劉蕓

[摘 要] 隨著社會(huì)的快速發(fā)展、醫(yī)療衛(wèi)生體質(zhì)的不斷改革，以及人們?nèi)罕妼?duì)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的需求，各大醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理工作也在不斷精細(xì)化、規(guī)范化、全面化。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理作為醫(yī)院管理工作中的重要部分之一，對(duì)促進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展具有重要作用。近些年來(lái)，由于醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)的不斷擴(kuò)大和完善，新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的實(shí)施加強(qiáng)了對(duì)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)的控制，不僅減少了醫(yī)院的不必要開(kāi)支，節(jié)約了醫(yī)療成本，但同時(shí)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中也存在一些問(wèn)題。文章對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用與發(fā)展進(jìn)行分析，為提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用價(jià)值提供參考。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制;醫(yī)院財(cái)務(wù)管理;應(yīng)用

中圖分類(lèi)號(hào)：R197.3? ? ? ? ? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ?文章編號(hào)：1674-1722（2021）15-0055-03

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度指的是單位為了提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保障單位資產(chǎn)的安全性、完整性所制定的一系列有法律法規(guī)、規(guī)章制定的控制方法、措施和程序[1]。對(duì)于醫(yī)院來(lái)講，實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是保證醫(yī)院財(cái)務(wù)管理能夠合理流動(dòng)的制度之一，同時(shí)對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)分配和安全進(jìn)行監(jiān)督，是醫(yī)院為實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)所制定的制衡機(jī)制[2]。但是，隨著醫(yī)療衛(wèi)生改革的不斷深入，以及越來(lái)越頻繁的醫(yī)療機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)，醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率也在不斷增大，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也出現(xiàn)了一些急需解決的問(wèn)題[3]。因此，為適應(yīng)醫(yī)院改革的需要，必須加大醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的控制力度。

一、我國(guó)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀

由于大部分醫(yī)院的內(nèi)部控制制度尚不健全，以及財(cái)務(wù)操作不規(guī)范等因素的影響，導(dǎo)致其會(huì)計(jì)信息失真，出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理混亂的情況。（1）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)知水平較低，雖然大部分醫(yī)院都有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但卻并沒(méi)有嚴(yán)格按照制度執(zhí)行，甚至有些醫(yī)院的管理者還會(huì)干擾醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理，出現(xiàn)指示工作人員違反經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)準(zhǔn)則等情況。（2）隨意使用資金：關(guān)于重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、對(duì)外投資以及資產(chǎn)處置等方面的決策，未明確制定相互監(jiān)督、制約的制度。當(dāng)醫(yī)院會(huì)計(jì)人員無(wú)權(quán)參與到大型經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目決策中，同時(shí)又不能對(duì)醫(yī)院的管理者進(jìn)行監(jiān)督時(shí)，便會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理混亂，也無(wú)法實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督[4]。（3）醫(yī)院內(nèi)部無(wú)嚴(yán)格的權(quán)利牽扯制度：醫(yī)院管理者的權(quán)力過(guò)于集中，存在從上至下“伙食”跟著上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)意思走的情況，使得醫(yī)院內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督無(wú)任何實(shí)質(zhì)性的意義。（4）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱：醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)工作人員之間缺乏相互制約、相互監(jiān)督的制度，使得少數(shù)會(huì)計(jì)人員可能出現(xiàn)貪污、私自挪用公款等不良事件[5]。

二、當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

（一）醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者未重視內(nèi)部控制

大部分醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)者都存在對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)知不足的情況，不能正確看待內(nèi)部控制對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要性與必要性[6]。醫(yī)院內(nèi)部主管領(lǐng)導(dǎo)主要注重考察醫(yī)院的考核以及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，但是忽略了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的制度與實(shí)施力度;且不同層級(jí)的領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)醫(yī)院管理的認(rèn)識(shí)、了解存在明顯的差異，可能認(rèn)為加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)的控制，便會(huì)復(fù)雜各項(xiàng)手續(xù)的辦理，影響辦理事務(wù)的工作效率與速度;甚至還有人認(rèn)為建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，就會(huì)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)的控制，最終導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)制度出現(xiàn)各種問(wèn)題。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠完善

目前，我國(guó)大部分醫(yī)院就內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面制定了諸多規(guī)章制度，但是，這些制度并不完善，缺乏系統(tǒng)性、科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性[7]。此外，有些醫(yī)院甚至把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制當(dāng)作職業(yè)劃分以及獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)，這不僅會(huì)使醫(yī)院的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制范疇變得更加狹窄，甚至還可能影響醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)的正常運(yùn)行。

（三）會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低

當(dāng)前大部分醫(yī)院的會(huì)計(jì)人員可能都存在綜合素質(zhì)偏低、專(zhuān)業(yè)知識(shí)以及專(zhuān)業(yè)水平較差、不具備應(yīng)有的辨別能力與判斷能力的問(wèn)題，從而導(dǎo)致其無(wú)法適應(yīng)醫(yī)院對(duì)會(huì)計(jì)提出的要求，進(jìn)而對(duì)醫(yī)院的整體財(cái)務(wù)管理水平發(fā)展造成一定的不良影響[8]。此外，雖然有些醫(yī)院的會(huì)計(jì)人員具有足夠的專(zhuān)業(yè)知識(shí)與技能，但在實(shí)際工作中可能為了追求利益，違反職業(yè)道德，無(wú)視領(lǐng)導(dǎo)以及其他會(huì)計(jì)人員的違反行為，甚至還可能參與到這些不良行為中。

（四）監(jiān)督力度不到位

對(duì)于醫(yī)院來(lái)講，財(cái)務(wù)管理工作中的內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部監(jiān)督是醫(yī)院控制活動(dòng)的重要部分之一，能夠?qū)︶t(yī)院的內(nèi)部控制進(jìn)行再控制[9]。但是，大部分醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部監(jiān)督只是流于表面形式，從未真正地發(fā)揮其應(yīng)有的職責(zé)。通常情況下，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)以及內(nèi)部監(jiān)督都是直接由院長(zhǎng)負(fù)責(zé)，這導(dǎo)致審計(jì)部分、監(jiān)督部分不能對(duì)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的工作進(jìn)行監(jiān)督，使高層的領(lǐng)導(dǎo)、管理人變成自由人，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部監(jiān)督的力度實(shí)施不到位，最終受到嚴(yán)重的限制[10]。

三、加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的意義

（一）確保會(huì)計(jì)資料的正確、可靠，防止或減少差錯(cuò)事件的發(fā)生

正確無(wú)誤、完整無(wú)缺的會(huì)計(jì)記錄與資料，是了解以往、控制現(xiàn)在以及預(yù)測(cè)未來(lái)、決策的重要依據(jù)。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，醫(yī)院財(cái)務(wù)部分通過(guò)師生程序、手續(xù)控制以及憑證編碼、復(fù)核等措施，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)處理之間相互聯(lián)系，并進(jìn)行相互制約，可做到內(nèi)部相互監(jiān)督，防止錯(cuò)誤事件的發(fā)生;或是發(fā)生錯(cuò)誤事件后也能及時(shí)改正[11]。

（二）保證醫(yī)院資產(chǎn)的完整性

采取嚴(yán)格的內(nèi)部控制措施，對(duì)不相容的業(yè)務(wù)進(jìn)行分工，使授權(quán)人、執(zhí)行性、出納與會(huì)計(jì)人員等分開(kāi)，讓其能夠形成一種內(nèi)部互相牽制的關(guān)系。同時(shí)制定醫(yī)院資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)管理制度，使醫(yī)院資產(chǎn)的收、付、存及用均能得到嚴(yán)格的控制，減少不必要的浪費(fèi)，可有效預(yù)防貪污舞弊行為的出現(xiàn)，有利于保障醫(yī)院資產(chǎn)的安全、完整[12]。

（三）保證國(guó)家法律法規(guī)、衛(wèi)生部相關(guān)制度、醫(yī)院內(nèi)部管理制度的實(shí)施

內(nèi)部控制制度中規(guī)定了在處理各種不同業(yè)務(wù)的時(shí)候，必須嚴(yán)格遵守憑證與傳遞手續(xù)，這樣才能在醫(yī)院中貫徹執(zhí)行各種制度

（四）有利于提高醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理水平，提升醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)效率

醫(yī)院建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度后，不僅能夠清楚地劃分財(cái)務(wù)與其他部門(mén)的工作，還能明確財(cái)務(wù)部門(mén)的責(zé)任、權(quán)利，有助于形成有效的員工激勵(lì)制度，從而提高員工的工作效率和對(duì)工作的責(zé)任心，進(jìn)而有利于提高醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理水平，達(dá)到減少投入、獲得較大產(chǎn)出的目的，最終取得較高的經(jīng)營(yíng)效率[13]。

四、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在醫(yī)務(wù)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

（一）預(yù)算控制

醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中的重要內(nèi)容之一就是預(yù)算控制，基本要求如下：編制的預(yù)算要能充分體現(xiàn)醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)，各項(xiàng)收入全納入單位預(yù)算，并統(tǒng)一進(jìn)行核算、管理;執(zhí)行時(shí)若因客觀原因要調(diào)整，則必須逐級(jí)審批、授權(quán)才能執(zhí)行，這樣才能使預(yù)算更貼合實(shí)際;及時(shí)或定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況;預(yù)算執(zhí)行完成后，需分析考核預(yù)算執(zhí)行情況;限制預(yù)算資金實(shí)行責(zé)任性審批額度，限額以上的資金應(yīng)實(shí)行集體審批，做到嚴(yán)格控制無(wú)預(yù)算的資金支出[14]。

（二）授權(quán)批準(zhǔn)控制

授權(quán)批準(zhǔn)控制指的是在執(zhí)行某項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)之前，醫(yī)院的各級(jí)人員必須要在授權(quán)以及批準(zhǔn)的情況下，才能夠處理相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)[15]。授權(quán)批準(zhǔn)控制要求對(duì)各級(jí)管理人員、經(jīng)辦人的職責(zé)、權(quán)利等進(jìn)行明確劃分，同時(shí)將工作細(xì)節(jié)劃分至具體工作崗位中，然后再根據(jù)崗位職責(zé)賦予工作任務(wù)、權(quán)限，保證操作規(guī)程、紀(jì)律以及檢查均在標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)。

（三）會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)記錄控制

會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)記錄控制最主要的目的是保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，防止會(huì)計(jì)信息失真。內(nèi)容包括：①會(huì)計(jì)憑證控制;②匯集賬簿控制;③會(huì)計(jì)報(bào)表控制。但由于當(dāng)前大多數(shù)醫(yī)院在應(yīng)收款方面的管理比較薄弱，當(dāng)發(fā)生欠費(fèi)情況時(shí)只做了賬面登記，卻未形成并落實(shí)催款制定，導(dǎo)致很多的應(yīng)收款因長(zhǎng)期沒(méi)有處理而成為爛賬。

（四）職務(wù)、崗位分離控制

職務(wù)、崗位分離控制指的是不相容職責(zé)必須由不同的部位或是人員來(lái)負(fù)責(zé)，不可以由一個(gè)人同時(shí)兼任。因?yàn)橐粋€(gè)人舞弊的可能性明顯比兩個(gè)人大。

（五）資產(chǎn)保護(hù)控制

資產(chǎn)保護(hù)控制指的是保證單位資產(chǎn)安全完整所實(shí)施的各種方式與一系列措施[16]，例如，①限制接近，只有經(jīng)授權(quán)的工作人員才能接近資產(chǎn)，通過(guò)嚴(yán)格控制來(lái)對(duì)事物資產(chǎn)與相關(guān)的文件進(jìn)行接觸;且貨幣資金除實(shí)物保管人員能接觸外，其他人不可接觸。②發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之后，必須及時(shí)入賬，且現(xiàn)金、銀行存款必須做到日清月結(jié);若是發(fā)生未達(dá)賬的情況，則需分析原因，保證賬實(shí)相符，防止出現(xiàn)舞弊行為。

五、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的發(fā)展建議

（一）加快建設(shè)相關(guān)組織機(jī)構(gòu)

醫(yī)院的發(fā)展、內(nèi)部管理均與醫(yī)院組織機(jī)構(gòu)建設(shè)水平密切相關(guān)，因此醫(yī)院在相關(guān)組織機(jī)構(gòu)建設(shè)的過(guò)程中，首先應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展情況進(jìn)行有針對(duì)性的建設(shè)，保證組織機(jī)構(gòu)建設(shè)的科學(xué)性、合理性，從而為醫(yī)院的發(fā)展提供保障。同時(shí)，在建設(shè)組織機(jī)構(gòu)的過(guò)程中，可以通過(guò)合理的機(jī)制，將財(cái)務(wù)部門(mén)的各個(gè)崗位發(fā)揮最大作用，盡量實(shí)現(xiàn)信息共享，這對(duì)提高醫(yī)院財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確性具有非常積極的意義[17]。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)建設(shè)

從醫(yī)院的運(yùn)行角度分析，內(nèi)部審計(jì)對(duì)醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)具有非常積極的作用，是醫(yī)院正常運(yùn)行的保障。因此，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)建設(shè)時(shí)，將醫(yī)院的具體情況與自身特點(diǎn)作為重點(diǎn)，才能保證內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)建設(shè)的合理性，有助于發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)。

（三）增強(qiáng)預(yù)算管理、強(qiáng)化文化建設(shè)

內(nèi)部控制作為重要的現(xiàn)代化管理體系，本身就具有非常強(qiáng)大的優(yōu)勢(shì)。因此，醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，若想最大程度地發(fā)揮內(nèi)部控制作用，使財(cái)務(wù)管理工作順利進(jìn)行，就要根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況，注重醫(yī)院的文化建設(shè)，營(yíng)造出良好的文化氛圍，只有這樣才能夠?yàn)閮?nèi)部控制系統(tǒng)的落實(shí)提供有利保障。加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部的宣傳，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作人員的意識(shí)與內(nèi)部控制認(rèn)知，使其認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)管理中的重要性[18]。

六、結(jié)語(yǔ)

由于當(dāng)前醫(yī)療市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，因此加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具有非常積極的意義。新的醫(yī)療改革方案不僅有助于完善醫(yī)院的治療與管理機(jī)構(gòu)，還能完善醫(yī)院的控制制度，提高對(duì)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、管理的重視，有利于醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 楊楠.解讀內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用和發(fā)展[J].經(jīng)濟(jì)管理文摘，2020，762（24）：165-166.

[2] 王洋.醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制的應(yīng)用及相關(guān)問(wèn)題的思考[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2020，276（31）：201-202.

[3] 郝貴榮.試分析新時(shí)代醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的建立與完善[J].經(jīng)營(yíng)者，2019，33（1）：88.

[4] 龍?jiān)蠃i.新財(cái)會(huì)制度下醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的建立與實(shí)踐[J].納稅，2020，276（24）：147-148.

[5] 王芷萌.新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度環(huán)境下醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系建設(shè)淺析[J].世界最新醫(yī)學(xué)信息文摘（連續(xù)型電子期刊），2020，20（48）：117，119.

[6] 周緯.芻議新財(cái)會(huì)制度下醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系建立與實(shí)踐[J].商訊，2020，205（15）：70+79.

[7] 崔博.新財(cái)會(huì)制度下醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系建立與實(shí)踐[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2019，532（22）：106-107.

[8] 韓睿喆.管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作中的優(yōu)勢(shì)及應(yīng)用[J].黑龍江科學(xué)，2019，10（21）：140-141.

[9] 龍靜，姚愛(ài)姹，于大偉.管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作中的融合研究[J].消費(fèi)導(dǎo)刊，2019，0（39）：200.

[10] 賈寧.《政府會(huì)計(jì)制度》下完善醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的思考[J].當(dāng)代會(huì)計(jì)，2020，No.91（7）：43-44.

[11] 柯偉紅.新財(cái)會(huì)制度下醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系建立與實(shí)踐探究[J].經(jīng)濟(jì)管理文摘，2020，743（5）：137-138.

[12] 劉培春.政府會(huì)計(jì)制度下的公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制策略研究[J].價(jià)值工程，2019，38（22）：61-62.

[13] 王崢萍.新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度環(huán)境下醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系建設(shè)思考[J].中國(guó)產(chǎn)經(jīng)，2020，249（17）：156-157.

[14] 王雙雙.新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度環(huán)境下醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系建設(shè)淺析[J].中國(guó)科技投資，2019，0（3）：228.

[15] 王宇.淺談加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)對(duì)于促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的意義[J].當(dāng)代會(huì)計(jì)，2019，65（5）：84-85.

[16] 楊智婷.新財(cái)會(huì)制度下醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系建立與實(shí)踐[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2020，269（24）：205-206.

[17] 何炎玨.加強(qiáng)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)的思考[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019，224（15）：260+262.

[18] 黎平. 公立醫(yī)院發(fā)展轉(zhuǎn)型，財(cái)務(wù)管理升級(jí)與會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)研究[J].經(jīng)濟(jì)管理文摘，2020，748（10）：145-146.