肖穎秀

摘要：本文基于注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)定，結(jié)合我國注會行業(yè)現(xiàn)狀，通過探析瑞華對k公司審計失敗的案例，反思注冊會計師審計失敗的原因，并提出相應(yīng)措施以減少審計失敗事件的發(fā)生。

關(guān)鍵詞：審計失敗;注冊會計師;職業(yè)道德

2020年6月，證監(jiān)會公布k公司財務(wù)造假，告知書顯示2015-2018年，k公司共虛增利潤115.3億元，且k公司未在財務(wù)報表披露控股股東非經(jīng)營性占用資金的關(guān)聯(lián)交易、募集資金使用情況。然而面對時間跨度如此長、涉案金額如此大的案件，瑞華會計師事務(wù)所卻沒有發(fā)現(xiàn)，然而與之相似的大金額財務(wù)造假，會計師事務(wù)所卻沒有發(fā)現(xiàn)的案例還有很多。例如美國安然事件、金亞科技等。會計師出具不相符的審計報告，誤導了消費者投資，使更多的人被套牢。更使社會公眾對注冊會計師的工作產(chǎn)生懷疑，讓整個行業(yè)蒙上陰影，從宏觀層面看甚至阻礙國家經(jīng)濟發(fā)展。因此，研究注冊會計師審計失敗原因并提出改進措施，在當下意義重大。

一、我國的審計失敗現(xiàn)狀

從2001年到2019年，沒有任何一個年份不出現(xiàn)審計失敗事件，涉事的注冊會計師人數(shù)最高達到了22人，涉事的會計師事務(wù)所最高峰達到了9家之多（詳見表1）。且近年來，被發(fā)現(xiàn)財務(wù)造假的注冊會計師與會計師事務(wù)所，都沒有減少的跡象?？梢?，減少財務(wù)造假，嚴格打壓財務(wù)造假的任務(wù)任重道遠。探究審計失敗屢次發(fā)生的原因，懲罰力度不夠大、罰款力度不大首當其沖。我國對審計失敗的會計師事務(wù)所和相關(guān)會計師給予的處罰，多體現(xiàn)在罰款，極少吊銷資格證書、禁入證券市場、甚至判刑。而相關(guān)罰款金額絕大多數(shù)在100萬元以下，金額較小，相對來說違法成本較低，這也是審計失敗事件未能有效減少的原因。

二、k公司財務(wù)造假探究

我們從貨幣資金占總資產(chǎn)的比重和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率來看k公司的財務(wù)數(shù)據(jù)（詳見表2、表3）。k公司貨幣資金占總資產(chǎn)的比重從2010年-2018年都高于25%，而一般這個比重為10%～25%比較合理，貨幣資金占總資產(chǎn)比重高一般來說是好事，但k公司的貨幣資金比重過高，這一定會影響企業(yè)的獲利能力。再看表3，k公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率逐年降低，反觀其他同行的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率卻處于一個比較穩(wěn)定的水平，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的減少勢必影響企業(yè)盈利能力，此時就要格外關(guān)注是否大客戶發(fā)生了財務(wù)困難，是否競爭加劇，如果用常理無法解釋，就很可能涉及造假，交易全都是虛假的，用以虛增利潤。證監(jiān)會的調(diào)查結(jié)果也顯示2014-2018年k公司存在巨額虛增利潤行為。

三、k公司審計失敗原因

（一）未勤勉盡職地實行相應(yīng)審計程序

隨著市場發(fā)展，財務(wù)造假越來越“高明”，也越來越具有隱蔽性，這就要求注冊會計師能夠嚴格按照審計工作流程開展審計工作，不能讓審計工作流于形式。在k公司事件中，注冊會計師就沒有嚴格執(zhí)行風險評估程序，沒有發(fā)現(xiàn)或沒有足夠重視過高的應(yīng)收賬款風險。

（二）專業(yè)勝任能力不足

專業(yè)勝任能力要求注冊會計師具備專業(yè)的知識和經(jīng)驗，如果注冊會計師缺乏相應(yīng)的專業(yè)勝任能力，很可能出現(xiàn)涉事企業(yè)存在財務(wù)造假問題，而注冊會計師無法查明的情況，使不法企業(yè)逍遙法外，危害社會公眾利益。在k公司事件中，注冊會計師沒有仔細分析應(yīng)收賬款異常連年增加這一情況，注冊會計師對該現(xiàn)象未予以重視，只是聽取財務(wù)人員和管理層簡單解釋后，就草率得出“無異?！钡慕Y(jié)論。說明該注冊會計師執(zhí)業(yè)水平較低，沒有相應(yīng)的專業(yè)勝任能力。

四、防范審計失敗的相關(guān)建議

（一）熟悉造假手法，實行相應(yīng)的審計程序

注冊會計師審計時，從計劃階段到執(zhí)行階段，再到報告階段的審計程序要嚴格、謹慎執(zhí)行，不能走過場，并判斷內(nèi)部控制的有效性，及公司內(nèi)外部環(huán)境、財務(wù)人員或公司高管是否有舞弊動機。研究前任會計師出具的審計報告，抓住高風險點。在執(zhí)行實質(zhì)性程序時要嚴格控制。

（二）提高注冊會計師專業(yè)勝任能力

注冊會計師的專業(yè)勝任能力包括專業(yè)、技能、經(jīng)驗等。為了提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力可以在審計前進行培訓，了解公司的基本情況;每年都要給注冊會計師分享造假案例，讓注冊會計師們提高警惕;定期給注冊會計師上課，鞏固財務(wù)知識;注冊會計行業(yè)精英經(jīng)常開展公開講座，所有注冊會計師必須認真學習;邀請企業(yè)主管講座，了解新型交易模式，探究新的舞弊手段;每年組織注冊會計師進行考核，考核包括卷面考試和面試，不合格的注冊會計師將被要求重新學習，直到考核合格才可以繼續(xù)執(zhí)業(yè)。如此，方能有效提高注冊會計師專業(yè)勝任能力，降低審計失敗概率。

五、結(jié)束語

本文立足于注冊會計師屢次出現(xiàn)審計失敗問題，以k公司財務(wù)造假為例，探究了注冊會計師審計失敗的原因，并給出相應(yīng)的建議，希望為減少我國注冊會計師審計失敗貢獻綿薄的力量。

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