王佳俊 耿賽 石一青

摘要：金融會(huì)計(jì)計(jì)量不僅是一個(gè)時(shí)代性的話(huà)題，更是當(dāng)今會(huì)計(jì)界中的一個(gè)主要問(wèn)題，在中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的帶領(lǐng)下，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)和世界的金融之間形成了一定的聯(lián)系，這樣就對(duì)金融工具會(huì)計(jì)計(jì)量提出了更高的要求。未來(lái)的金融創(chuàng)新的速度會(huì)不斷加快，大部分的企業(yè)都是采取傳統(tǒng)的金融工具或者是新型的金融工具做為獲得資金的主要工具，為金融工具的發(fā)展提供了一個(gè)有力的條件，同時(shí)，也有助于各行各業(yè)的快速發(fā)展。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也隨之在不斷的完善，中國(guó)也把主要精力都放在金融工具的改革創(chuàng)新上，然而因?yàn)槭艿胶芏鄦?wèn)題的影響，中國(guó)的會(huì)計(jì)計(jì)量準(zhǔn)則仍然落后于其它的國(guó)家。金融工具的價(jià)格是一個(gè)核心問(wèn)題，金融工具性質(zhì)復(fù)雜，如何計(jì)量成為關(guān)鍵，會(huì)計(jì)計(jì)量模式對(duì)金融工具會(huì)計(jì)產(chǎn)生極大的影響，因此有必要對(duì)我國(guó)金融工具會(huì)計(jì)的計(jì)量進(jìn)行深入探討，促進(jìn)金融工具會(huì)計(jì)計(jì)量的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：金融工具;會(huì)計(jì)計(jì)量;問(wèn)題;改進(jìn)措施

一、金融工具會(huì)計(jì)計(jì)量的探討

（一）金融工具會(huì)計(jì)計(jì)量的新問(wèn)題

1.非市場(chǎng)化金融工具計(jì)量的市場(chǎng)不積極

針對(duì)非市場(chǎng)化金融工具的價(jià)值計(jì)量，嚴(yán)重依賴(lài)于企業(yè)主體的內(nèi)部模型。很有可能導(dǎo)致人為操縱的結(jié)果。利用公平價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，在交易市場(chǎng)中的金融工具沒(méi)有公開(kāi)標(biāo)價(jià)的時(shí)候，一般采取的是：估算企業(yè)在未來(lái)產(chǎn)生的流量折現(xiàn)值。所以，在很大程度上會(huì)導(dǎo)致人為操縱計(jì)量結(jié)果。因此，金融工具估值技術(shù)將得到極大的運(yùn)用。在利用估值技術(shù)進(jìn)行計(jì)量時(shí)，主要的目標(biāo)是為了能夠保證金融工具能在買(mǎi)賣(mài)活動(dòng)中進(jìn)行公平的買(mǎi)賣(mài)。同時(shí)，必須采用公平的金融市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)價(jià)格進(jìn)行金融財(cái)產(chǎn)、金融負(fù)債的計(jì)量。必須從積極的市場(chǎng)中來(lái)獲得估值所需要的參數(shù)。對(duì)于我國(guó)相對(duì)落后的金融市場(chǎng)體制、相對(duì)滯后的市場(chǎng)信息傳遞系統(tǒng)來(lái)說(shuō)是一個(gè)缺陷。如果積極市場(chǎng)并不存在，從而估值技術(shù)就沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。因此，為能準(zhǔn)確的選擇估值技術(shù)，一般是在以下情況中進(jìn)行選擇：買(mǎi)賣(mài)情況的各方熟悉買(mǎi)賣(mài)市場(chǎng)。如果同一金融工具采取的是不同的模型，那么利用系數(shù)估計(jì)出來(lái)的結(jié)果也會(huì)大有不同。這些不同主要是由于人為主管判斷、估計(jì)方法的差異性以及不同人員在計(jì)量水平以及道德意識(shí)上存在一定程度的差別，這些都會(huì)影響到金融工具所估算出來(lái)的價(jià)格。

2.金融工具會(huì)計(jì)計(jì)量復(fù)雜化

新規(guī)則在金融工具計(jì)量方面引入混合計(jì)量屬性，金融工具混合計(jì)量屬性導(dǎo)致其計(jì)量復(fù)雜化。針對(duì)金融工具計(jì)量越來(lái)越復(fù)雜，也將影響到計(jì)量?jī)r(jià)值的準(zhǔn)確性。所以在一定條件下，使混合計(jì)量屬性，發(fā)展為全面公平價(jià)值計(jì)量屬性。公平價(jià)值的概念是較為抽象的。其中，現(xiàn)行利用公平價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的方法有以下三種：第一、市場(chǎng)估價(jià)法。采用的買(mǎi)賣(mài)價(jià)格是在當(dāng)日金融市場(chǎng)中最為積極的價(jià)格。第二、類(lèi)似項(xiàng)目法，如果相同計(jì)量項(xiàng)目很難找到時(shí)，就應(yīng)該去找一些相似的項(xiàng)目;第三、估價(jià)技術(shù)法，企業(yè)無(wú)論使用哪種方法對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行估算，一定要注意的是不要讓現(xiàn)值的計(jì)量對(duì)以后的現(xiàn)金流量的估算受到影響。并且要忽略利率上的風(fēng)險(xiǎn)，所有公平價(jià)值通常是用現(xiàn)行價(jià)格來(lái)表示。目前，在我國(guó)金融工具新規(guī)則出臺(tái)的情況下，可以看出，不管從哪一方面去分析，在計(jì)量屬性中，最強(qiáng)的當(dāng)然屬于公平價(jià)值計(jì)量了。

3.存在“利潤(rùn)操控”的空間

原則是我國(guó)金融會(huì)計(jì)規(guī)則建設(shè)的導(dǎo)向，市場(chǎng)是調(diào)節(jié)商品的準(zhǔn)繩，人們需要的商品在市場(chǎng)上流通快，能創(chuàng)造更大的價(jià)值。完善有關(guān)監(jiān)管制度的作用是雙方面的，一方面可以實(shí)現(xiàn)金融工具對(duì)買(mǎi)賣(mài)市場(chǎng)所具有的約束作用，另一方面可以促進(jìn)金融工具有效的完成會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題。然而，當(dāng)今中國(guó)的金融工具會(huì)計(jì)計(jì)量上，存在的一個(gè)最大的問(wèn)題就是有關(guān)盡管制度不完善，有關(guān)部門(mén)對(duì)有關(guān)問(wèn)題的監(jiān)管力度過(guò)低等，這在一定程度上就促使在金融工具出現(xiàn)信息暴露的情況，關(guān)鍵的影響其完善性和準(zhǔn)確性，引發(fā)金融工具會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題。但在其他方面還有一些不完善的地方，例如：套期保值，最初套期關(guān)系的建立，一直到在套期實(shí)際關(guān)系上有效的判斷，都體現(xiàn)出管理層試圖對(duì)套期關(guān)系的處理進(jìn)行一定的干預(yù)。對(duì)于其所發(fā)生的金額，主要是由于相關(guān)管理層的職業(yè)選擇、判斷，使企業(yè)利用相關(guān)的規(guī)則進(jìn)行利潤(rùn)操控從而達(dá)到目標(biāo)。

（二）實(shí)踐分析

僅僅站在中國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量的角度來(lái)分析，就會(huì)發(fā)現(xiàn)大部分的規(guī)章制度都是關(guān)于金融工具的，然而它們都是以歷史的成本作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)以及的，比如債券和股票等等。然而歷史成本的計(jì)量方式都是以在實(shí)際中出現(xiàn)的資產(chǎn)或者是負(fù)債為基礎(chǔ)的，同時(shí)，金融工具本身有具有很多特點(diǎn)，其中最主要的特點(diǎn)表現(xiàn)在流動(dòng)性和短投資性，所以，從這一點(diǎn)就可以看出如果想借助市場(chǎng)的真實(shí)信息來(lái)反映出歷史計(jì)量工具是非常困難的。另外，如果使用公允價(jià)值計(jì)量還是有很多需要改進(jìn)的地方，因?yàn)楫?dāng)今的中國(guó)正處于資本市場(chǎng)的最低級(jí)階段，如果使用的是公允價(jià)值計(jì)量的方法的話(huà)，在這過(guò)程中就存在著一種嚴(yán)重的被人操控利潤(rùn)的現(xiàn)象，這也是影響會(huì)計(jì)信息可靠性的一個(gè)最關(guān)鍵的因素。

另外，縱觀當(dāng)今中國(guó)金融市場(chǎng)的總體情況，就會(huì)發(fā)現(xiàn)在一些會(huì)計(jì)計(jì)量的制度中仍然存在很多問(wèn)題，比如制度不健全和內(nèi)容不夠完整等等。僅僅對(duì)衍生金融工具來(lái)說(shuō)，在會(huì)計(jì)計(jì)量準(zhǔn)則中有很多地方不夠全面，需要補(bǔ)充和修改的地方非常多。雖然中國(guó)在最近的幾年中以國(guó)際計(jì)量準(zhǔn)則做為依據(jù)，對(duì)其也進(jìn)行了大量的調(diào)整，然而因?yàn)橐恍┲贫炔唤∪?，就造成了在?shí)際會(huì)計(jì)計(jì)量中出現(xiàn)了大量的問(wèn)題。因此，為了能歐冠跟上國(guó)際金融體系發(fā)生的快速變化，中國(guó)就應(yīng)該及時(shí)的關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)公布的信息，并且對(duì)其進(jìn)行深入的分析，在和中國(guó)的額實(shí)際金融情況結(jié)合起來(lái)，進(jìn)而來(lái)改進(jìn)中國(guó)的金融工具種類(lèi)及計(jì)量方式。

二、對(duì)我國(guó)金融工具會(huì)計(jì)計(jì)量的建議

馬克思曾說(shuō)過(guò)：“實(shí)踐是以科學(xué)的理論為指導(dǎo)的，荒謬的理論對(duì)實(shí)踐具有一定的負(fù)面影響。事物的發(fā)展規(guī)律是借助理論而實(shí)現(xiàn)的，所以它有助于我們顧全大局，準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)事物的發(fā)展情況及最終結(jié)果，進(jìn)而對(duì)人們的實(shí)踐起到指導(dǎo)的作用?！蓖ㄟ^(guò)對(duì)這句話(huà)的分析就可以發(fā)現(xiàn)，要想使金融工具計(jì)量準(zhǔn)則在金融體系中得到很好的運(yùn)用，離不開(kāi)理論的強(qiáng)大作用，進(jìn)而有助于金融工具的快速發(fā)展。所以，國(guó)家有關(guān)部門(mén)應(yīng)該把工作重點(diǎn)放在金融工具計(jì)量的有關(guān)理論方面的研究上，加大對(duì)其各種投資力度，為有關(guān)研究者提供有效的資源。另外，金融學(xué)界也不能忽視這一點(diǎn)，也要把它做為重點(diǎn)，在和世界上的一些高校之間建立起合作的關(guān)系，跟上社會(huì)發(fā)展的步伐。

當(dāng)今社會(huì)，無(wú)論是IASB還是FASB都是以世界的金融的發(fā)展情況做為依據(jù)的，以此來(lái)很好的完成對(duì)金融工具計(jì)量準(zhǔn)則的改進(jìn)，然而在金融工具的計(jì)量方面還一直存在著很多問(wèn)題，并沒(méi)有得到解決，這也是至今還沒(méi)有形成一個(gè)統(tǒng)一合理的標(biāo)準(zhǔn)。從這一點(diǎn)上看，中國(guó)一定要對(duì)金融工具會(huì)計(jì)計(jì)量準(zhǔn)則有一個(gè)準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)，它不僅是一個(gè)復(fù)雜的準(zhǔn)則還是一個(gè)具有綜合性的準(zhǔn)則，同時(shí)，一定要了解它對(duì)中國(guó)金融市場(chǎng)發(fā)展所具有的作用。因此，應(yīng)該針對(duì)金融工具計(jì)量對(duì)IASB和FASB提出有效的意見(jiàn)，以此讓中國(guó)的金融計(jì)量方式成為金融世界的一個(gè)重要組成成分，因?yàn)檫@種做法是中國(guó)金融發(fā)展的一個(gè)最有利的條件。

隨著金融市場(chǎng)的不斷發(fā)展，金融工具計(jì)量是否能得到非常有效的運(yùn)用。計(jì)量人員的職業(yè)能力是關(guān)鍵因素之一。首先，應(yīng)加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)得培訓(xùn)，提高相關(guān)人員的專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)，讓有關(guān)會(huì)計(jì)人員在第一時(shí)間內(nèi)就能夠發(fā)現(xiàn)衍生金融工具方面的一些業(yè)務(wù)的同時(shí)，還能夠以此為根據(jù)對(duì)其找到有效的解決方法;能夠準(zhǔn)確的對(duì)公允價(jià)值方面的計(jì)算及其運(yùn)用等等;對(duì)有關(guān)人員采取培訓(xùn)的方法，進(jìn)而快速的提高他們的業(yè)務(wù)水平，這樣就可以大大的減少在各方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤，比如核算的過(guò)程中出現(xiàn)的錯(cuò)誤，在計(jì)量?jī)r(jià)值時(shí)出現(xiàn)的偏差。另外，還應(yīng)該關(guān)注會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)水平及道德水平，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該以有關(guān)的規(guī)章制度作為工作的最基本準(zhǔn)則，進(jìn)而為金融工具的會(huì)計(jì)的實(shí)際操作營(yíng)造一個(gè)優(yōu)雅的環(huán)境。其次還要讓計(jì)量人員及時(shí)了解、掌握計(jì)量的處理方法，準(zhǔn)確的對(duì)價(jià)值進(jìn)行計(jì)算等。讓會(huì)計(jì)計(jì)量人員通過(guò)培訓(xùn)來(lái)快速的提高他們的業(yè)務(wù)水平，進(jìn)而盡量的減少在核算和計(jì)量的過(guò)程中出現(xiàn)錯(cuò)誤的現(xiàn)象。另外，在提高有關(guān)人員的職業(yè)的各方面的水平的基礎(chǔ)上，提升其綜合素質(zhì)。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，隨著我國(guó)金融工具的不斷涌現(xiàn)，金融工具會(huì)計(jì)計(jì)量方面越來(lái)越受到重視。金融市場(chǎng)也始終處于較為積極的狀態(tài)。所以，完善我國(guó)金融工具會(huì)計(jì)計(jì)量。對(duì)我國(guó)金融工具的發(fā)展有著非常重要的意義。在穩(wěn)定國(guó)際和國(guó)內(nèi)的金融市場(chǎng)有著重要的意義。我國(guó)財(cái)政部也出具了一系列相關(guān)的規(guī)則，對(duì)金融工具的會(huì)計(jì)計(jì)量作了相關(guān)規(guī)定及計(jì)量。在目前階段，盡管進(jìn)行了相關(guān)的金融工具計(jì)量規(guī)則的更改和完善，但是在金融工具計(jì)量的很多關(guān)鍵問(wèn)題上仍爭(zhēng)論不斷。因此，我國(guó)應(yīng)明確認(rèn)識(shí)到，金融工具計(jì)量規(guī)則是一項(xiàng)復(fù)雜、綜合的會(huì)計(jì)規(guī)則。在金融工具會(huì)計(jì)計(jì)量方面，我們應(yīng)該堅(jiān)持理論與實(shí)際相結(jié)合，根據(jù)實(shí)際使用情況，靈活運(yùn)用會(huì)計(jì)計(jì)量處理方法，增強(qiáng)金融工具會(huì)計(jì)計(jì)量的深度與實(shí)用性。

（作者單位：1.河北工程技術(shù)學(xué)院 ?2.河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 ?3.石家莊鐵道大學(xué)四方學(xué)院）

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