房欣怡

摘 要：當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)在飛速增長，但虛假財務(wù)報告現(xiàn)象卻依舊屢禁不止，如何有效遏止虛假財務(wù)報告的蔓延成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一大難題。本文從相關(guān)法律規(guī)范、道德教育、監(jiān)督管理體制等諸多領(lǐng)域和方面層層分析怎樣建立并健全有效的虛假財務(wù)報告防范機(jī)制，旨在從根本層次上杜絕虛假財務(wù)報告的產(chǎn)生。

關(guān)鍵詞：虛假財務(wù)報告;防范機(jī)制;監(jiān)督管理;會計政策

虛假財務(wù)報告是一種泛指沒有按照財務(wù)報告準(zhǔn)則，采用各種方式和手段錯誤反映一個企業(yè)的財務(wù)情況或其經(jīng)營結(jié)果，對其經(jīng)營活動發(fā)表非實際性陳述的財務(wù)報告。虛假財務(wù)報告中所發(fā)布的信息失真往往使得一個企業(yè)真實的整體經(jīng)營情況被遮蔽和掩蓋，極易造成信息使用者在決策中做出錯誤決定，增加了社會主義經(jīng)濟(jì)在其運行過程中的各種不確定性等因素，對廣大的投資者而言也存在一定的欺騙嫌疑，甚至可能會嚴(yán)重誤導(dǎo)社會和國家對我們當(dāng)前的國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行錯誤判斷，從而促使政府在實踐中制定一些不符合實際情況的社會經(jīng)濟(jì)政策，最終將帶來無可挽回的損害和后果。所以建立并健全有效的虛假財務(wù)報告防范機(jī)制至關(guān)重要。

一、完善相關(guān)會計法律標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范經(jīng)濟(jì)主體行為

（一）完善會計準(zhǔn)則和會計制度

隨著我國國民經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，新的會計政策也逐年新增，對舊的會計政策也進(jìn)行了更改與完善，使之更好地符合當(dāng)下我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實際狀態(tài)，但“革命尚未成功”我國的會計政策仍然有待完善。從當(dāng)前我國實際經(jīng)濟(jì)形勢來看，如果依舊習(xí)慣于過分地強(qiáng)調(diào)借用國際經(jīng)驗，一昧地盲目著眼于與國內(nèi)外有關(guān)的會計資料和數(shù)據(jù)之間的相關(guān)性，很有可能就會導(dǎo)致更多虛假的財務(wù)報告留存于市場中。相關(guān)性固然重要，但對于保證財務(wù)數(shù)據(jù)和信息真實性與可靠性需要引起更高度的重視，隨著技術(shù)和科學(xué)的發(fā)展，財務(wù)信息的造假措施也層出不窮。同時，有關(guān)部門也應(yīng)盡量避免在制定會計政策過程中的模糊表述，減少真空地帶，及時建立符合當(dāng)前社會實際的會計準(zhǔn)則和會計制度。

（二）完善注冊會計師制度

自1980年中國注冊會計師制度重建恢復(fù)以來，中國市場經(jīng)濟(jì)能夠有序運行中國注冊會計師們功不可沒。但隨著資本市場的崛起，中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對注冊會計師的影響和要求也日益增加。不斷地完善中國注冊會計師制度，使之順應(yīng)我國當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，才能使注冊會計師的真正價值得到體現(xiàn)。對注冊會計師的執(zhí)行環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化，使其審計的獨立性得到保證，堅決禁止政府機(jī)關(guān)干預(yù)注冊會計師的審計獨立性，杜絕此類腐敗行為。同時，政府部門還應(yīng)完善《注冊會計師法》，嚴(yán)格要求注冊會計師的審計質(zhì)量，使之充分發(fā)揮行業(yè)其行業(yè)自律嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖饔?。此外，注冊會計師的職業(yè)道德素養(yǎng)和專業(yè)知識水平也應(yīng)隨著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而逐漸提升。注冊會計師協(xié)會可定期組織開展職業(yè)道德素養(yǎng)教育，加強(qiáng)對注冊會計師職業(yè)操守的監(jiān)管力度，對知法犯法等違法行為進(jìn)行嚴(yán)厲打擊。積極引導(dǎo)注冊會計師們通過業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)或后續(xù)教育等方式來提升個人的專業(yè)知識水平，做到與時俱進(jìn)，適應(yīng)當(dāng)下愈發(fā)廣泛的業(yè)務(wù)服務(wù)范圍。

（三）完善法律法規(guī)

在相關(guān)的法律法規(guī)中對管理者在財務(wù)信息披露中應(yīng)付的法律責(zé)任做出更加明確的規(guī)定，對于提供虛假信息和財務(wù)舞弊等行為應(yīng)當(dāng)嚴(yán)肅處理，依法追究瀆職人員的法律責(zé)任，情節(jié)嚴(yán)重者應(yīng)嚴(yán)令禁止其繼續(xù)從事該行業(yè)，一旦觸犯刑法要依法懲處。

（四）健全民事賠償機(jī)制

虛假財務(wù)報告的猖獗勢必會對民事賠償機(jī)制帶來一定的沖擊，許多損失的賠償界限仍舊模糊不清，猶如怎樣確定被欺詐的投資者遭受的損失，是否是直接損失和間接損失均包括在內(nèi)，還是只包括直接損失，這點目前暫未有明確規(guī)定指出。但如果從經(jīng)濟(jì)學(xué)的長遠(yuǎn)角度出發(fā)，受欺詐的投資者遭受的損失除了當(dāng)下的現(xiàn)有利益之外，還應(yīng)當(dāng)包括未來的可期利益。不斷健全民事賠償機(jī)制，也是震懾虛假財務(wù)報告產(chǎn)生的一種強(qiáng)力手段。

二、加強(qiáng)職業(yè)道德教育，提高財務(wù)人員的綜合素養(yǎng)

相關(guān)財務(wù)人員的職業(yè)道德和綜合素養(yǎng)將從根本上決定虛假的財務(wù)報告是否存在市場，是否會對國家市場經(jīng)濟(jì)造成重大影響。

（一）出具報告人員角度：提高財務(wù)報告出具者的道德素養(yǎng)，使其從主觀上拒絕做出出具虛假財務(wù)報告等危害社會公共利益的行為。同時提升職業(yè)技術(shù)水平也十分關(guān)鍵，財務(wù)報告出具者能夠熟練掌握各項有關(guān)的法律法規(guī)、會計制度、會計準(zhǔn)則和規(guī)范制度，將大幅降低出現(xiàn)虛假財務(wù)報告的誤差率。

（二）決策人員角度：提高決策者的整體素養(yǎng)水平，提升其經(jīng)營管理的能力，使企業(yè)的未來可持續(xù)利益得到保證，從而避免出現(xiàn)因貪圖虛假財務(wù)報告帶來的短期利益而做出損害長遠(yuǎn)利益的不法行為。

（三）報告使用人員和監(jiān)察人員角度：當(dāng)報告使用人員和監(jiān)察人員的鑒別能力和技術(shù)水平得到提升后，其對于虛假財務(wù)信息將會有更敏銳的洞察能力，更能識破虛假財務(wù)報告的造假技倆，及時阻止虛假財務(wù)報告進(jìn)一步的惡劣蔓延。

三、健全財務(wù)監(jiān)督管理體系，強(qiáng)化“防控治理”力度

（一）完善公司治理機(jī)制，建立企業(yè)內(nèi)部有效制衡、約束制度

（1）完善公司董事制度。

首先，標(biāo)準(zhǔn)化董事的選聘機(jī)制，確保董事制度的獨立性是實施董事制度的關(guān)鍵。其次，標(biāo)準(zhǔn)化董事的上任資格與要求。確保選用的董事是具有高度的社會責(zé)任感和專業(yè)能力且非債務(wù)之身，同時還應(yīng)建立一個董事檔案管理機(jī)制，對其進(jìn)行一定程度上的監(jiān)督與約束。最后，標(biāo)準(zhǔn)化董事的責(zé)任與權(quán)力，董事除了履行其義務(wù)與行使其權(quán)力權(quán)力之外，還應(yīng)對其行使權(quán)力的行為承擔(dān)責(zé)任。此外，建立董事激勵機(jī)制也不失為一個調(diào)動董事積極性的有效手段。

（2）規(guī)范內(nèi)部控制制度。

首先，改善內(nèi)部控制規(guī)范系統(tǒng)。目前，我國的內(nèi)部控制法規(guī)仍然缺乏成型系統(tǒng)。由于《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的基本規(guī)范等法規(guī)的陸續(xù)出臺，內(nèi)部會計控制將形成更加完整的規(guī)范系統(tǒng)，但在可操作性級別上仍然存在相當(dāng)艱巨的任務(wù)。其次是加強(qiáng)對工作人員的內(nèi)部控制，組織人員進(jìn)行技術(shù)培訓(xùn)，加強(qiáng)員工的職業(yè)道德教育，完善職員技術(shù)考核機(jī)制等內(nèi)部控制的實施均可起到防控治理造假行為的作用。最后是建立內(nèi)部控制評估系統(tǒng)。為了確保企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以持續(xù)有效運作，公司必須定期檢查并評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的實施?？梢赃m當(dāng)通過獎懲結(jié)合的手段來達(dá)到內(nèi)部控制的效果。

（二）健全政府部門監(jiān)管制度與懲處機(jī)制

加強(qiáng)政府對經(jīng)濟(jì)市場的合理有效監(jiān)督是減少虛假財務(wù)報告的重要手段。關(guān)于防控治理虛假財經(jīng)報告的問題，有關(guān)政府部門不僅應(yīng)發(fā)揮國有上市公司的主要股東作用，還應(yīng)發(fā)揮其對經(jīng)濟(jì)市場的監(jiān)督管理作用。通過對市場的有效監(jiān)督，對非法違規(guī)者進(jìn)行嚴(yán)厲處罰，加大查處力度，增加造假者的賠償成本，從利益與風(fēng)險上遏制造假者的僥幸心理。只有政府部門加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)市場的有效監(jiān)督與管理，才能真正的從根本上遏制虛假財務(wù)報告的蔓延，改善經(jīng)濟(jì)市場環(huán)境。

隨著近年來我國社會的健康可持續(xù)發(fā)展和國民經(jīng)濟(jì)的快速增長，行業(yè)中市場競爭和投資風(fēng)險的情況日益嚴(yán)重以及新時代高科技的迅速進(jìn)步和發(fā)展，人們對于財務(wù)報告的預(yù)期和要求也在不斷提高，使得虛假財務(wù)報告的影響和危害越來越大，對整個社會經(jīng)濟(jì)的正常、健康、持續(xù)性發(fā)展以及我們黨和國家的長治久安都造成了一定的沖擊和影響。需要時刻引起國家及其他各級有關(guān)主管部門、相關(guān)企業(yè)的高度重視，從相關(guān)法律規(guī)范、道德教育、監(jiān)督管理體制等諸多領(lǐng)域和方面出發(fā)，進(jìn)行一個整體性的綜合治理。

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