作業(yè)成本法在企業(yè)管理中的應(yīng)用

摘要：企業(yè)競爭的焦點(diǎn)是成本競爭，降低成本也是深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措。作業(yè)成本法作為一種新型的成本核算與控制方法，能夠大幅度地提高成本核算的精度和準(zhǔn)確性，增強(qiáng)了成本核算的有效性，順應(yīng)了市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢。對目前作業(yè)成本法在實(shí)際應(yīng)用中現(xiàn)存的不足之處展開了深入的探究，提出了有效解決問題的對策。在保證了作業(yè)成本法在實(shí)現(xiàn)合理的應(yīng)用同時(shí)，能夠把作業(yè)成本法的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值最大化地發(fā)揮出來。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法;成本控制;企業(yè)管理

一、引言

成本是企業(yè)的核心競爭優(yōu)勢，發(fā)揮成本優(yōu)勢的關(guān)鍵是先核算出真實(shí)準(zhǔn)確的成本信息，再進(jìn)行有效的成本控制。作業(yè)成本控制以作業(yè)為控制單元，對作業(yè)進(jìn)行分析和優(yōu)化，幫助企業(yè)構(gòu)建完整的成本控制體系，加強(qiáng)企業(yè)成本控制。作業(yè)成本法能夠順應(yīng)企業(yè)精細(xì)化成本管理的要求，提高成本核算的準(zhǔn)確性與控制的有效性。

二、關(guān)于作業(yè)成本法的相關(guān)理論概述

（一）作業(yè)成本法的涵義

作業(yè)成本法主要是一種指對作業(yè)的各種動(dòng)態(tài)性進(jìn)行跟蹤再反映，進(jìn)而采用成本動(dòng)因?qū)W的理論作為其依據(jù)，能夠準(zhǔn)確地評價(jià)作業(yè)的業(yè)績及其資源使用情況。以作業(yè)為核心的信息管理系統(tǒng)，即產(chǎn)品在加工時(shí)所消耗的作業(yè)，作業(yè)在加工時(shí)所消耗的資源，通過對作業(yè)的確認(rèn)、計(jì)量以及加工時(shí)的作業(yè)核算等流程來計(jì)算得出一個(gè)個(gè)產(chǎn)品真實(shí)的成本信息。

（二）作業(yè)成本法的特點(diǎn)

1.成本對象多層化

傳統(tǒng)核算方法的成本分配標(biāo)準(zhǔn)簡單粗糙，相反，作業(yè)成本法的核算對象相較于傳統(tǒng)成本法而言，更為豐富合理，循序漸進(jìn)的通過資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因?qū)Ξa(chǎn)品成本進(jìn)行計(jì)算，使得成本追溯更加清楚。

2.成本動(dòng)因多元化

作業(yè)成本法的成本動(dòng)因種類豐富，并且在分配成本時(shí)需要基于不同的成本動(dòng)因。另外，每種驅(qū)動(dòng)因素都為兩個(gè)及以上。如果使用作業(yè)成本法來計(jì)算產(chǎn)品成本，則批量生產(chǎn)的公司通常可以選擇25個(gè)以上的成本動(dòng)因，以顯著提高成本的追溯精度。

3.成本信息準(zhǔn)確度高

作業(yè)成本法的首要準(zhǔn)則是準(zhǔn)確核算產(chǎn)品的成本，并有助于業(yè)務(wù)流程的分析?？梢院侠淼卦诔杀緞?dòng)因的作用下將資源通過作業(yè)轉(zhuǎn)移到最終產(chǎn)品成本，解決傳統(tǒng)成本法單一分配間接費(fèi)用的劣勢，成本核算的效果更加真實(shí)，準(zhǔn)確。

（三）作業(yè)成本法的基本步驟

根據(jù)作業(yè)成本法的核心思想“資源-作業(yè)-產(chǎn)品”，將作業(yè)成本法的核算程序分為五個(gè)基本步驟：

1.確認(rèn)資源并歸集資源費(fèi)用

企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營過程中所需要消耗的人力和時(shí)間資源大致可劃分為兩種，即直接費(fèi)用和間接費(fèi)，直接的是利用作業(yè)成本法進(jìn)行分配。首先需要確認(rèn)資源，接著將各類資源進(jìn)行分類并設(shè)立資源庫，根據(jù)資源類別歸集到不同的資源庫中。最后把核算期間消耗的資源進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，做好作業(yè)成本核算的準(zhǔn)備工作。

2.確認(rèn)作業(yè)并劃分相應(yīng)的作業(yè)中心

企業(yè)的經(jīng)營流程包括業(yè)務(wù)處理、貨物入庫、倉儲保管、裝卸搬運(yùn)、貨物出庫、運(yùn)輸配送、信息處理、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)，先根據(jù)企業(yè)經(jīng)營流程分解作業(yè)，再結(jié)合作業(yè)的重要性和相似性將作業(yè)分類組合，最后形成作業(yè)中心。

3.確認(rèn)資源動(dòng)因井將資源分?jǐn)傊磷鳂I(yè)

對于可辨認(rèn)的直接資源在發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入對應(yīng)的作業(yè)，對于無法直接辨認(rèn)且同時(shí)被多項(xiàng)作業(yè)消耗的資源，以合理的資源動(dòng)因?yàn)榉峙錁?biāo)準(zhǔn)，分配到各項(xiàng)作業(yè)中。各項(xiàng)資源按照資源動(dòng)因分?jǐn)偟阶鳂I(yè)中心，形成作業(yè)中心成本庫。

4.確認(rèn)作業(yè)動(dòng)因并歸集作業(yè)成本

產(chǎn)品或服務(wù)消耗作業(yè)的原因很多，但只有部分原因能夠作為作業(yè)動(dòng)因。這是由于確定作業(yè)動(dòng)因時(shí)需要考慮以下原則：一是相關(guān)性，要保證產(chǎn)品耗費(fèi)與作業(yè)動(dòng)因緊密相關(guān);二是成本效益，在能夠滿足需求的情況下，要選擇比較利于統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)作為作業(yè)動(dòng)因，避免出現(xiàn)過度追求準(zhǔn)確性而增加大量額外統(tǒng)計(jì)成本的現(xiàn)象。

5.分配和計(jì)算產(chǎn)品或服務(wù)成本

先分配出最終產(chǎn)品或服務(wù)所消耗的各種作業(yè)費(fèi)用，再計(jì)入最終的產(chǎn)品或服務(wù)費(fèi)用。作業(yè)成本大約等于各項(xiàng)作業(yè)費(fèi)用分配率和成本動(dòng)因數(shù)量之間的乘積，最終生產(chǎn)產(chǎn)品或服務(wù)的總費(fèi)用成本為各項(xiàng)作業(yè)費(fèi)用、直接原材料及直接人工三者之和。

三、企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的可行性和必要性

（一）實(shí)施作業(yè)成本法的必要性

作業(yè)成本法是一種成本管理模式和方法，這種方法相對于其他傳統(tǒng)成本核算方法具有先進(jìn)性。因此，有必要在企業(yè)中加以運(yùn)用。這種必要性主要體現(xiàn)在成本核算方法的理念，用哪種方式來計(jì)算產(chǎn)品成本，用哪種工具對成本進(jìn)行管理，以及在成本核算過程中真實(shí)體現(xiàn)的成本信息和對戰(zhàn)略決策的幫助。在企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法，并因此來提高企業(yè)的競爭力來獲得更高的利潤，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化是時(shí)代發(fā)展的趨勢。

1.有助于準(zhǔn)確企業(yè)成本信息

通過作業(yè)成本法來計(jì)算產(chǎn)品成本，能夠使企業(yè)獲得產(chǎn)品耗費(fèi)資源的準(zhǔn)確信息。獲得產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確信息能夠和行業(yè)內(nèi)的平均成本水平和領(lǐng)先自身企業(yè)的成本水平進(jìn)行比較，找到提升和改進(jìn)的地方，然后采取有效的措施來彌補(bǔ)自己企業(yè)的不足和短板，通過減少資源的耗費(fèi)來降低企業(yè)的成本。對于設(shè)備制造業(yè)日益增大的間接費(fèi)用，運(yùn)用作業(yè)成本法能夠有效的體現(xiàn)在企業(yè)中誰消耗，誰承擔(dān)的原則。和傳統(tǒng)成本法相比，減少了人為主觀分配帶來的失真情況。能夠更準(zhǔn)確，更客觀的計(jì)量產(chǎn)品成本，更好的加強(qiáng)成本管理。

2.有助于企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)決策

價(jià)格的優(yōu)勢也是進(jìn)行完全有利于競爭的市場中進(jìn)行競爭的重點(diǎn)，想要取得價(jià)格的優(yōu)勢，成本降低必不可少。作業(yè)成本法的廣泛運(yùn)用正是在向企業(yè)提供較準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息基礎(chǔ)上，幫助企業(yè)進(jìn)行更有效的定價(jià)決策。定價(jià)時(shí)更要充分地考慮到企業(yè)的相關(guān)成本在一個(gè)不完全具有激烈競爭力的市場，成本也是企業(yè)進(jìn)行定價(jià)的唯一依據(jù)，相關(guān)的成本包括以下幾個(gè)方面，主要包括有企業(yè)在計(jì)劃外增加的原材料費(fèi)、人工費(fèi)和生產(chǎn)制造成本，除此之外，還要充分地考慮到企業(yè)訂單需求是否與生產(chǎn)能力相適配以及消耗資源所帶來的機(jī)會性成本。

3.有助于企業(yè)全面預(yù)算管理

作業(yè)成本法對制造企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理有推動(dòng)作用，有助于企業(yè)在生產(chǎn)過程中降低每一個(gè)環(huán)節(jié)中不必要的資源消耗，達(dá)到降低成本的最終目的。同時(shí)，作業(yè)成本法在企業(yè)內(nèi)部建立了成本中心，成本中心使得企業(yè)內(nèi)部責(zé)任更清晰，費(fèi)用分配更合理。與傳統(tǒng)制造成本法下的企業(yè)內(nèi)部成本中心相比，作業(yè)成本法下的每個(gè)成本中心的資源消耗和價(jià)值的獲得更加清晰明了，更容易獲得科學(xué)的評估。在績效考核時(shí)，能夠更簡明并且科學(xué)客觀的評價(jià)。對于企業(yè)經(jīng)營者來說，可以通過對每個(gè)成本中心的投入產(chǎn)出的收益情況，來判斷各個(gè)成本中心存在的合理性以及成本中心相關(guān)負(fù)責(zé)人的績效。

（二）實(shí)施作業(yè)成本法的可行性

作業(yè)成本法在成本核算的準(zhǔn)確性和成本信息的有效性上都超越了傳統(tǒng)成本法。這不僅大大減少了企業(yè)的資源浪費(fèi)，更能提高管理水平。

1.作業(yè)成本法理論應(yīng)用相對成熟

自20世紀(jì)30年代作業(yè)成本法被美國會計(jì)學(xué)家艾瑞克科勒提出后，許多學(xué)者對作業(yè)成本法的理論及應(yīng)用展開相關(guān)探索，目前作業(yè)成本法的理論體系及具體應(yīng)用流程已經(jīng)比較完善，國內(nèi)外根多企業(yè)已將作業(yè)成本法成功應(yīng)用于企業(yè)成本管理中。我國許多企業(yè)也將作業(yè)成本法應(yīng)用于成本核算控制中，并取得了較好的應(yīng)用效果。

2.企業(yè)需要合理控制生產(chǎn)成本

企業(yè)管理人員迫切需要合理的控制企業(yè)的生產(chǎn)成本，提高企業(yè)的生產(chǎn)力和生產(chǎn)效率，降低企業(yè)的間接費(fèi)用，合理規(guī)劃企業(yè)的各項(xiàng)成本，特別重視本企業(yè)的成本核算與管理。作業(yè)成本法也正好滿足了企業(yè)管理者的需要，這也是作業(yè)成本法在企業(yè)應(yīng)用的可行條件。

3.企業(yè)的管理趨于信息化

現(xiàn)在的企業(yè)對信息化管理變得越來越重視，企業(yè)內(nèi)部的信息化水平也越來越完善，企業(yè)間的相互競爭和發(fā)展，促使企業(yè)提升其自身的信息化建設(shè)，積極使用先進(jìn)的財(cái)務(wù)軟件和生產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，企業(yè)ERP等軟件的使用，使得其推行作業(yè)成本法的運(yùn)用更加可行。而且企業(yè)先進(jìn)的管理系統(tǒng)使得其實(shí)施作業(yè)成本法更加的便捷和方便。

四、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中作業(yè)成本法的具體應(yīng)用對策

（一）建立以作業(yè)為基礎(chǔ)的信息系統(tǒng)

大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和其他數(shù)據(jù)作為數(shù)據(jù)支撐對于作業(yè)成本法的應(yīng)用成功是必不可缺的，所以，企業(yè)必須擁有健全的以作業(yè)為基礎(chǔ)的信息系統(tǒng)，這個(gè)信息系統(tǒng)用干提供上述提到的數(shù)據(jù)支撐。在建立以作業(yè)為基點(diǎn)的信息系統(tǒng)時(shí)，首先需要完整全面地選擇成本動(dòng)因，對于人為因素的影響一定要盡力避免。而這些的前提就是要保證負(fù)責(zé)記錄日常工作的工作人員所記錄的工作日志是完整并且準(zhǔn)確的。

其次，對于成本分類的形式也有要求，必須有多種形式的成本分類方法才能滿足企業(yè)多樣化、個(gè)性化的服務(wù)產(chǎn)品的需求，這是因?yàn)槠髽I(yè)客戶的多樣性，不同的客戶都會有不同的產(chǎn)品服務(wù)要求，所以只有保證成本分類方式的種類齊全，才能在應(yīng)對不同的產(chǎn)品銷售時(shí)快速高效地進(jìn)行成本核算，提供真實(shí)可靠的成本數(shù)據(jù)。再者，對待財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和其他非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)該一視同仁，他們的重要性是一樣的。比如作業(yè)成本法中的涉及到的成本動(dòng)因與資源動(dòng)因都不歸于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，但他們同樣發(fā)揮著不可替代的作用，所以非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)一定不可忽視。最后，這個(gè)信息系統(tǒng)需要有一定彈性，由于在成本分析過程中對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的依賴性還是很強(qiáng)的，所以為了滿足在產(chǎn)品成本的計(jì)算過程中和后期的管理以及最終做出決策時(shí)，對多樣性數(shù)據(jù)信息的需求，系統(tǒng)的彈性還是相當(dāng)有必要的。

（二）加強(qiáng)管理作業(yè)活動(dòng)

企業(yè)的業(yè)務(wù)流程是由各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)組成的，但是并不是每個(gè)作業(yè)產(chǎn)生的價(jià)值都能轉(zhuǎn)接到客戶身上，個(gè)別作業(yè)環(huán)節(jié)的存在與否并不會對客戶提供的產(chǎn)品服務(wù)的高質(zhì)量帶來影響。所以企業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本法時(shí)，一定要加強(qiáng)作業(yè)管理。要想提高企業(yè)在行業(yè)內(nèi)的競爭力，必定要在降低營運(yùn)成本的基礎(chǔ)上，提高營運(yùn)效率。而企業(yè)可以根據(jù)對每個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，進(jìn)而通過減少甚至停止某個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)來達(dá)到優(yōu)化整個(gè)產(chǎn)品服務(wù)流程的目的。

首先要做到挑選作業(yè)，需要通過分析去挑選最適合的作業(yè)。將所有的資源最大化的發(fā)揮出其作用，已達(dá)到優(yōu)化價(jià)值鏈的目的。其次要消除作業(yè)，財(cái)務(wù)人員通過培訓(xùn)后，合理判斷出作業(yè)環(huán)節(jié)中的增值作業(yè)與非增值作業(yè)，進(jìn)而消除不增值作業(yè)，將增值作業(yè)保留下來，后期在所有保留下來的作業(yè)環(huán)節(jié)中進(jìn)行分析，進(jìn)而完善每個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)，在不影響產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量的基礎(chǔ)下，減少不必要的資源消耗。

（三）強(qiáng)化管理層成本理念意識

作業(yè)成本法應(yīng)用是企業(yè)成本核算與管控方面的一次改革，是企業(yè)進(jìn)行成本管控的重要步驟，管理人員前瞻性的決策決定了該快遞公司日后發(fā)展方向，所以加強(qiáng)管理層對于作業(yè)成本法應(yīng)用的認(rèn)識是此次改革的首要保障。

總體來說，企業(yè)的管理層要起到模范帶頭作用，首先，企業(yè)管理層對于成本管理相關(guān)會議和文件的學(xué)習(xí)必不可少，通過加強(qiáng)自身對于成本管理認(rèn)知，明確成本管理是企業(yè)獲取差額利潤的重要手段之一，只有做到成本可控做到科學(xué)合理，才能創(chuàng)造更多效益。其次，企業(yè)管理者要及時(shí)傳達(dá)此次成本改革的通知指令，開展學(xué)習(xí)相關(guān)文件及員工培訓(xùn)活動(dòng)，讓員工看到并感受到企業(yè)成本文化的氛圍，配合實(shí)施成本管控優(yōu)化手段實(shí)施的方式，讓員工明確起到改革勢在必行，得到員工的理解和支持，從而服從公司安排。

五、結(jié)語

企業(yè)推行作業(yè)成本法核算體系，有著極好的益處，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，降低成本，合理規(guī)劃生產(chǎn)運(yùn)作。企業(yè)的管理人員可以通過作業(yè)成本控制的相關(guān)數(shù)據(jù)，對企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)作有一個(gè)明確的了解，進(jìn)而能夠做出正確的決策，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]王凱雯.企業(yè)作業(yè)成本會計(jì)核算[J].湖北農(nóng)機(jī)化，2019（24）：34.

[2]湯向玲.作業(yè)成本法在某輪胎企業(yè)的應(yīng)用及其影響案例解析[J].中國注冊會計(jì)師，2019（05）：122-124.

[3] 樊建平，劉俊勇，柳一荻，杜芳田，王榮.作業(yè)成本法在哈拉溝選煤廠的實(shí)踐[J].會計(jì)之友，2019（17）：38-41.

作者簡介：

劉曙輝（1972.7--），男，湖南省邵陽市新邵縣人，本科，會計(jì)師，珠海醋酸纖維有限公司財(cái)務(wù)部部長，研究方向：財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)分析、會計(jì)核算、成本控制。