EPC總承包模式下的垃圾焚燒發(fā)電行業(yè)節(jié)稅籌劃策略

李曉露

摘要：EPC總承包項目是一個集設(shè)計，采購和施工于一體的交鑰匙工程，在我國的垃圾焚燒發(fā)電行業(yè)得到了廣泛的應(yīng)用。目前EPC項目的總合同被定義為混合銷售或按小時運行，并且由于沒有地方稅務(wù)機關(guān)的統(tǒng)一識別標(biāo)準(zhǔn)，因此還有節(jié)稅計劃的余地。本文以垃圾焚燒發(fā)電行業(yè)為例，比較分析了EPC項目混合銷售和同步運行所繳納的增值稅和企業(yè)稅，得出結(jié)論：同步運行更具稅收效率。提出針對現(xiàn)有問題的會計方法和建議。

關(guān)鍵詞：EPC;混合銷售;兼營;稅收籌劃

隨著中國經(jīng)濟的發(fā)展和人民生活水平的提高，產(chǎn)生的廢物量逐年增加，垃圾填埋不僅占用了有限的土地資源，還造成了二次污染和垃圾焚燒發(fā)電技術(shù)已經(jīng)出現(xiàn)了。該技術(shù)是一種焚化垃圾以產(chǎn)生電力并產(chǎn)生所產(chǎn)生的能量的技術(shù)。它不僅處理廢物，還產(chǎn)生能量。它正在新興的環(huán)保產(chǎn)業(yè)中在全國范圍內(nèi)推廣，也用于廢物建筑。焚燒發(fā)電廠是一項非常專業(yè)的技術(shù)，這是主要挑戰(zhàn)，中國許多垃圾焚燒發(fā)電廠都在使用EPC總合同模型進行投標(biāo)。

一、EPC工程及節(jié)稅籌劃的定義

EPC是設(shè)計（Engineer）、采購（Procurement）、施工（Construction）三個英文單詞首字母的縮寫。EPC項目是業(yè)主和總承包商之間的總合同，總承包商負(fù)責(zé)整個建筑項目的設(shè)計，采購和施工，并獨自負(fù)責(zé)該項目。最后，工程合同法也被稱為“交鑰匙工程”，該工程具有業(yè)主的使用條件并已通過竣工批準(zhǔn)。

節(jié)稅計劃通過明智的措施使納稅人在不違反立法精神的情況下籌集資金，進行投資和開展業(yè)務(wù)，從而最大限度地提高了稅法固有的激勵措施，例如起征點，免稅，交稅或不交更多稅以實現(xiàn)減免。

二、EPC項目屬于混合銷售還是兼營行為

財稅[2016]36號第40和39條混合銷售和同時銷售的活動定義如下。如果銷售活動涉及服務(wù)和商品，則是混合銷售。涉及商品，勞務(wù)，服務(wù)，無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)銷售的納稅人，如果適用其他稅率，則必須以單獨的稅率對每筆交易分別核算，適用更高的稅率。

增值稅的計算方法反映了混合銷售行為與同時銷售行為之間的差異。對銷售行為以相同的稅率征收混合銷售行為，而同時銷售行為是對其他銷售行為的參與，并按另一稅率征收。

EPC項目是一項全面的銷售活動，可提供個性化設(shè)計服務(wù)，設(shè)備銷售和建筑服務(wù)。在特殊情況下，涉及設(shè)計，采購和建造，地方政府不提供此服務(wù)，根據(jù)統(tǒng)一規(guī)則，EPC項目是混合銷售還是兼職業(yè)務(wù)的答案因地區(qū)而異。

三、垃圾焚燒發(fā)電廠工程建設(shè)的進度管理

在電廠工程設(shè)計過程中，工作是基于作業(yè)管理完成的。電廠建設(shè)進度計劃是總體建設(shè)項目管理的關(guān)鍵控制目標(biāo)之一，對于確保按時完成建設(shè)非常重要。實現(xiàn)合理的資源供應(yīng)。節(jié)省工程成本非常重要。必須在項目經(jīng)理的主持下建立進度管理系統(tǒng)，以建立施工進度管理系統(tǒng)，并且負(fù)責(zé)施工和生產(chǎn)管理的每個人都必須達(dá)到一定的管理目標(biāo)并負(fù)責(zé)一定的管理，但并沒有成為現(xiàn)實。在開始施工之前，必須根據(jù)T流程合同及其T流程計劃合理地分配T流程組織及其資源。編制項目進度計劃的網(wǎng)絡(luò)圖。合理科學(xué)地協(xié)調(diào)和優(yōu)化整個施工過程。施工現(xiàn)場條件在不斷變化。實際進度和計劃進度會隨時進行某些更改，因此我們保證施工時間將按時結(jié)束。需要科學(xué)，動態(tài)地跟蹤和管理項目。調(diào)整時間的原始進度。廢物焚燒發(fā)電廠的進展需要在全球范圍內(nèi)得到控制，包括設(shè)備，材料及其技術(shù)的供應(yīng)，還需要確定科學(xué)合理的持續(xù)控制目標(biāo)。確保及時供應(yīng)施工現(xiàn)場的設(shè)備，材料和技術(shù)，以確保適當(dāng)?shù)馁Y源分配和投資。制定科學(xué)的管理計劃。提供強大的內(nèi)部和外部調(diào)整功能。最大限度地發(fā)揮所有施工人員的熱情，以確保項目施工的順利進行。

四、垃圾焚燒發(fā)電廠工程建設(shè)的成本投資

在項目的投資階段進行投資的估算作是當(dāng)前進行垃圾焚燒發(fā)電廠工程建設(shè)的重要階段。也是進行項目決策的重要階段。發(fā)電廠工程建設(shè)成本投資的正確與否，直接影響著整個過程的正常進行的基礎(chǔ)。如果完全脫離實際情況去進行成本投資.那么將不會真正控制整個工程建設(shè)的成本。因此在進行成本投資的核算是。要求設(shè)計單位以及相應(yīng)的咨詢單位應(yīng)該能夠做到從實際出發(fā)，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度進行核算.保證成本預(yù)算的準(zhǔn)確性。要做好垃圾焚燒發(fā)電廠工程建設(shè)的成本投資應(yīng)該做好以下幾個具體的工作：（1）首先專業(yè)的成本計算人員要了解工程的設(shè)計方案.這樣在進行預(yù)算成本時能夠有一個參考的標(biāo)準(zhǔn)。做到投資估算具有較強的準(zhǔn)確性。（2）高度重視投資估算工作，土建工程的投資估算不能簡單的以及單方指標(biāo)乘以面積進行.因為發(fā)電廠的主廠房的造價非常高.幾乎占據(jù)整個土建工程的90%以上所以應(yīng)該盡量以工程的數(shù)量進行計算。附屬設(shè)備的造價一般是按照工程的數(shù)量進行。而設(shè)備和安裝工程的投資估箅也要進行合理估算，因為設(shè)備投資的比重也比較大.盡量保證成本投資估算的準(zhǔn)確性。在工程建設(shè)的決策階段，這個時候的設(shè)計方案相對粗略。

總之通過以上分析，可以發(fā)現(xiàn)，以出售設(shè)備為主要業(yè)務(wù)的廢物焚燒發(fā)電EPC項目的總承包公司按小時進行會計核算，更為有利，可以減輕稅收負(fù)擔(dān)。完畢。但是，在為兼職操作核算EPC總合同項目時，應(yīng)注意以下幾點。首先，分別對EPC業(yè)務(wù)的每個部分進行會計核算，并簽訂設(shè)計，采購和購買三個部分的合同。第二，在會計中，增值稅的輸入是抵消的?？鄢娜齻€部分分別扣除，不能交叉扣除。第三是加強和保證分包索賠的接收。分包索賠也以相同的稅率發(fā)出。第四是合理分配設(shè)計，采購和施工利潤三部分，部分損失不從分包發(fā)票的有關(guān)部分中扣除。這將增加增值稅的支付額。隨著增值稅改革的推進，EPC項目總合同模式被廣泛應(yīng)用于各個行業(yè)。從現(xiàn)在開始，稅務(wù)機關(guān)如何在這種特殊模式下定義稅收以及EPC項目總承包商如何節(jié)省稅收的最大價值仍然值得。

參考文獻：

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