阮文紅 嚴(yán)弘宇

【摘 要】當(dāng)前，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核查、系統(tǒng)研究”的數(shù)字化審計(jì)模式下，通過使用大數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析方法，在越來(lái)越多的領(lǐng)域形成了行之有效的大數(shù)據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｊ剑档媒梃b。本文主要通過對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)在人民銀行內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用進(jìn)行探索分析，并提出可行性建議。

【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù);內(nèi)部審計(jì);應(yīng)用實(shí)踐

隨著人民銀行系統(tǒng)信息化建設(shè)的快速發(fā)展，系統(tǒng)數(shù)據(jù)量呈爆炸式增長(zhǎng)，同時(shí)，審計(jì)理念與方式也從重問題發(fā)現(xiàn)向重績(jī)效評(píng)估方向轉(zhuǎn)變，審計(jì)環(huán)境發(fā)生巨變，利用大數(shù)據(jù)提高內(nèi)部審計(jì)效率和質(zhì)量，成為推動(dòng)內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型與發(fā)展的趨勢(shì)。為適應(yīng)新時(shí)期審計(jì)工作要求，各分支機(jī)構(gòu)層面也在利用數(shù)據(jù)分析輔助審計(jì)工作進(jìn)行了許多有益的探索，并形成了一定的經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｊ?，其中多維數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)查詢、篩選等方法較為常見，分析方法上以關(guān)聯(lián)對(duì)比分析、歸納匯總分析為主。但數(shù)據(jù)分散、格式不一，缺乏統(tǒng)一的、相對(duì)固定的審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型，未形成有效的內(nèi)外部信息資源共享索引機(jī)制等問題，為充分利用大數(shù)據(jù)推動(dòng)審計(jì)轉(zhuǎn)型帶來(lái)困難。為此，人民銀行系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極創(chuàng)新，充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)全系統(tǒng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，推動(dòng)建立基于全系統(tǒng)層面的大數(shù)據(jù)平臺(tái)。從多角度、全方位審計(jì)分析，準(zhǔn)確鎖定審計(jì)方向，提高內(nèi)部審計(jì)精度、深度和廣度，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)效提升。利用大數(shù)據(jù)平臺(tái)使內(nèi)部審計(jì)從事后監(jiān)督向事中監(jiān)督轉(zhuǎn)變、從現(xiàn)場(chǎng)向非現(xiàn)場(chǎng)轉(zhuǎn)變、從規(guī)范管理向績(jī)效評(píng)估轉(zhuǎn)變、從單一問題發(fā)現(xiàn)向整體趨勢(shì)分析轉(zhuǎn)變。

一、利用大數(shù)據(jù)提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)效的現(xiàn)實(shí)意義

1.大數(shù)據(jù)審計(jì)能有效提高審計(jì)監(jiān)督質(zhì)效和覆蓋面。

相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)方式，大數(shù)據(jù)審計(jì)在提高效率、準(zhǔn)確性和覆蓋面等方面具備絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。大數(shù)據(jù)分析結(jié)果能夠以點(diǎn)帶面，在更大范圍內(nèi)對(duì)問題疑點(diǎn)進(jìn)行核實(shí)，克服傳統(tǒng)審計(jì)方法的缺點(diǎn)，更有效地落實(shí)審計(jì)全覆蓋的要求。在數(shù)據(jù)分析結(jié)果的指引下，審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)取證時(shí)間縮短;運(yùn)用數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)比對(duì)，審計(jì)結(jié)果更加準(zhǔn)確、客觀;既提高了審計(jì)監(jiān)督的效率，擴(kuò)大了審計(jì)監(jiān)督的覆蓋面，又能夠做到有的放矢，提高了審計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量。

2.大數(shù)據(jù)審計(jì)有助于提升審計(jì)對(duì)整體風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警能力。

大數(shù)據(jù)審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)人員擺脫傳統(tǒng)抽樣方法的局限，通過對(duì)全系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)性、全面性的問題，鎖定重點(diǎn)區(qū)域，確定重大問題，進(jìn)而有針對(duì)性地進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核查。在很大程度上降低了審計(jì)監(jiān)督的風(fēng)險(xiǎn)，避免了審計(jì)監(jiān)督盲區(qū)、盲點(diǎn)。能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)趨勢(shì)性、苗頭性問題，從宏觀上揭示機(jī)制體制方面存在的問題，深入剖析產(chǎn)生問題的原因，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督與風(fēng)險(xiǎn)防范作用。

3.大數(shù)據(jù)審計(jì)有助于提高內(nèi)部審計(jì)履職層次和水平。

在大數(shù)據(jù)審計(jì)的背景下，審計(jì)部門掌握了更多的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，為提高審計(jì)履職層次、水平筑牢了基礎(chǔ)。審計(jì)部門推動(dòng)大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)建設(shè)，固定采集數(shù)據(jù)的頻次，及時(shí)更新數(shù)據(jù)，對(duì)當(dāng)前的形勢(shì)和風(fēng)險(xiǎn)狀況作出客觀的分析判斷。同時(shí)，可以將近年來(lái)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題、延伸調(diào)査的部門和單位、采集整理的電子數(shù)據(jù)和證據(jù)清單、發(fā)現(xiàn)問題的整改落實(shí)等情況統(tǒng)一納入平臺(tái)管理。通過構(gòu)建審計(jì)成果共享平臺(tái)，既方便審計(jì)人員共享審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和把握相關(guān)領(lǐng)域重點(diǎn)，又可以避免重復(fù)審計(jì)，還能及時(shí)跟蹤審計(jì)，反映問題的整改落實(shí)情況，有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督效能。

二、審計(jì)實(shí)踐中的大數(shù)據(jù)技術(shù)方法應(yīng)用

人民銀行各級(jí)分支機(jī)構(gòu)在推動(dòng)大數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)踐，通過大數(shù)據(jù)從多個(gè)角度設(shè)計(jì)審計(jì)方法，注重全面性和針對(duì)性，強(qiáng)調(diào)政策研究和數(shù)據(jù)分析的緊密融合，實(shí)現(xiàn)了對(duì)審計(jì)線索的準(zhǔn)確定位，深入挖掘鎖定疑點(diǎn)。

1.大數(shù)據(jù)審計(jì)的應(yīng)用實(shí)踐。

隨著大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展，基于數(shù)據(jù)庫(kù)的關(guān)系分析和基于數(shù)據(jù)挖掘的數(shù)據(jù)分析方法逐漸被審計(jì)實(shí)踐所接納。大數(shù)據(jù)審計(jì)流程如下圖所示。

大數(shù)據(jù)審計(jì)流程圖

如在固定資產(chǎn)審計(jì)中，依托大數(shù)據(jù)技術(shù)，打造內(nèi)部和外部的信息資源共享格局，讓內(nèi)外部的數(shù)據(jù)資源互聯(lián)互通，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的精確定位奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。在金融政策績(jī)效審計(jì)中，應(yīng)用“政策+數(shù)據(jù)”的大數(shù)據(jù)審計(jì)模式，找政策傳導(dǎo)執(zhí)行漏洞，打破數(shù)據(jù)藩籬，建立多層次審計(jì)數(shù)據(jù)分析指導(dǎo)體系，利用大數(shù)據(jù)開展總體分析和趨勢(shì)分析，透過數(shù)據(jù)看政策效果和職責(zé)履行，揭示存在的風(fēng)險(xiǎn)和制度缺陷，推動(dòng)相關(guān)制度的健全和完善。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，通過數(shù)字化對(duì)審計(jì)對(duì)象實(shí)施動(dòng)態(tài)管理，建立了大數(shù)據(jù)審計(jì)聯(lián)動(dòng)工作機(jī)制，運(yùn)用大數(shù)據(jù)追蹤機(jī)制促進(jìn)審計(jì)整改，資源成果共享程度不斷提高。

2.審計(jì)經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｐ蛯?shí)踐案例。

（1）小額扶貧虛假放貸分析案例。在開展金融精準(zhǔn)扶貧信貸績(jī)效審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，為完成上級(jí)部門下達(dá)扶貧貸款任務(wù)，金融機(jī)構(gòu)通過“栽盆景”等方式虛增小額扶貧貸款數(shù)據(jù)，拉高戶貸比。所需數(shù)據(jù)包括銀行扶貧貸款明細(xì)數(shù)據(jù)、貧困人員基本信息。根據(jù)扶貧貸款明細(xì)數(shù)據(jù)，鎖定疑似虛假放貸機(jī)構(gòu)，分析貸款發(fā)放金額、期限、人員地址等數(shù)據(jù)，確定虛假貸款信息。審計(jì)人員通過數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，××農(nóng)商行有3多萬(wàn)條扶貧貸款記錄，其中貸款金額為2 000元以下的有近1.5萬(wàn)人，其中1萬(wàn)多人戶籍所在地高度集中。根據(jù)上述分析結(jié)果，經(jīng)延伸核實(shí)，最終查實(shí)通過地方政府、銀行聯(lián)手，集中組織貧困戶以小金額、多筆數(shù)貸款方式完成扶貧貸款任務(wù)，虛增戶貸比的違規(guī)問題。

（2）固定資產(chǎn)采購(gòu)價(jià)格虛髙分析案例。從固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)抽取出各審計(jì)單位的設(shè)備采購(gòu)入賬數(shù)據(jù)，生成固定資產(chǎn)價(jià)格中間表。將這些中間表按商品名、計(jì)價(jià)單位、單價(jià)、型號(hào)規(guī)格、生產(chǎn)企業(yè)、年份等維度抽取出某種設(shè)備在某年份中價(jià)格最高的記錄，生成設(shè)備最高價(jià)格中間表。將政府集中采購(gòu)平臺(tái)數(shù)據(jù)按商品名、計(jì)價(jià)單位、單價(jià)、規(guī)格型號(hào)、生產(chǎn)企業(yè)、年份等維度匯總出某種設(shè)備各年份的采購(gòu)記錄，生成集中采購(gòu)平臺(tái)設(shè)備價(jià)格中間表。將固定資產(chǎn)系統(tǒng)最高價(jià)格中間表與政府集中采購(gòu)平臺(tái)價(jià)格中間表按商品名、計(jì)價(jià)單位、單價(jià)、規(guī)格型號(hào)、生產(chǎn)企業(yè)、年份進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析，生成設(shè)備價(jià)格比對(duì)分析表。通過價(jià)格比對(duì)分析表篩選匯總出固定資產(chǎn)價(jià)格高于集中采購(gòu)平臺(tái)價(jià)格的設(shè)備數(shù)據(jù)，作為核查疑點(diǎn)。所需數(shù)據(jù)有政府集中采購(gòu)平臺(tái)數(shù)據(jù)、固定資產(chǎn)系統(tǒng)入賬數(shù)據(jù)等。通過數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)××單位固定資產(chǎn)系統(tǒng)設(shè)備價(jià)格遠(yuǎn)高于集中采購(gòu)平臺(tái)價(jià)格，審計(jì)人員查實(shí)該單位虛報(bào)設(shè)備采購(gòu)價(jià)格套取資金的問題。

3.大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)數(shù)據(jù)挖掘分析方法。

隨著審計(jì)全覆蓋不斷深入，審計(jì)需要在數(shù)據(jù)量大、數(shù)據(jù)種類多、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)復(fù)雜的大數(shù)據(jù)環(huán)境下開展工作。一方面，審計(jì)人員需要進(jìn)一步加大關(guān)聯(lián)分析力度;另一方面，審計(jì)人員更需要積極應(yīng)用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)來(lái)分析、查找被審計(jì)單位提供數(shù)據(jù)中存在的問題、隱含的特定規(guī)律或信息，并根據(jù)數(shù)據(jù)挖掘結(jié)果，查找線索，做出審計(jì)判斷，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高工作效率，提升審計(jì)成果，進(jìn)而為實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋目標(biāo)提供有力的支持和幫助，推進(jìn)智慧審計(jì)發(fā)展之路。目前數(shù)據(jù)挖掘常用的方法有分類、回歸分析、聚類、關(guān)聯(lián)規(guī)則、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、web數(shù)據(jù)挖掘等。

三、利用大數(shù)據(jù)提升內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用策略

1.搭建自上而下的大數(shù)據(jù)“云審計(jì)”平臺(tái)。

從總行層面推動(dòng)建立大數(shù)據(jù)審計(jì)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息、數(shù)據(jù)、思路、模型共享的大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)。“云審計(jì)”平臺(tái)包括一個(gè)審計(jì)數(shù)據(jù)模塊、審計(jì)應(yīng)用模塊、審計(jì)管理模塊。數(shù)據(jù)模塊主要進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)采集、標(biāo)準(zhǔn)化整理，實(shí)現(xiàn)及時(shí)獲取，全面共享和靈活檢索各種數(shù)據(jù)信息等功能;審計(jì)應(yīng)用模塊主要實(shí)現(xiàn)各種數(shù)據(jù)資源的連續(xù)自動(dòng)化監(jiān)控，數(shù)據(jù)智能分析;審計(jì)管理模塊主要實(shí)現(xiàn)審計(jì)流程的智能管理，專家支持和成果共享。通過數(shù)據(jù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)外部的信息獲取、分析、應(yīng)用層面的“智能”管理，為各種審計(jì)操作和管理提供了高效支持。也可以將現(xiàn)場(chǎng)審核與非現(xiàn)場(chǎng)審核相結(jié)合，從而使審計(jì)工作模式從“單點(diǎn)——經(jīng)驗(yàn)導(dǎo)向”到“多點(diǎn)——數(shù)據(jù)導(dǎo)向”的根本性轉(zhuǎn)變。

2.探索新型審計(jì)組織模式，優(yōu)化審計(jì)資源配置。

隨著大數(shù)據(jù)利用水平不斷提升，內(nèi)部審計(jì)從審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)劃、實(shí)施、監(jiān)督、人員分配等管理多方面都可以實(shí)現(xiàn)信息化管理，審計(jì)組織模式隨之發(fā)生變化。提高審計(jì)效率，利用數(shù)據(jù)庫(kù)、數(shù)據(jù)挖掘方法在審計(jì)進(jìn)點(diǎn)前或項(xiàng)目初期，開展大數(shù)據(jù)分析，鎖定審計(jì)重點(diǎn)事項(xiàng)、重點(diǎn)地區(qū)、重點(diǎn)領(lǐng)域，為審計(jì)組提供重大疑點(diǎn)或線索，做到有的放矢、直奔主題;據(jù)審計(jì)事項(xiàng)的特點(diǎn)來(lái)安排審計(jì)人員分工，確保數(shù)據(jù)分析人員在第一時(shí)間接觸到具體的審計(jì)事項(xiàng)，加快形成數(shù)據(jù)分析思路，將查證思路快速拓展到整個(gè)審計(jì)范圍。同時(shí)根據(jù)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)核查反饋，驗(yàn)證數(shù)據(jù)分析過程中存在的瑕疵、算法錯(cuò)漏，更正、完善數(shù)據(jù)分析思路。并在此基礎(chǔ)上建立固化的、便捷的、易推廣應(yīng)用的數(shù)據(jù)分析模型。

3.加強(qiáng)新技術(shù)探索應(yīng)用，提升審計(jì)人員水平。

在大數(shù)據(jù)風(fēng)控環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)借助大數(shù)據(jù)技術(shù)突破傳統(tǒng)審計(jì)方法所遇瓶頸，為審計(jì)方法帶來(lái)了顛覆性的變革。如內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、管理等綜合數(shù)據(jù)進(jìn)行全方位、深層次地篩選與分析，建立專家模擬實(shí)驗(yàn)?zāi)Ｐ?，運(yùn)用規(guī)范化、系統(tǒng)化的方法，對(duì)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行更全面、更詳盡的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)隱藏的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，大數(shù)據(jù)審計(jì)也對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)提出了更高要求，需要不斷強(qiáng)化審計(jì)人員的大數(shù)據(jù)思維，著力培養(yǎng)掌握大數(shù)據(jù)處理、存儲(chǔ)、分析等相關(guān)概念和技術(shù)的審計(jì)人員，切實(shí)提升審計(jì)人員大數(shù)據(jù)分析能力。

4.健全信息管理規(guī)則制度，保障數(shù)據(jù)技術(shù)安全。

大數(shù)據(jù)背景下，內(nèi)部審計(jì)以大量信息為載體和依托，數(shù)據(jù)的真實(shí)性、可靠性和安全性影響著風(fēng)險(xiǎn)管理的決策。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)重視對(duì)信息系統(tǒng)的審計(jì)，以數(shù)據(jù)安全性、可靠性和經(jīng)濟(jì)性作為審計(jì)目標(biāo)和重點(diǎn)。首先從制度層面規(guī)范數(shù)據(jù)的采集、分析、管理、訪問、運(yùn)用和保密各個(gè)環(huán)節(jié)，如建立信息技術(shù)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)體系和問責(zé)制度，從而保證大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)工作有章可循。其次，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)的防范和用戶數(shù)據(jù)訪問限制，重點(diǎn)支持網(wǎng)絡(luò)安全監(jiān)測(cè)預(yù)警、處置救援、應(yīng)急服務(wù)等系統(tǒng)建設(shè)。再次，篩選出與審計(jì)項(xiàng)目強(qiáng)相關(guān)的高質(zhì)量數(shù)據(jù)源，并通過數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換獲取可供審計(jì)分析的可用數(shù)據(jù)，并以此構(gòu)建數(shù)據(jù)模型分析數(shù)據(jù)的相關(guān)性、趨勢(shì)性等，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)分析。

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（作者單位：中國(guó)人民銀行撫州市中心支行、中國(guó)人民銀行南豐縣支行）