摘要：現(xiàn)在大部分的電商公司已經(jīng)開(kāi)始想要尋找機(jī)遇，突破成本困境，而物流成本在其中又占比較大。一些數(shù)據(jù)指出，有幾乎49% 的企業(yè)的物流成本占總費(fèi)用支出的13%以上。顯然物流成本下降的空間是巨大的，這也就意味著增加凈利潤(rùn)的空間也是巨大的。所以，企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)一席之地，就必須采取相應(yīng)措施控制物流費(fèi)用。作業(yè)成本法可以充分反映產(chǎn)品和物流成本之間的真實(shí)關(guān)系，是物流成本控制和確認(rèn)的重要手段。本文基于上述目的，闡述了該方法的基本原理及相關(guān)優(yōu)勢(shì)，并分析了當(dāng)前電商企業(yè)物流成本控制中存在的問(wèn)題以及未來(lái)改進(jìn)的可能性，進(jìn)一步確認(rèn)了作業(yè)成本法在物流成本管理方面的適用性，并且論述了建立成本核算體系的方式和步驟。使得這一控制物流成本的方法，最終能更好地為提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率的這一目的服務(wù)。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法;電子商務(wù)企業(yè);物流成本

1.引言

1.1研究目的

近幾年，隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和電商行業(yè)的成長(zhǎng)，對(duì)物流成本的控制關(guān)系到企業(yè)能不能提升盈利水平，要想提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力就得有準(zhǔn)確的成本核算和有效的成本控制。因此，企業(yè)想拿下穩(wěn)定的市場(chǎng)份額，逐步減少成本開(kāi)支，就不得不想辦法解決高物流成本這一重要的制約問(wèn)題。

1.2研究意義

作業(yè)成本法可以充分反映產(chǎn)品與物流成本之間的實(shí)際消耗，提供電子商務(wù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要的一些物流成本信息，處理當(dāng)前物流成本核算系統(tǒng)面臨的問(wèn)題，在一定程度上彌補(bǔ)了傳統(tǒng)物流的缺點(diǎn)。其有效控制了電商公司的物流成本，有助于公司改善內(nèi)部運(yùn)營(yíng)環(huán)境。

2.作業(yè)成本法相關(guān)理論介紹

2.1作業(yè)成本法有關(guān)原理與步驟

作業(yè)成本法的成本核算用工作為基礎(chǔ)量并結(jié)合成本中心來(lái)分配間接成本。將直接成本、間接成本和期間費(fèi)用分配給產(chǎn)品成本，按照每一項(xiàng)作業(yè)成本與成本對(duì)象之間的因果聯(lián)系，將作業(yè)成本匹配到相應(yīng)的成本核算對(duì)象，從而更準(zhǔn)確和真實(shí)地計(jì)算最終產(chǎn)品的服務(wù)成本。

計(jì)算產(chǎn)品和服務(wù)的成本通常分為以下步驟：認(rèn)定和列出與公司業(yè)務(wù)相關(guān)的作業(yè)清單;確認(rèn)好成本核算下的對(duì)象以及所用直接間接成本;根據(jù)分配基礎(chǔ)估算和計(jì)算每項(xiàng)工作的成本動(dòng)因分配率;根據(jù)產(chǎn)品的工作量重新分配操作成本;核算最終的成本對(duì)象所用的總成本量和單位成本量。

2.2與傳統(tǒng)成本法進(jìn)行對(duì)比

首先，傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法計(jì)算的產(chǎn)品成本可能會(huì)不太確切。作業(yè)成本法將成本計(jì)算的目標(biāo)和對(duì)象轉(zhuǎn)移到作業(yè)上，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)固定成本分配標(biāo)準(zhǔn)方法的不足。它不僅分配核算最終產(chǎn)品，還將相關(guān)作業(yè)活動(dòng)的間接費(fèi)用分配為會(huì)計(jì)核算主要對(duì)象，可以大大提高成本信息的準(zhǔn)確性。

其次，與傳統(tǒng)的成本核算方法相比，企業(yè)管理者通過(guò)發(fā)現(xiàn)固有的成本驅(qū)動(dòng)因素，為公司提供有關(guān)產(chǎn)品、勞動(dòng)力、客戶、市場(chǎng)和運(yùn)營(yíng)的有利信息。然后出現(xiàn)績(jī)效評(píng)比方法，調(diào)整企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)，修改公司成本的管理思路。

3.電商企業(yè)物流成本控制現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

3.1電商企業(yè)物流成本控制現(xiàn)狀

淘寶，京東，當(dāng)當(dāng)?shù)入娚唐髽I(yè)打破了地域限制，為現(xiàn)代企業(yè)管理提供了新的借鑒之道。然而，越來(lái)越多的電子商務(wù)公司可能會(huì)受到市場(chǎng)形勢(shì)的影響盲目擴(kuò)產(chǎn)，缺乏以成本為導(dǎo)向的戰(zhàn)略定位研究分析，明確的業(yè)務(wù)目標(biāo)。另外，在運(yùn)用作業(yè)成本法核算成本時(shí)，可能無(wú)法直接從財(cái)務(wù)部門中獲取所需數(shù)據(jù)。所以，對(duì)于一些內(nèi)部控制制度不健全，或者監(jiān)管不到位的電商企業(yè)，想要利用作業(yè)成本法達(dá)到最終預(yù)計(jì)效果可能有些困難。

3.2傳統(tǒng)成本法下物流成本控制存在的問(wèn)題

首先，還用之前的方法提供成本可能控制起來(lái)不便利。比如材料消耗、機(jī)器時(shí)長(zhǎng)、設(shè)備維護(hù)、信息系統(tǒng)的維護(hù)等其他成本花費(fèi)會(huì)增多，而其他不明顯的物流成本被模糊歸并。另外，因?yàn)榕c產(chǎn)品產(chǎn)量的增加沒(méi)有直接關(guān)聯(lián)，分配到對(duì)應(yīng)的成本份額會(huì)有些難，讓一些物流活動(dòng)產(chǎn)生的支出不受控制。

其次，在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法下，從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)里拿到的物流成本信息會(huì)受到懷疑，提供的物流量度也不夠。如果無(wú)法準(zhǔn)確掌握產(chǎn)品成本并擴(kuò)大產(chǎn)品需求，公司將無(wú)法對(duì)產(chǎn)品定價(jià)，并且可能在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。

4.選擇作業(yè)成本法的有效性分析

4.1作業(yè)成本法在物流成本控制方面的適用性

企業(yè)通過(guò)了解物流企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)和特征，可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)物流間接成本占很大比例，業(yè)務(wù)多樣化、個(gè)性化，整個(gè)運(yùn)作過(guò)程可分解。作業(yè)成本法建立了運(yùn)營(yíng)成本數(shù)據(jù)庫(kù)，劃分不同的成本運(yùn)營(yíng)中心，并使用各種相應(yīng)的成本因素來(lái)分配間接成本。這不僅貼近了企業(yè)成本核算特征，更能提高成本歸集的準(zhǔn)確性。

4.2作業(yè)成本法在電商企業(yè)成本控制中的意義

首先，有利于企業(yè)對(duì)物流成本進(jìn)行合理的分配。作業(yè)成本法考量操作成本和資源消耗給每個(gè)作業(yè)分配成本，最后根據(jù)產(chǎn)品服務(wù)所花的工作量再分給下面產(chǎn)品。它根據(jù)公司產(chǎn)品或服務(wù)創(chuàng)建的價(jià)值和資源消耗分配成本和費(fèi)用，這有效避免了成本模糊。其次，能夠幫助物流企業(yè)有效解決產(chǎn)品和服務(wù)定價(jià)難問(wèn)題?；诨顒?dòng)的成本核算方法可以合理地分配物流成本，形成完整的成本費(fèi)用管控體系。

5.ABC成本法在企業(yè)物流成本管理中的應(yīng)用

5.1建立電商企業(yè)物流成本控制框架

使用基于活動(dòng)的成本核算來(lái)分析，管理和控制企業(yè)的物流成本可以實(shí)現(xiàn)相對(duì)高的效率。通過(guò)基于活動(dòng)的成本計(jì)算方法為電子商務(wù)企業(yè)建立物流控制框架，我們相對(duì)簡(jiǎn)單地看出來(lái)每個(gè)環(huán)節(jié)的控制措施。這個(gè)構(gòu)架要拆成前中后三個(gè)控制時(shí)間點(diǎn)，每個(gè)方面都應(yīng)確保正確使用運(yùn)營(yíng)成本控制方法，以確保物流成本的各個(gè)方面都合理。

首先，事前控制是在控制的早期階段需要建立的第一件事，即根據(jù)具體的特征和操作類別劃分整個(gè)工作。第一，有必要準(zhǔn)確區(qū)分非增值作業(yè)、排他性作業(yè)和聯(lián)合消費(fèi)作業(yè)。第二，有必要澄清生產(chǎn)對(duì)于確定經(jīng)營(yíng)的主要和次要地位的重要性，確保各個(gè)環(huán)節(jié)之間的相互聯(lián)系。最后，確定目標(biāo)成本，然后設(shè)置公司的價(jià)格和利潤(rùn)。

其次，事中控制應(yīng)考慮每項(xiàng)作業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)成本。在分析公司運(yùn)營(yíng)狀況和所涉及的所有物流成本的基礎(chǔ)上，確定物流運(yùn)作中使用的資源及其動(dòng)機(jī)，合理配置成本費(fèi)用，還要計(jì)算和分析實(shí)際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本差異。由于可變成本因素具有一定的不可控性和可估計(jì)性，可能使核算數(shù)據(jù)結(jié)果脫離實(shí)際成本。

最后，事后控制應(yīng)評(píng)估整個(gè)專業(yè)庫(kù)的績(jī)效提出改進(jìn)措施。通過(guò)制定相關(guān)的計(jì)劃和獎(jiǎng)懲制度，給業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)分級(jí)，來(lái)找到電子商務(wù)企業(yè)的可變成本驅(qū)動(dòng)率，讓資源合理利用，成本控制更加科學(xué)。

5.2采用作業(yè)成本法來(lái)核算物流成本的步驟

第一，給電商物流成本的作業(yè)下定義。確定和劃分那些在生產(chǎn)過(guò)程中的重點(diǎn)作業(yè)，并把這當(dāng)成是作業(yè)成本管理系統(tǒng)的基點(diǎn)，對(duì)于在日常生產(chǎn)中發(fā)揮的作用、所耗資源的關(guān)聯(lián)及與其他作業(yè)的區(qū)別等進(jìn)行識(shí)別。

第二，辨別動(dòng)因，把成本傳遞給作業(yè)層。作業(yè)就能看出資源耗用多少，看資源動(dòng)因就像在看資源作業(yè)，作業(yè)成本庫(kù)接收著總成本帳的資源。各大電商應(yīng)拿自己公司的資源具體花費(fèi)處理動(dòng)因分配率，將資源分配給運(yùn)營(yíng)成本數(shù)據(jù)庫(kù)。

第三，確認(rèn)成本動(dòng)因，使用經(jīng)驗(yàn)法和數(shù)量法了解動(dòng)因的相關(guān)程度，把作業(yè)成本分給到產(chǎn)品服務(wù)。比如說(shuō)采購(gòu)成本庫(kù)，其對(duì)應(yīng)成本動(dòng)因一般是產(chǎn)品的數(shù)量、作業(yè)的次數(shù)、產(chǎn)品的種類、機(jī)器小時(shí)等。在電商企業(yè)開(kāi)始占據(jù)一部分市場(chǎng)后，則需靈活做出相應(yīng)調(diào)整。

第四，收集和分配物流成本。當(dāng)每一個(gè)作業(yè)的間接成本和它所對(duì)應(yīng)的成本分配標(biāo)準(zhǔn)所能對(duì)應(yīng)以后，就可以開(kāi)始核算間接作業(yè)的成本分配率。然后將不同資源的成本追溯到每項(xiàng)作業(yè)中來(lái)，分配特定作業(yè)的成本。最后把各個(gè)項(xiàng)目作業(yè)的成本分配給不同的產(chǎn)品或其他成本對(duì)象。

5.3案例分析

W公司是一家專注于跨境業(yè)務(wù)的綜合性電子商務(wù)公司。它在2012開(kāi)始公開(kāi)測(cè)試，銷售類別包括母嬰、美容化妝品、家具服裝、食品保健和數(shù)碼產(chǎn)品等。在物流方面，它將物流和配送交給韻達(dá)等專業(yè)公司，并采用了更好的定制包裝盒。用嚴(yán)格的規(guī)定整合海外資源，并利用海關(guān)檢查，保稅產(chǎn)業(yè)園區(qū)，國(guó)內(nèi)運(yùn)送等與中國(guó)產(chǎn)業(yè)鏈進(jìn)行聯(lián)合。

本文選取該分公司提供給另一家企業(yè)a，b兩種產(chǎn)品的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行案例核算。兩者的區(qū)別是提供的物流服務(wù)不相同。采用作業(yè)成本法所涉及的作業(yè)主要有處理訂單、采購(gòu)庫(kù)存、裝卸搬運(yùn)、質(zhì)量檢驗(yàn)這幾項(xiàng)。確定主要作業(yè)以后，再為各項(xiàng)作業(yè)建立作業(yè)成本庫(kù)來(lái)實(shí)際核算作業(yè)所耗費(fèi)的資源。

接下來(lái)，了解每項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因。訂單出產(chǎn)為單子進(jìn)行的數(shù)量，采購(gòu)庫(kù)存為采購(gòu)貨物的次數(shù)，裝卸搬運(yùn)為工人工作的小時(shí)數(shù)，設(shè)備維修為維修機(jī)器的臺(tái)數(shù)，質(zhì)量檢驗(yàn)為檢查貨物的次數(shù)。

然后由統(tǒng)計(jì)該分公司的數(shù)據(jù)可知，各項(xiàng)作業(yè)的作業(yè)成本資源量依次為15200、33800、43400、7650、25240，作業(yè)數(shù)量依次為600、120、235、195、180。由作業(yè)成本動(dòng)因率等于作業(yè)成本資源量與作業(yè)數(shù)量之比，可算得各項(xiàng)成本動(dòng)因率依次為25.33、281.67、184.68、39.23、140.22。

最后，作業(yè)成本等于工作總數(shù)和成本動(dòng)因分配率相乘起來(lái)，作業(yè)成本動(dòng)因分配率等于實(shí)現(xiàn)的作業(yè)成本乘作業(yè)中心層發(fā)出的作業(yè)量，可得兩種產(chǎn)品各項(xiàng)作業(yè)成本下實(shí)際消耗的物流總成本依次為7200 8294、16534.73 12473.22、21010.74 15435.35、8325 4686、12000.80 23547.34，然后可以計(jì)算出單位物流成本。

而利用傳統(tǒng)成本法只能得到一個(gè)具體的數(shù)字，作業(yè)成本法可以看出每部分的耗費(fèi)。

綜上，W分公司物流成本控制近期的工作重點(diǎn)應(yīng)落在降低庫(kù)存購(gòu)買成本和裝卸搬運(yùn)成本。從上面的計(jì)算可以看到，這兩種產(chǎn)品的綜合作業(yè)成本在總成本的比例中，直接成本和裝載搬貨的費(fèi)用較高。首先，企業(yè)物流與生產(chǎn)兩部分統(tǒng)一起來(lái)，規(guī)劃新的內(nèi)部生產(chǎn)路線。調(diào)整物流路線使貨物能夠集中運(yùn)輸，最大限度地提高車輛交付效率，降低運(yùn)輸配送成本。然后還要與銷售部門進(jìn)行配合，根據(jù)客戶的訂單要求，協(xié)調(diào)統(tǒng)籌降低成本，如同一類型的產(chǎn)品在同一時(shí)間內(nèi)統(tǒng)一處理，盡量避免單獨(dú)生產(chǎn)來(lái)減少產(chǎn)品的準(zhǔn)備費(fèi)用。

5.4電商企業(yè)控制成本采取的相關(guān)措施

建立完整的成本管控制度，并采用成本控制獎(jiǎng)懲機(jī)制措施，增強(qiáng)員工的成本控制意識(shí)。根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況，建立完整有效的基于活動(dòng)的成本控制系統(tǒng)，以獲取準(zhǔn)確的成本信息和數(shù)據(jù)。

還要注意控制物流成本的關(guān)鍵點(diǎn)。根據(jù)產(chǎn)品作業(yè)占總成本的比例，一般電子商務(wù)企業(yè)的物流成本控制內(nèi)容分為以下四個(gè)部分：直接成本、裝卸搬運(yùn)、裝配和包裝以及庫(kù)存運(yùn)營(yíng)。在采購(gòu)過(guò)程中，有必要對(duì)采購(gòu)檢驗(yàn)和裝卸兩個(gè)方面進(jìn)行控制，并計(jì)算合理的購(gòu)貨批次和數(shù)量。在輸送過(guò)程中，生產(chǎn)機(jī)器的自動(dòng)化能力要提上去，生產(chǎn)過(guò)程才可減少。在裝載過(guò)程中，環(huán)保包裝材料和包裝機(jī)械自動(dòng)化可用于降低組裝過(guò)程中的包裝成本。在銷售過(guò)程中，當(dāng)運(yùn)輸目的地更加分散時(shí)，可以減少分配交貨的頻率，先收集和運(yùn)輸要運(yùn)輸?shù)呢浳?，并且?jì)劃合理有效的運(yùn)輸目標(biāo)，以達(dá)到最小化的運(yùn)輸成本。

6.結(jié)語(yǔ)

本文介紹了作業(yè)成本法及其在電商企業(yè)成本控制中的應(yīng)用，并列舉了其帶來(lái)的諸多便利之處。作業(yè)成本法從成本發(fā)生的源頭管理項(xiàng)目作業(yè)，直接弄清成本層的動(dòng)因，并且從財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)兩個(gè)方面評(píng)判作業(yè)，減少重復(fù)作業(yè)帶來(lái)的成本和耗費(fèi)，不斷改進(jìn)作業(yè)成本效益。這也在一定程度上能監(jiān)督各部門人員認(rèn)真工作，最終可以大大提升公司的業(yè)績(jī)。從各項(xiàng)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，利用作業(yè)成本法來(lái)管控企業(yè)物流成本明顯更好，雖然有一些局限性，但依舊是值得我們用的一種先進(jìn)的成本計(jì)算方法。

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作者簡(jiǎn)介：祁珂竹（1997-），女，漢族，山西大同人，湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2020級(jí)碩士研究生。研究方向：上市公司治理與監(jiān)管。