政府還負(fù)責(zé)納稅人的基本信息，通過不同納稅人之間的交易活動及涉稅信息，在該平臺上形成各個“區(qū)塊”，在以后報賬企業(yè)對發(fā)票審核入賬時，便于甄別報銷發(fā)票是否處于“區(qū)塊”間構(gòu)成的閉環(huán)，以判斷發(fā)票的真?zhèn)?；納稅人從開票企業(yè)手中認(rèn)領(lǐng)發(fā)票，獲得相應(yīng)服務(wù)，并實(shí)時更新自己的納稅信息，將發(fā)票進(jìn)行整理后打包給報賬企業(yè)，報賬企業(yè)對發(fā)票進(jìn)行驗(yàn)收后，將發(fā)票審核入賬，并支付發(fā)票金額或予以報銷；報賬企業(yè)除了支付發(fā)票款或報銷款之外，還要負(fù)責(zé)對發(fā)票進(jìn)行校檢，并將校檢結(jié)果及時反饋給政府。具體運(yùn)行機(jī)制如圖4所示。

圖4 數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)+區(qū)塊鏈平臺運(yùn)行機(jī)制

數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)+區(qū)塊鏈平臺運(yùn)行機(jī)制在全國范圍內(nèi)推廣應(yīng)用，納稅人的身份信息、交易情況、資金流動及發(fā)票流轉(zhuǎn)狀況都會真實(shí)、完整、有效地記錄在該平臺的“區(qū)塊”中，并隨著時間的變化不斷更新。這為稅收征納活動提供了稅務(wù)大數(shù)據(jù)支撐，為我國實(shí)現(xiàn)稅收治理現(xiàn)代化奠定了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)；另外，通過該平臺的運(yùn)行，“區(qū)塊”與“區(qū)塊”之間的連續(xù)性可以避免因信息傳遞錯誤或被篡改所帶來的信息失真問題，這將節(jié)約稅收征管成本，提高納稅人的稅收遵從度；數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)+區(qū)塊鏈平臺的一個本質(zhì)特征就是不可篡改性，正是由于這一特性使得平臺在運(yùn)行中能夠監(jiān)控交易執(zhí)行中的發(fā)票狀態(tài)及其合規(guī)性，促進(jìn)系統(tǒng)主體間交易發(fā)票開具的真實(shí)性與合法性，為發(fā)票管理提供基本保障。

圖5 數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)+云計算平臺運(yùn)行機(jī)制

（三）數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)+云計算平臺運(yùn)行機(jī)制

納稅人的稅務(wù)數(shù)據(jù)是實(shí)現(xiàn)稅收治理現(xiàn)代化的核心資源。面對數(shù)字經(jīng)濟(jì)這一勢不可擋的發(fā)展趨勢，政府要想全面掌握納稅人的涉稅活動，就必須實(shí)現(xiàn)稅務(wù)數(shù)據(jù)集成和共享，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)向服務(wù)轉(zhuǎn)化，而能夠聚集分散資源、再以服務(wù)形式提供給受眾的云計算，自然就成為實(shí)現(xiàn)稅收治理智能化的技術(shù)路線。

數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)+云計算平臺主要通過云端、云應(yīng)用和云平臺達(dá)到信息管稅的目的。在該平臺的運(yùn)行體系中，以納稅服務(wù)和網(wǎng)絡(luò)開票為核心的稅務(wù)私有云、稅務(wù)行業(yè)云和稅務(wù)公眾云，通過網(wǎng)絡(luò)開票APP、網(wǎng)絡(luò)稅控收款機(jī)和自助辦稅終端等各種智能稅務(wù)云應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)對納稅人的安全管理、數(shù)據(jù)管理和信息管理，促進(jìn)政府的資源調(diào)度效率，通過資源的虛擬化完成稅務(wù)管理工作。數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)+云計算平臺為政府、納稅人、中介機(jī)構(gòu)提供不同的信息服務(wù)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)行業(yè)“從云到端”的整體云計算解決方案。具體運(yùn)行機(jī)制如圖5所示。

云計算平臺能處理大規(guī)模的海量稅務(wù)數(shù)據(jù)，使用多個“云”實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的存儲與傳遞。數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)+云計算平臺的建立可以促進(jìn)稅務(wù)信息管理智能化，對于政府而言，有助于其形成新型、互動的稅務(wù)管理模式，樹立良好的納稅服務(wù)形象，為納稅人提供高效而全面的服務(wù)。數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)+云計算平臺技術(shù)特征與服務(wù)模式與稅務(wù)應(yīng)用具有高度契合性，在政府面臨復(fù)雜信息且難以統(tǒng)籌稅務(wù)數(shù)據(jù)時，該平臺不僅能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)行業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)的采集和共享，還能幫助政府將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為服務(wù)，提升納稅服務(wù)價值，促進(jìn)信息管稅活動不斷趨于完善。

（四）數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)+人工智能平臺運(yùn)行機(jī)制

隨著人工智能技術(shù)的發(fā)展及其在社會經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域應(yīng)用的不斷深入，數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)+人工智能平臺的搭建也成為必然趨勢。數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)+人工智能平臺的運(yùn)行機(jī)制的路徑依賴如下：一是要以稅收數(shù)據(jù)歸集為切入點(diǎn)，以數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)+人工智能平臺為渠道，將來自于征管系統(tǒng)、發(fā)票系統(tǒng)以及第三方的稅收數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，形成數(shù)據(jù)源；二是充分利用現(xiàn)有的服務(wù)渠道和應(yīng)用，對數(shù)據(jù)源進(jìn)行分析和抽取，以人工智能平臺為保障，對數(shù)據(jù)源進(jìn)行專項(xiàng)管理，實(shí)現(xiàn)稅基分析；三是以發(fā)票管理、全稅種管理、稅收優(yōu)惠管理為基準(zhǔn)點(diǎn)，通過對接數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)+人工智能平臺，實(shí)現(xiàn)全流程、智能化稅務(wù)管理。通過以上三項(xiàng)基本操作，即可將數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)中的稅收管理工作轉(zhuǎn)型為智能化操作，實(shí)現(xiàn)稅收服務(wù)智能化，諸如稅務(wù)機(jī)器人、12366自動應(yīng)答服務(wù)熱線和智能郵箱等稅收服務(wù)活動，就涵蓋智能化操作。數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)+人工智能平臺的具體運(yùn)行機(jī)制如圖6所示。

數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)+人工智能平臺主要在以下方面發(fā)揮優(yōu)勢：首先，數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代下，系統(tǒng)主體的稅務(wù)信息可能會存在模糊性、隱蔽性的問題，人工智能平臺通過協(xié)作分布思維提高稅務(wù)信息的處理能力，減少稅收征管難度；其次，人工智能平臺對稅務(wù)信息的分析和處理，具有一定的自主性，釋放出處理繁冗復(fù)雜稅務(wù)信息的人力；最后，人工智能平臺運(yùn)行速度快、成本低，為我國稅收治理現(xiàn)代化提供技術(shù)保障。

圖6 數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)+人工智能平臺運(yùn)行機(jī)制

數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)的演進(jìn)路徑

自然界生態(tài)系統(tǒng)的演進(jìn)規(guī)律從廣義上可以理解為生態(tài)系統(tǒng)朝著生態(tài)結(jié)構(gòu)復(fù)雜化、功能強(qiáng)大化方向發(fā)展。正如自然界生態(tài)系統(tǒng)存在基本演進(jìn)規(guī)律一樣，數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)在當(dāng)今數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下也呈現(xiàn)以下三種演進(jìn)路徑，即數(shù)字化路徑、法治化路徑和智能化路徑。對數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)演進(jìn)路徑的研究，有助于分析、掌握數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)的未來演化規(guī)律，創(chuàng)造和控制促進(jìn)系統(tǒng)演化的環(huán)境與條件，有助于提升我國稅收治理體系與治理能力現(xiàn)代化。

（一）數(shù)字化演進(jìn)路徑

隨著“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”戰(zhàn)略的深入推進(jìn)，數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)將沿著數(shù)字化路徑演進(jìn)，實(shí)現(xiàn)與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式的深度融合。數(shù)字化演進(jìn)路徑具體表現(xiàn)在兩個方面：一是數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通、深度共享、優(yōu)化配置，更重要的是能實(shí)現(xiàn)智能分析，發(fā)揮稅務(wù)數(shù)據(jù)的風(fēng)險預(yù)警、及時響應(yīng)、風(fēng)險應(yīng)對機(jī)制；二是數(shù)字化能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)數(shù)據(jù)的線上、線下深度融合，借助數(shù)據(jù)資源的實(shí)時互饋，以政府為核心，向政府機(jī)關(guān)、社會機(jī)構(gòu)逐漸滲透，使不同部門共同形成稅收數(shù)字生態(tài)鏈，形成一種稅收系統(tǒng)資源，推進(jìn)政府、市場、社會的協(xié)同共治，實(shí)現(xiàn)數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)的可持續(xù)發(fā)展，提升國家的稅收治理能力。

（二）法治化演進(jìn)路徑

目前我國稅務(wù)領(lǐng)域信息化建設(shè)的基本方針是“統(tǒng)籌規(guī)劃、國家主導(dǎo)；統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、聯(lián)合建設(shè)；互聯(lián)互通、資源共享”。在該方針指導(dǎo)下，稅務(wù)工作將圍繞如何構(gòu)建稅務(wù)信息化管理平臺，如何實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息的全國覆蓋、共建共享目標(biāo)展開。數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)以云計算和大數(shù)據(jù)平臺作為稅務(wù)數(shù)據(jù)的技術(shù)基礎(chǔ)，協(xié)助稅收征管系統(tǒng)調(diào)取稅務(wù)數(shù)據(jù)；人工智能平臺負(fù)責(zé)自動收集納稅人數(shù)據(jù)，自動評估納稅申報信息的真實(shí)性；區(qū)塊鏈技術(shù)為保障發(fā)票真實(shí)性、防范虛開，為稅務(wù)管理賦能。即推動政府依托各類新興技術(shù)實(shí)現(xiàn)稅收征管的可視化，通過對稅收違法行為的動態(tài)監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)納稅人“業(yè)財法稅”的融合，提高納稅人的稅收遵從度，形成法治化數(shù)字稅收生態(tài)。

（三）智能化演進(jìn)路徑

未來的數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)將以人工智能平臺為基礎(chǔ)，結(jié)合大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、云計算等新興技術(shù)的發(fā)展，逐步實(shí)現(xiàn)集成全國統(tǒng)一的稅收征管、納稅評估與稅務(wù)稽查的預(yù)警響應(yīng)機(jī)制。在納稅服務(wù)方面，未來的數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)將會根據(jù)納稅人的需求，自動優(yōu)化系統(tǒng)設(shè)置，實(shí)現(xiàn)以用戶為導(dǎo)向的智能化納稅服務(wù)系統(tǒng)；數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)的智能化演進(jìn)規(guī)律在稅收征管方面主要體現(xiàn)為形成全國統(tǒng)一的稅收征管體系，建成覆蓋全國范圍、為業(yè)務(wù)系統(tǒng)、辦公系統(tǒng)、視頻等應(yīng)用提供數(shù)據(jù)傳輸通道的綜合性通信平臺，實(shí)現(xiàn)智能管稅、智能分配和智能風(fēng)險控制，創(chuàng)造一個智能化稅收征管生態(tài)環(huán)境。在稅務(wù)監(jiān)管方面，隨著數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)的智能化演進(jìn)，系統(tǒng)將會對納稅人的基本信息、財務(wù)狀況和納稅情況進(jìn)行智能化分析，不僅能判斷納稅人是否存在逃稅避稅行為，還能對稅務(wù)人員的執(zhí)法行為進(jìn)行監(jiān)督。在預(yù)警響應(yīng)機(jī)制方面，數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)能為系統(tǒng)主體的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行智能化檢測與預(yù)警，當(dāng)出現(xiàn)申報偏離正常情況、申報出現(xiàn)差錯或稅務(wù)風(fēng)險較大時，系統(tǒng)會通過預(yù)警響應(yīng)系統(tǒng)予以提示。

本文為國家社會科學(xué)基金一般項(xiàng)目“我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅制優(yōu)化與稅收治理研究”（項(xiàng)目編號：20BJY225）、國家社會科學(xué)基金后期資助項(xiàng)目“數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收治理問題研究”（項(xiàng)目編號：19FJYB037）的階段性研究成果。