李玉霞

摘 要：在合作社中，資產(chǎn)種類繁多，而農(nóng)業(yè)資產(chǎn)是最具特殊性的一種。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)與其他資產(chǎn)在價(jià)值構(gòu)成方面存在較大差異，究其原因主要是農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值體現(xiàn)在生物的生長(zhǎng)上。由于生物的生長(zhǎng)狀況存在差異，在對(duì)農(nóng)業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)結(jié)合生物資產(chǎn)所處的生長(zhǎng)時(shí)期及其實(shí)際狀況選擇與之相適應(yīng)的核算手段。

關(guān)鍵詞：合作社;農(nóng)業(yè)資產(chǎn);會(huì)計(jì)核算

中圖分類號(hào)：F325.24? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2021）22-0099-03

引言

農(nóng)民專業(yè)合作社是在農(nóng)村家庭承包經(jīng)營(yíng)體制基礎(chǔ)上進(jìn)行創(chuàng)新的產(chǎn)物，合作社的構(gòu)建和不斷發(fā)展不僅可以有效解決農(nóng)戶小生產(chǎn)與大市場(chǎng)之間的矛盾，同時(shí)還能進(jìn)一步提升農(nóng)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，確保農(nóng)民利益，促進(jìn)農(nóng)業(yè)的產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，更為農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展夯實(shí)了基礎(chǔ)。對(duì)于合作社而言，對(duì)農(nóng)業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算不但是其資產(chǎn)核算的主要內(nèi)容，同時(shí)還是合作社進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容。合作社的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)主要包括牲畜（禽）資產(chǎn)和林木資產(chǎn)等，其中牲畜（禽）資產(chǎn)又分為兩種類型，分別為幼畜及育肥畜、產(chǎn)畜及役畜，而林木資產(chǎn)又分為經(jīng)濟(jì)林木以及非經(jīng)濟(jì)林木兩種類型。上述這兩種農(nóng)業(yè)資產(chǎn)都是合作社的重要資產(chǎn)，更重要的是其進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的對(duì)象和內(nèi)容與一般農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資產(chǎn)大相徑庭[1]。

一、合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的定義及其核算事項(xiàng)

（一）合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的內(nèi)涵

2002年6月IASC正式頒布了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則41號(hào)—農(nóng)業(yè)》的文件，同時(shí)明確了農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的類型，主要分為三類，分別為生物資產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品以及農(nóng)產(chǎn)品在加工后的產(chǎn)品。我國(guó)結(jié)合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定，出臺(tái)了《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》，將合作社所得到的農(nóng)產(chǎn)品及其再次加工的產(chǎn)品作為存貨管理，并歸納到流動(dòng)資產(chǎn)范圍當(dāng)中。與此同時(shí)，合作社在進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)的時(shí)候，一定要將牲畜（禽）資產(chǎn)以及林木資產(chǎn)等重要的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行處理和管理[2]。

（二）合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)核算的相關(guān)事項(xiàng)

1.合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。與合作社的其他資產(chǎn)相比，農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值有著較為顯著的特殊性，主要表現(xiàn)為農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值往往在生物的生產(chǎn)過程中不斷增加，并且所產(chǎn)生的價(jià)值高低及其數(shù)量水平與生物的生長(zhǎng)時(shí)間或者所處的生長(zhǎng)期有著莫大的關(guān)系。生物所處的生長(zhǎng)周期不同，那么所形成的價(jià)值也就存在一定差異。除此之外，農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的核算主要囊括了資產(chǎn)的原始價(jià)值、飼養(yǎng)價(jià)值、管理價(jià)值和培植價(jià)值等四方面。

2.合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價(jià)值原則。上文已經(jīng)講到農(nóng)業(yè)資產(chǎn)與合作社中的其他資產(chǎn)有著較大不同，其價(jià)值會(huì)隨著生物的生產(chǎn)周期及狀況的不同而不斷變化，所以農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原則也存在較大特殊性，其計(jì)價(jià)原則的標(biāo)準(zhǔn)主要為農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的購買價(jià)格與稅費(fèi)的總計(jì)。幼畜及育肥畜所產(chǎn)生的飼養(yǎng)費(fèi)用、經(jīng)濟(jì)林木在投入生產(chǎn)之前以及非經(jīng)濟(jì)林木樹冠相互銜接前所產(chǎn)生的培植費(fèi)用均需要結(jié)合實(shí)際成本歸納到相應(yīng)的資產(chǎn)成本當(dāng)中。而產(chǎn)畜、役畜以及經(jīng)濟(jì)林木在投入生產(chǎn)后將預(yù)估殘值從其成本中去除，剩下的部分則可以在它們正常的生產(chǎn)期間運(yùn)用直線法進(jìn)行分期攤銷，其中預(yù)估凈殘則按照產(chǎn)畜、役畜以及經(jīng)濟(jì)林木實(shí)際成本的5%計(jì)算，但是已經(jīng)提足產(chǎn)畜、役畜及經(jīng)濟(jì)林木的應(yīng)提折舊總額后并未對(duì)其進(jìn)行處理，并且仍舊處于使用的狀態(tài)則不再進(jìn)行分期攤銷[3]。另外，在農(nóng)業(yè)資產(chǎn)出現(xiàn)損毀或者死亡的時(shí)候，在報(bào)批后將責(zé)任人或者保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~從實(shí)際成本中扣除，隨后產(chǎn)生的差額應(yīng)當(dāng)歸納到其他收支科目當(dāng)中。從會(huì)計(jì)核算的角度來說，農(nóng)業(yè)資產(chǎn)應(yīng)該設(shè)有兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，分別為牲畜（禽）以及林木資產(chǎn)。

其一，將幼畜以及育肥飼養(yǎng)歸納到成本費(fèi)用當(dāng)中，而產(chǎn)畜、役畜及在之后飼養(yǎng)過程中所產(chǎn)生的成本歸納到期間費(fèi)用當(dāng)中，并作為合作社經(jīng)營(yíng)過程中的支出，同時(shí)計(jì)入到損益內(nèi)。其二，經(jīng)濟(jì)林木在投入生產(chǎn)之前所產(chǎn)生的培植費(fèi)用應(yīng)該歸納到成本當(dāng)中，在投入生產(chǎn)后所產(chǎn)生的管理費(fèi)用以及維護(hù)費(fèi)用則歸納到期間費(fèi)用當(dāng)中，與此同時(shí)計(jì)入到損益當(dāng)中。其三，通常情況下，非經(jīng)濟(jì)林木的培植費(fèi)用應(yīng)該歸納到成本費(fèi)用當(dāng)中，而其在林木樹冠相互銜接之后所產(chǎn)生的管理費(fèi)用以及維護(hù)費(fèi)用則歸納到其他支出當(dāng)中，與此同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益內(nèi)。

二、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

在本次研究中，將牲畜（禽）資產(chǎn)以及林木資產(chǎn)為代表對(duì)其會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行分析。

（一）牲畜（禽）資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

通常情況下，在對(duì)牲畜（禽）資產(chǎn)進(jìn)行核算過程中主要對(duì)資產(chǎn)增加、飼養(yǎng)費(fèi)用以及資產(chǎn)轉(zhuǎn)換進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，同時(shí)對(duì)產(chǎn)幼畜的成本攤銷以及資產(chǎn)處置等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行核算。為了在核算過程中提高牲畜（禽）資產(chǎn)價(jià)值變化狀況的準(zhǔn)確性，往往在一級(jí)科目牲畜（禽）下增設(shè)二級(jí)科目，分別為幼畜及育肥畜、產(chǎn)役畜，同時(shí)還可根據(jù)實(shí)際狀況增設(shè)三級(jí)科目，對(duì)畜牧種類予以明細(xì)核算。

1.某合作社于2019年6月購買6只幼牛，每只1 000元，款項(xiàng)未付。飼養(yǎng)牛幼崽產(chǎn)生的費(fèi)用如下：飼養(yǎng)員工資2 000元，飼料5 500元。

借：牲畜（禽）資產(chǎn)—幼畜及育肥畜—牛? ? ?13 500

貸：應(yīng)付款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 6 000

應(yīng)付工資—X人? ? ? ? ? ? ? ? ? ?2 000

產(chǎn)品物資—飼料? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?5 500