淺析基于自貿(mào)港背景下區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)與稅收技術(shù)體系的構(gòu)建與運(yùn)行影響

陳楨 李恒 萬(wàn)依云

摘 要：審計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)管活動(dòng)，是基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)管和發(fā)展的需要。我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，通過(guò)供給側(cè)改革推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展更加注重質(zhì)量、效率、公平和可持續(xù)性。區(qū)塊鏈作為一種新興的數(shù)據(jù)庫(kù)，在保證憑證的透明性和可信性的同時(shí)，能夠有效解決大量憑證永久存儲(chǔ)的問題。將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)稅務(wù)領(lǐng)域的可行性極高，本文旨在以自由貿(mào)易港為背景，分析區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)稅務(wù)技術(shù)體系建設(shè)和運(yùn)行中的影響，分析在海南自由貿(mào)易港建設(shè)的背景下，區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)和稅務(wù)領(lǐng)域碰撞出不同的火花。

關(guān)鍵詞：審計(jì);稅收;區(qū)塊鏈;自由貿(mào)易港

審計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，是根據(jù)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和發(fā)展的需要，由具有專業(yè)資格的獨(dú)立第三方通過(guò)信用對(duì)被審計(jì)單位的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)并反饋結(jié)果的系統(tǒng)過(guò)程。隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜多樣，審計(jì)的工作量也越來(lái)越大，工作的難度也越來(lái)越大。目前，中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，用供給側(cè)改革推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展更加注重質(zhì)量、效率、公平和可持續(xù)性。當(dāng)前，以“減稅降費(fèi)”為基礎(chǔ)的稅收政策改革作為推進(jìn)供給側(cè)改革的重要手段，不僅可以減輕企業(yè)的稅負(fù)，提高企業(yè)效率，促進(jìn)收入分配公平，還可以促進(jìn)行業(yè)之間的結(jié)構(gòu)調(diào)整，但這無(wú)疑導(dǎo)致了財(cái)政赤字增加或財(cái)政支出縮減等帶來(lái)的預(yù)期不確定性。區(qū)塊鏈作為一種新興的數(shù)據(jù)庫(kù)，在保證憑證的透明性和可信性的同時(shí)，能夠有效解決大量憑證永久存儲(chǔ)的問題。區(qū)塊鏈的一些獨(dú)特之處，有利于降低審計(jì)難度，簡(jiǎn)化審計(jì)流程，同時(shí)減少稅收不確定性。因此，將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)和稅務(wù)領(lǐng)域的可行性極高，在海南自由貿(mào)易港建設(shè)的大背景下，區(qū)塊鏈技術(shù)必將與審計(jì)、稅務(wù)領(lǐng)域碰撞出不一樣的火花。

一、基于自貿(mào)港背景下的區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)與稅收體系的構(gòu)建與運(yùn)行概述

互聯(lián)網(wǎng)即將從信息交換的工具轉(zhuǎn)化為價(jià)值交換工具。區(qū)塊鏈將是這一重大變革的內(nèi)容之一。區(qū)塊鏈和數(shù)字貨幣背后的分布式賬本技術(shù)和智能合約可以促進(jìn)價(jià)值互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展。區(qū)塊鏈技術(shù)以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為基礎(chǔ)，其去中心化、去信任、集體維護(hù)、不可篡改的技術(shù)特點(diǎn)引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，其發(fā)展為進(jìn)一步提升現(xiàn)代大數(shù)據(jù)稅收功能提供了契機(jī)。區(qū)塊鏈的出現(xiàn)必將促進(jìn)和加強(qiáng)全球貿(mào)易進(jìn)程，在經(jīng)歷前所未有的貿(mào)易緊張局勢(shì)之際，區(qū)塊鏈將成為至關(guān)重要的一環(huán)。

作為優(yōu)化全球價(jià)值鏈的一種途徑。到目前為止，區(qū)塊鏈已經(jīng)存在了十多年，但2018年區(qū)塊鏈項(xiàng)目數(shù)量才顯著增加，尤其是在全球供應(yīng)鏈中，用于金融和保險(xiǎn)市場(chǎng)以及用于跟蹤非法資金流動(dòng)。它是眾所周知的比特幣的基本技術(shù)框架，其第一個(gè)區(qū)塊“創(chuàng)世區(qū)塊”于2009年問世，隨后有越來(lái)越多的區(qū)塊被開發(fā)出來(lái)，每個(gè)區(qū)塊通過(guò)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)相互連接，形成一個(gè)獨(dú)立的系統(tǒng)，即“區(qū)塊鏈”。區(qū)塊鏈采用塊鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)結(jié)構(gòu)來(lái)驗(yàn)證和存儲(chǔ)數(shù)據(jù)，采用分布式節(jié)點(diǎn)共識(shí)算法來(lái)生成和更新數(shù)據(jù)，它是一種新的分布式基礎(chǔ)設(shè)施和計(jì)算范式，使用密碼學(xué)來(lái)確保數(shù)據(jù)傳輸和訪問的安全性，并使用由自動(dòng)腳本代碼組成的智能合約來(lái)編程和操縱數(shù)據(jù)。其下一波發(fā)展將出現(xiàn)在專業(yè)服務(wù)領(lǐng)域，審計(jì)服務(wù)和稅務(wù)服務(wù)帶來(lái)的變化必將成為焦點(diǎn)。

二、基于自貿(mào)港背景下區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)的構(gòu)建與運(yùn)行影響

1.構(gòu)建公開發(fā)票數(shù)據(jù)庫(kù)，共享完整透明信息

區(qū)塊鏈因其去中心化、去信任、集體維護(hù)和不可篡改的技術(shù)特點(diǎn)，其提高資金流動(dòng)的透明度的能力不可估量。事實(shí)上，在當(dāng)今社會(huì)，尤其是構(gòu)建自貿(mào)港的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，無(wú)論何種領(lǐng)域，只要其中涉及大量地理位置分散的用戶，當(dāng)其存在共同的業(yè)務(wù)邏輯時(shí)，各方之間又缺乏信任，那透明度必將成為其中的關(guān)鍵因素，那么區(qū)塊鏈因其所具備的特殊性，必將成為不二之選。區(qū)塊鏈的吸引力在于它能夠以高效和公平的方式，處理大規(guī)模復(fù)雜的交易。

傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)中，紙質(zhì)版發(fā)票數(shù)量、種類繁多，冗雜的發(fā)票既是審計(jì)的重點(diǎn)又是挑戰(zhàn)，而當(dāng)大數(shù)據(jù)出現(xiàn)之后，區(qū)塊鏈有助于將分散的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)集中，其中發(fā)票的數(shù)字化管理就是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作的“工業(yè)化改造”的必經(jīng)之路，當(dāng)區(qū)塊鏈技術(shù)逐步完善，紙質(zhì)發(fā)票將被逐步代替，發(fā)票的數(shù)字化構(gòu)成發(fā)票數(shù)據(jù)庫(kù)，它需要一個(gè)開放型的數(shù)據(jù)庫(kù)，發(fā)票的數(shù)據(jù)化管理將是一個(gè)容納這些業(yè)務(wù)的良好平臺(tái)。

發(fā)票數(shù)據(jù)庫(kù)的重要性體現(xiàn)在其包容性上，區(qū)塊鏈技術(shù)正是構(gòu)建此類數(shù)據(jù)庫(kù)的最好手段。在數(shù)據(jù)庫(kù)建立時(shí)，可以建立數(shù)據(jù)庫(kù)的查詢比照系統(tǒng)，根據(jù)會(huì)計(jì)信息的謹(jǐn)慎性采取一定措施構(gòu)建發(fā)票數(shù)據(jù)溯源鏈。使財(cái)務(wù)資源在利用數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、績(jī)效評(píng)價(jià)上發(fā)揮更大的作用。

當(dāng)審計(jì)的重要憑證——票據(jù)被良性整理且可以自由使用時(shí)，審計(jì)過(guò)程也會(huì)越來(lái)越簡(jiǎn)化，由此也可最大程度避免財(cái)稅業(yè)務(wù)過(guò)程中欺詐的情況出現(xiàn)。審計(jì)過(guò)程將完全人工逐漸向自動(dòng)化轉(zhuǎn)型。而區(qū)塊鏈技術(shù)延伸出的簡(jiǎn)化稅務(wù)、審計(jì)自動(dòng)化助理也將逐步替代人工，在識(shí)別審計(jì)內(nèi)容以及制定更加行之有效的管理戰(zhàn)略方面大放異彩。

2.區(qū)塊鏈技術(shù)與審計(jì)結(jié)合，構(gòu)建優(yōu)良自貿(mào)港審計(jì)環(huán)境

對(duì)于自由貿(mào)易港，區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)基于監(jiān)管要求，結(jié)合不同行業(yè)的相關(guān)特性特點(diǎn)進(jìn)行可達(dá)到發(fā)展目的的深入探討與研究。在我國(guó)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的大背景下，自由貿(mào)易港需要完成科技革命背景下構(gòu)建符合自己特性的數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境中新審計(jì)制度體系，使貿(mào)易更簡(jiǎn)單、更便捷、更現(xiàn)代、更包容，充分釋放自由貿(mào)易港政策效應(yīng)。如今，大數(shù)據(jù)、人工智能技術(shù)在很多領(lǐng)域的作用不可小覷，這就意味著在構(gòu)建優(yōu)良自貿(mào)港審計(jì)環(huán)境方面，如何利用此類技術(shù)值得深入研究探討。

區(qū)塊鏈技術(shù)的高數(shù)據(jù)集成性決定了它可以為人工智能提供集中平臺(tái)壟斷的數(shù)據(jù)。而人工智能技術(shù)在相關(guān)方面又可以對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)的運(yùn)營(yíng)起到監(jiān)控作用，兩方協(xié)同合作可以構(gòu)建更加公平的市場(chǎng)領(lǐng)域，同時(shí)促進(jìn)社會(huì)更高速、更公平發(fā)展。區(qū)塊鏈技術(shù)與其他新技術(shù)結(jié)合，可以更有效地降低審計(jì)成本和投入，提高審計(jì)效率。區(qū)塊鏈技術(shù)在與審計(jì)結(jié)合，通過(guò)配合各行業(yè)技術(shù)能夠更有效地降低審計(jì)成本、提高審計(jì)效率。

三、基于自貿(mào)港背景下區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)稅收體系的構(gòu)建與運(yùn)行影響

1.構(gòu)建權(quán)威稅收法律數(shù)據(jù)庫(kù)，共享完整法律信息

落實(shí)稅收法定，將立法權(quán)回收到國(guó)家立法機(jī)關(guān)，從稅收不確定性的角度來(lái)看，無(wú)疑可以解決多個(gè)立法主體，稅法體系復(fù)雜、稅法解釋體系混亂等問題。海南自由貿(mào)易港建設(shè)進(jìn)程中，因其定位及政策的特殊性，必然有不同的稅收政策的出現(xiàn)，所以做好稅收法定工作的進(jìn)程中，構(gòu)建權(quán)威稅收法律數(shù)據(jù)庫(kù)勢(shì)在必行。由于稅法行政解釋的多樣性和復(fù)雜性，一個(gè)權(quán)威稅收法律數(shù)據(jù)庫(kù)應(yīng)當(dāng)是納稅人全面掌握稅收法律的平臺(tái)。首先，因?yàn)槎愂站哂蟹浅?qiáng)的專業(yè)性，而完全實(shí)現(xiàn)稅收法定還有一段時(shí)間，所以在一定時(shí)期內(nèi)，司法機(jī)關(guān)可能仍然需要借助行政機(jī)關(guān)的稅收專業(yè)知識(shí)乃至已有的稅法行政解釋。其次，稅收法律數(shù)據(jù)庫(kù)是一個(gè)開放型的數(shù)據(jù)庫(kù)，即使在稅收法定之后，立法解釋、司法解釋和行政解釋必然會(huì)存在，并且由于稅收的專業(yè)性，有極大可能這些法律解釋也是一個(gè)龐大的體系，稅收法律數(shù)據(jù)庫(kù)也將是一個(gè)容納這些法律解釋的良好平臺(tái)。

稅收法律數(shù)據(jù)庫(kù)的權(quán)威最重要地體現(xiàn)在其全面性上，因此建議由財(cái)政部聯(lián)合國(guó)家稅務(wù)總局和海關(guān)總署等部門牽頭構(gòu)建這一數(shù)據(jù)庫(kù)，如前文所提到的一些行政解釋是以行政文件如“通知”、“批復(fù)”的形式發(fā)布的，還有一些是涉密的，因此存在一部分文件稅務(wù)行政機(jī)關(guān)之間都沒有共享，而區(qū)塊鏈技術(shù)則是構(gòu)建此類數(shù)據(jù)庫(kù)的最好手段。區(qū)塊鏈技術(shù)所帶有的安全性和數(shù)據(jù)集成性是解決數(shù)據(jù)散亂的最好方式。考慮到上述問題，在數(shù)據(jù)庫(kù)建立時(shí)，可以再建立數(shù)據(jù)庫(kù)的查詢比照系統(tǒng)，采取一定措施發(fā)揮各地財(cái)政部門和稅務(wù)行政部門乃至納稅人的積極性和主動(dòng)性，借助數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)在系統(tǒng)中設(shè)置根據(jù)關(guān)鍵詞和文號(hào)進(jìn)行查詢比照的功能，使得稅收工作者和納稅人只要輸入關(guān)鍵詞或者文號(hào)，就可以將知道的稅收法律法規(guī)和數(shù)據(jù)庫(kù)中已有的文件進(jìn)行比對(duì)，對(duì)已有數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行更新。對(duì)于涉密文件，可以上傳后在系統(tǒng)中不予顯示全文，但通過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)的查詢系統(tǒng)可以通過(guò)關(guān)鍵詞或者文號(hào)進(jìn)行查詢，然后給出發(fā)布機(jī)關(guān)等信息，便于線下溝通。

為了在提高稅收確定性的同時(shí)提高群眾接受程度，政府可以使用區(qū)塊鏈技術(shù)建立相關(guān)公民納稅人識(shí)別號(hào)數(shù)據(jù)庫(kù)。以納稅人識(shí)別號(hào)為基礎(chǔ)，將個(gè)人涉稅信息納入數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行管理，建立完整準(zhǔn)確的納稅人檔案和以銀行信息為核心的數(shù)據(jù)交換平臺(tái)，為稅收征管和核查提供數(shù)據(jù)支撐，區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心化特質(zhì)將是構(gòu)建此類數(shù)據(jù)庫(kù)的不二之選。準(zhǔn)確掌握納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的及時(shí)性提高，不僅有利于稅務(wù)部門的全面監(jiān)管，也有利于強(qiáng)化社會(huì)治理。

此外，由于涉稅信息涉及多個(gè)部門的影響，信息共享存在安全隱患，以及信息化建設(shè)需要逐步完善，稅務(wù)部門尚未建立自然人涉稅信息共享數(shù)據(jù)庫(kù)，因此我國(guó)涉稅信息共享不足、稅源信息掌握不全面的現(xiàn)狀依然存在。所以可以利用區(qū)塊鏈技術(shù)需要擴(kuò)大個(gè)人所得稅信息的部門間共享共用。我們可以參考西方國(guó)家的個(gè)人信息建設(shè)機(jī)制，財(cái)政部牽頭對(duì)各部門提供的信息進(jìn)行匯總，國(guó)家稅務(wù)總局提出信息需求，接收信息并開展分析。同時(shí)在政府治理過(guò)程中，逐步擴(kuò)大納稅人識(shí)別號(hào)和個(gè)人所得稅信息在社會(huì)生產(chǎn)生活中的應(yīng)用，這不僅有助于降低信息不對(duì)稱帶來(lái)的稅收流失風(fēng)險(xiǎn)，也將有助于公共部門提供更多便利、高效、優(yōu)質(zhì)的公共服務(wù)。綜上所述，我國(guó)應(yīng)加快智慧稅建設(shè)進(jìn)程。區(qū)塊鏈、5G、云計(jì)算、人工智能等技術(shù)為年度個(gè)人所得稅匯算清繳方式創(chuàng)新和自然人稅收治理現(xiàn)代化提供了有力支撐。下一步，將先進(jìn)技術(shù)與自然人稅收治理相結(jié)合，推進(jìn)自然人稅收治理的數(shù)字化、智能化管理。

2.區(qū)塊鏈技術(shù)與稅收結(jié)合，構(gòu)建良性稅收自貿(mào)港

區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用必將會(huì)為稅務(wù)行業(yè)節(jié)約成本和提高效率，但同時(shí)也會(huì)使稅務(wù)行業(yè)面臨嶄新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。自貿(mào)港建設(shè)過(guò)程中，將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到稅收系統(tǒng)中，可以轉(zhuǎn)變自貿(mào)港公民和政府之間互動(dòng)的方式——納稅人的涉稅項(xiàng)目、金額等內(nèi)容將會(huì)更加直觀地展現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)面前，而稅收依據(jù)、過(guò)程和納稅機(jī)關(guān)的執(zhí)法過(guò)程也會(huì)更加公開透明，這對(duì)于自貿(mào)港建設(shè)非常必要。自貿(mào)港建設(shè)進(jìn)程中一定會(huì)涉及到很多的貿(mào)易往來(lái)，區(qū)塊鏈稅收數(shù)據(jù)庫(kù)的構(gòu)建有利于使納稅機(jī)關(guān)和納稅人的相對(duì)關(guān)系趨于平等。對(duì)于企業(yè)而言，自貿(mào)港獨(dú)特的稅收體系下，區(qū)塊鏈集成稅務(wù)系統(tǒng)可以使公司內(nèi)部運(yùn)作進(jìn)程更加透明，在與大型跨國(guó)公司不同部門之間業(yè)務(wù)往來(lái)時(shí)，區(qū)塊鏈系統(tǒng)可以更加智能地選擇往來(lái)結(jié)算方式和稅收方法，在改變稅收體系的同時(shí)改進(jìn)稅收管理部門和企業(yè)對(duì)待遵從的方式。

未來(lái)，區(qū)塊鏈技術(shù)必將逐步向成熟發(fā)展，在這樣的條件下，我們需要盡量減少區(qū)塊鏈開發(fā)者的能耗，同時(shí)需要推動(dòng)私有區(qū)塊鏈向公有區(qū)塊鏈的轉(zhuǎn)變。因?yàn)楣矃^(qū)塊鏈可以在利用區(qū)塊鏈的網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)的同時(shí)，促進(jìn)各種標(biāo)準(zhǔn)的協(xié)調(diào)程度更高。雖然我們無(wú)法否認(rèn)區(qū)塊鏈應(yīng)用至稅收系統(tǒng)中所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)——技術(shù)產(chǎn)生的匿名性可能被犯罪分子濫用，為洗錢和稅務(wù)犯罪提供了便利;但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，這些技術(shù)將使我們有機(jī)會(huì)通過(guò)加強(qiáng)已知的客戶規(guī)則和增強(qiáng)區(qū)塊鏈代碼中的合規(guī)性打擊非法資金流動(dòng)，來(lái)促進(jìn)合規(guī)性并找到更有效的方法。

在改造稅收體系方面，區(qū)塊鏈、人工智能和機(jī)器人技術(shù)具有很深的潛力，建立稅收智能數(shù)據(jù)庫(kù)，稅務(wù)管理部門可以直接了解公司的賬戶信息，傳統(tǒng)的增值稅和工資稅處理方法將得到簡(jiǎn)化。區(qū)塊鏈技術(shù)將改變對(duì)土地和建筑物征稅的方式，以此來(lái)更新估值方法，并加強(qiáng)公眾監(jiān)督。

四、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，正通過(guò)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，海南自由貿(mào)易港在國(guó)家的支持下?lián)碛辛烁蟮母母镒灾鳈?quán)。而區(qū)塊鏈作為一種新興的數(shù)據(jù)庫(kù)，基于其獨(dú)特的技術(shù)特性，在符合監(jiān)管要求的情況下，必將符合自由貿(mào)易港的發(fā)展規(guī)劃，在審計(jì)和稅務(wù)領(lǐng)域碰撞出不同的火花。分析區(qū)塊鏈技術(shù)運(yùn)用于自由貿(mào)易港審計(jì)中的經(jīng)驗(yàn)和不足，有利于構(gòu)建數(shù)字島建設(shè)背景下的新的審計(jì)模式，推進(jìn)區(qū)塊鏈建設(shè)有關(guān)工作。我們應(yīng)當(dāng)將系統(tǒng)性、整體性、協(xié)同性等要求融入數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境中新的貿(mào)易制度新體系中，實(shí)現(xiàn)自由貿(mào)易港所需的技術(shù)革命保障，讓貿(mào)易更加安全普惠，使自貿(mào)港政策效應(yīng)充分釋放。

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作者簡(jiǎn)介：陳楨（2000- ），女，河南人，瓊臺(tái)師范學(xué)院在讀本科生，管理學(xué)院團(tuán)總支副書記，瓊臺(tái)師范學(xué)院辯論隊(duì)隊(duì)長(zhǎng)，2020年瓊臺(tái)師范學(xué)院大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計(jì)劃項(xiàng)目主持人;李恒（1975- ），男，海南?？谌耍?jīng)濟(jì)學(xué)士，高級(jí)會(huì)計(jì)師，海南省會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才，海南省拔尖人才，瓊臺(tái)師范學(xué)院財(cái)務(wù)處，主要研究方向：財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì);萬(wàn)依云（1976- ），女，江西人，經(jīng)濟(jì)學(xué)士，教育碩士，高級(jí)會(huì)計(jì)師，高級(jí)管理會(huì)計(jì)師，海南省會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才，海南省拔尖人才，瓊臺(tái)師范學(xué)院副教授，主要研究方向：會(huì)計(jì)、財(cái)稅、信息化