淺議上市公司審計(jì)失敗的成因及對策

穆念欣　張?zhí)煊?/p>

摘要：作為上市公司來說，對其進(jìn)行審計(jì)工作有利于投資者的準(zhǔn)確定位和證券市場的平穩(wěn)發(fā)展。但由于注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中會出現(xiàn)各種狀況，使得審計(jì)失敗狀況也逐漸增多，給會計(jì)機(jī)構(gòu)，企業(yè)客戶，社會乃至個(gè)人帶來了重大損失。本文通過對上市公司審計(jì)失敗的含義進(jìn)行闡述分析，總結(jié)概括了審計(jì)失敗的成因，并根據(jù)成因提出準(zhǔn)確有效的防范對策，確保經(jīng)濟(jì)活動的正常進(jìn)行，促進(jìn)社會的進(jìn)一步發(fā)展。

關(guān)鍵詞：上市公司;審計(jì)失敗;成因分析;對策

1.上市公司審計(jì)失敗的含義及其影響

審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員依照法律和相關(guān)理論準(zhǔn)則，運(yùn)用專業(yè)方法對上市公司、金融機(jī)構(gòu)乃至政府的財(cái)務(wù)方面資料等進(jìn)行審查和監(jiān)督的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，在維護(hù)公司管理、提高經(jīng)濟(jì)效益方面起到了至關(guān)重要的作用。但是，由于審計(jì)過程中情況的復(fù)雜不定，審計(jì)失敗的情況時(shí)有發(fā)生。特別是針對上市公司來說，由于上市公司是面對社會大眾來融資的，一旦出現(xiàn)審計(jì)失敗狀況，就有可能會使投資者對資本市場的信任受損，影響了資本市場的有序開展。

審計(jì)失敗的定義總體來說能夠概括為三個(gè)要點(diǎn)：一是審計(jì)人員對于審計(jì)準(zhǔn)則的具體要求未能正確履行;二是審計(jì)失敗的出現(xiàn)與上市公司有無經(jīng)營失敗無關(guān);三是審計(jì)人員執(zhí)業(yè)行為中是否遵循了審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)規(guī)范。

審計(jì)通過審計(jì)報(bào)告得出審計(jì)意見并告知客戶，使得客戶參考審計(jì)意見進(jìn)行不同的決策和選擇。對于上市公司而言，審計(jì)失敗提供的錯(cuò)誤的審計(jì)意見會使投資者做出錯(cuò)誤的決策選擇，大大影響了公司的和發(fā)展;對事務(wù)所本身來說，它會影響事務(wù)所的聲譽(yù)，不利于事務(wù)所的生存前景和持續(xù)發(fā)展;對社會而言，它會影響其平穩(wěn)發(fā)展，甚至?xí)绊懙绞袌龅挠行蛐浴?/p>

2.上市公司審計(jì)失敗的原因分析

2.1注冊會計(jì)師專業(yè)能力和職業(yè)道德有待提高

由于注冊會計(jì)師個(gè)體的職業(yè)素質(zhì)參差不齊，也就造成了部分注冊會計(jì)師專業(yè)能力和應(yīng)有的職業(yè)道德仍需加強(qiáng)。正所謂能力越大，責(zé)任越大，注冊會計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)也決定了其所背負(fù)的責(zé)任和應(yīng)履行的職業(yè)道德。

2..2被審計(jì)單位舞弊現(xiàn)象頻升

受到利益因素的影響，被審計(jì)單位中可能會出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，提供虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表。對大量的審計(jì)失敗案例進(jìn)行分析不難看出，財(cái)務(wù)造假是造成審計(jì)失敗最直接的原因。在現(xiàn)代社會資本市場中出現(xiàn)的造假，欺詐現(xiàn)象層出不窮，愈發(fā)的難以識別，這也大大影響到審計(jì)行業(yè)，使審計(jì)失敗的案例不斷增多。

2.3 相關(guān)法律體系尚需完善

由于行業(yè)的部分領(lǐng)域還處于發(fā)展階段，使得我國相關(guān)的現(xiàn)行法律還有改進(jìn)發(fā)展的空間。行業(yè)發(fā)展使新領(lǐng)域陸續(xù)出現(xiàn)，而現(xiàn)行法律也會出現(xiàn)還未囊括的部分行為。另一方面，審計(jì)相關(guān)的現(xiàn)行法律的違法懲處的手段較少，且處罰措施較輕，違規(guī)成本很低。行政處罰的方式主要是沒收違法所得和罰款。針對會計(jì)師事務(wù)所來說，罰款金額一般不超過財(cái)政法規(guī)款額;而情節(jié)嚴(yán)重，一般不超過財(cái)政法規(guī)款額的五倍;而對會計(jì)師，罰款最高不超過本人三個(gè)月的基本工資。

2.4 獨(dú)立性的喪失

審計(jì)業(yè)務(wù)的買方市場造成了被審計(jì)單位和審計(jì)機(jī)構(gòu)處于不平等地位，致使獨(dú)立性缺失。而被審計(jì)單位不正當(dāng)?shù)男枨蟮某霈F(xiàn)和審計(jì)單位獨(dú)立性的缺失，迫使注冊會計(jì)師造假。

同時(shí)受到利益因素影響，有一些較小規(guī)模的會計(jì)師事務(wù)所會出現(xiàn)壓榨審計(jì)成本，降低所收取的審計(jì)費(fèi)用的現(xiàn)象，使得事務(wù)所提供的審計(jì)報(bào)告大大縮水，從而加大了審計(jì)失敗出現(xiàn)的可能。

3.上市公司審計(jì)失敗的防范措施

3.1提升審計(jì)人員的自身專業(yè)能力和職業(yè)道德

注冊會計(jì)師開展審計(jì)工作的基本業(yè)務(wù)素質(zhì)是職業(yè)道德素質(zhì)，想要規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)是擁有較高的職業(yè)素質(zhì)。注冊會計(jì)師應(yīng)該以高要求嚴(yán)格約束自己的職業(yè)道德，積極履行自己的職責(zé)，以保證可以實(shí)事求是，公平公正的處理各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。同時(shí)為面對各種突發(fā)狀況和越來越復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)人員也要不斷提升自身的專業(yè)能力和執(zhí)業(yè)水平，從而持續(xù)改進(jìn)專業(yè)勝任能力。

3.2規(guī)范審計(jì)工作程序，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量的控制制度

嚴(yán)格落實(shí)審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)條例規(guī)范是注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中必須要做的關(guān)鍵。從接受審計(jì)業(yè)務(wù)，計(jì)劃審計(jì)程序，到識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及編制審計(jì)報(bào)告的整個(gè)流程，都需要遵循相關(guān)的規(guī)定和規(guī)范，合理的規(guī)范審計(jì)程序，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)控，避免隨意審計(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。

3.3 加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)管，完善處罰制度

在審計(jì)監(jiān)管中，要加強(qiáng)監(jiān)督管理，形成相一致的管理制度體系，形成事前監(jiān)管、事中監(jiān)管、事后監(jiān)管相結(jié)合的監(jiān)管機(jī)制，明確監(jiān)管責(zé)任。引入質(zhì)量管理體系，圍繞可能存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)排查分析，對數(shù)據(jù)波動較大或者變化較快等情況及時(shí)進(jìn)行查找，分析問題根源，加強(qiáng)數(shù)據(jù)安全系統(tǒng)維護(hù)體系建設(shè)，完善相應(yīng)的執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)與其他相關(guān)部門的聯(lián)動，切實(shí)形成監(jiān)管合力，共同提高統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的監(jiān)管成效。

3.4增強(qiáng)注冊會計(jì)師的獨(dú)立性

一方面，要確保注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。在審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師背負(fù)重大責(zé)任，保證注冊會計(jì)師獨(dú)立性顯得尤為重要。在審計(jì)過程之中必須保持基本職業(yè)操守，不得與任何一方產(chǎn)生利益關(guān)聯(lián)，保持清醒頭腦，了解自身審計(jì)職責(zé)，然后客觀公正地開展審計(jì)工作，不受任何外界因素影響。

另一方面，注冊會計(jì)師需要具備合理的懷疑態(tài)度，同時(shí)也需要具備職業(yè)的謹(jǐn)慎精神。在審計(jì)過程之中，注冊會計(jì)師需要時(shí)刻保持懷疑態(tài)度，同時(shí)需要對審計(jì)中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)保持審慎認(rèn)知。為此，注冊會計(jì)師需要不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識，深入了解被審計(jì)單位的各項(xiàng)經(jīng)營狀況，了解其業(yè)務(wù)特點(diǎn)。

4.結(jié)語

所以，綜上所述，由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在，使得審計(jì)失敗的出現(xiàn)難以避免。伴隨著中國經(jīng)濟(jì)市場的不斷發(fā)展，人們的目光也逐漸聚焦在審計(jì)失敗問題上。因此，為了有效規(guī)避審計(jì)失敗，最大限度地降低或消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)該以更加嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真的方式對待問題，用更加快速有效的途徑去解決問題。

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