曹娟 張紅紅

[摘 要]會計信息的真實性是會計行業(yè)的基石，國家經濟的有效運行很大程度上得益于會計信息與它所記錄的客觀相符。然而，我國目前經濟運行中存在的一些嚴重問題都與企業(yè)會計信息失真有關，極大地損害了國家和信息使用者的利益，也使會計行業(yè)的發(fā)展陷入窘境。文章從新時期會計信息失真的表現(xiàn)及主要原因和對實現(xiàn)會計監(jiān)督的關鍵因素兩方面，以獨特的視角，詳細論述了我國目前企業(yè)會計信息存在的問題及其產生的原因，給出了解決問題的思路和努力方向，為如何實現(xiàn)有效的會計監(jiān)督提供了切實可行的參考。

[關鍵詞]會計信息;信息失真;會計監(jiān)督;關鍵因素

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.20.162

1 新時期會計信息失真的原因

企業(yè)的會計記錄從取得原始憑證、編制分錄、登記賬簿到編制報表的全過程，都不允許弄虛作假，否則就會造成會計信息失真。企業(yè)會計信息失真主要表現(xiàn)在：一是偽造憑證虛假交易。企業(yè)為了達到某種不正當的企圖，使用假票據虛列成本、虛構業(yè)務、虛增虛減利潤，掩蓋損失，甚至一個企業(yè)兩套、三套賬冊，從而導致會計信息失真。二是核算失真。會計核算與企業(yè)真實發(fā)生的經濟業(yè)務不一致，企業(yè)賬面盈虧不實、資產賬實嚴重不符。三是惡意使用不當財務政策。沒有嚴格按照財政部的有關規(guī)定來設置會計賬簿設置和會計科目，或使用不當財務政策，財務賬目管理混亂。

從實踐來看，造成現(xiàn)階段極為嚴重和普遍的會計信息失真問題的原因主要是：宏觀經濟監(jiān)督機制下企業(yè)自我約束機制不完備，現(xiàn)階段會計法律法規(guī)不健全，單位主要領導法制觀念淡薄、追求局部利益以及會計人員職業(yè)素養(yǎng)偏低等。

1.1 內、外約束機制不完備

會計人員不具有獨立性，致使企業(yè)內部會計監(jiān)督流于形式。會計監(jiān)督本應成為企業(yè)會計信息真實性的第一道防線，但實際上迫于上級規(guī)定而設立的內部審計監(jiān)督機構往往形同虛設。

企業(yè)缺乏自我監(jiān)督的主動性和自覺性，而國家財政、審計等部門的經濟監(jiān)督之間在會計監(jiān)督領域分工但不協(xié)作、管理但不一致，無法形成合力，進而不能對企業(yè)從整體上形成有效的外部監(jiān)督機制。

1.2 配套法規(guī)不健全

我國的統(tǒng)一會計制度中的上位法規(guī)定太過籠統(tǒng)，一些條款過于寬泛，彈性過大，而具體操作導致的各部門規(guī)章及各行政區(qū)域的規(guī)范性文件又沒有形成無縫連接。我國《會計法》規(guī)定，國家統(tǒng)一的會計制度由國務院財政部門制定，但同時也規(guī)定“國務院有關部門制定具體辦法或者補充規(guī)定”及“財政、稅務等部門實施監(jiān)督檢查”。

由于我國國情復雜，企業(yè)形式及其所處行業(yè)及地域差異較大，僅靠一部法規(guī)、一個部門根本無法規(guī)范、監(jiān)管全國的會計核算、會計人員和會計事務工作。統(tǒng)一會計制度在現(xiàn)實中的落實不僅要科學協(xié)同各有關部門形成合力，還要應對全國實施范圍廣泛、會計業(yè)務動態(tài)發(fā)展迅速的異常復雜的形勢?？陀^地講，統(tǒng)一會計制度在我國影響深遠，是我國會計工作的一筆巨大遺產，修訂后的《會計法》主導“國家統(tǒng)一會計制度”。隨著經濟活動的全球化不斷升級，我國經濟規(guī)模的日益擴大、經濟模式多元化日漸成熟，必將伴生層出不窮的新問題和新現(xiàn)象，法規(guī)的配套建設也必將始終伴隨著國家統(tǒng)一會計制度實現(xiàn)的全程。

1.3 企業(yè)領導法制觀念淡薄

人為制造會計信息失真的動機，無非一個“貪”字，在巨大的經濟誘惑面前，領導手中的權力一旦失去約束，會計信息勢必成為領導經濟利益的工具，而會計人員在他們的心中只是一個擺設。主導會計信息失真的決策者無一例外都是領導者，他們往往是制假的始作俑者，同時也是會計信息失真的最大受益者。

以 “新綠股份”有限公司有領導、有計劃、有組織的造假為例，“新綠股份”一個公司三套賬，將造假目標完成程度列入財務人員業(yè)績考核，2013—2015年“新綠股份”通過虛增收入、虛增期末銀行存款、虛增期末固定資產等方式累計造假金額達到7.25億元。

會計信息失真不僅限于企業(yè)范圍，一段時期以來已經蔓延到行政領域，成為政府官員攫取政治資本的手段。遼寧省省長陳求發(fā)在2017年1月的政府工作報告中承認： 2011—2014年財政數據造假，經濟數據注水。這次報告說明不從源頭上尋找原因，將永遠無法杜絕會計信息造假。

1.4 相關人員職業(yè)素養(yǎng)偏低

會計人員是會計行業(yè)的工作者，他們的職業(yè)素養(yǎng)尤其是職業(yè)道德是會計領域的基石，他們的“一念之差”往往直接影響會計信息的最終質量。然而， “站得住的頂不住，頂得住的站不住”，會計如果不能滿足老板的私欲，處處講原則，事事講法規(guī)，那么只有下崗一條路。因此現(xiàn)實中敢于堅持原則，依法執(zhí)業(yè)的很少，相反，對領導唯命是從的卻很多。

2 實現(xiàn)有效會計監(jiān)督的關鍵因素

建立適用現(xiàn)代企業(yè)制度的會計監(jiān)督體制，是我國會計領域面臨的重大問題，也是本文要探討的重點內容。

2.1 掌握會計監(jiān)督新特點

新形勢下，我國經濟面臨政策機制轉換、現(xiàn)代企業(yè)制度體現(xiàn)的新特點，企業(yè)會計監(jiān)督也出現(xiàn)了新變化。

一是監(jiān)督側重全鏈條。會計信息隨著經濟形勢發(fā)展變化而不斷衍變升級，隨之而來的會計監(jiān)督關口不斷前移、力度不斷加大。從僅側重事后監(jiān)督，逐漸轉向事前、事中、事后全鏈條信息監(jiān)督。在整個信息全鏈條中，會計監(jiān)督的重點不再單一重視形式和結果，而是擴展至事前決策、事中核算和過程監(jiān)控。二是監(jiān)督突出時效性。市場經濟迅猛發(fā)展，企業(yè)經濟活動也瞬息萬變，在數據作用突顯的今天，經濟決策越來越依賴會計信息，這樣的現(xiàn)實條件要求會計監(jiān)督必須加強時效性。三是監(jiān)督日趨高難度。隨著經濟全球化發(fā)展，經濟關系的日趨復雜，會計信息形式多樣化、會計政策規(guī)范精細化，使會計監(jiān)督內涵不斷擴大，各種方式的監(jiān)督都變得更為困難。

2.2 擴展會計監(jiān)督的主體

《會計法》明確規(guī)定會計機構、會計人員是會計核算、會計監(jiān)督的主體。會計人員作為工作者是本單位的經濟管理人員，而履行監(jiān)督職責時就成了國家財經法規(guī)的維護者，因此在現(xiàn)實中他們往往會面臨自身雙重身份的干擾，尤其是當國家利益和單位利益發(fā)生沖突時，更會遇到來自各方面的阻力。這也正是會計監(jiān)督的復雜性和艱巨性的原因所在，此時僅要求會計人員有很強的政策性和原則性是蒼白無力的，必須從法律上明確會計監(jiān)督的完整主體資格，才能從根源上清除會計信息失真的頑疾。